US-Fonds: Kapitalrückzahlung oder T5 – was Sie in Kanada melden

Warum nennt mein US-ETF eine Kapitalrückzahlung, während mein T5 Einkünfte zeigt?

Die Aufschlüsselung der Ausschüttungen eines US-Fonds beschreibt die US-Besteuerung, während Ihre kanadische Steuererklärung die kanadische Behandlung braucht; ein Dokument widerlegt das andere daher nicht automatisch. Nach US-Recht senkt eine Ausschüttung, die keine Dividende ist (Nondividend Distribution), in der Regel die Anschaffungskosten der Anteile des Aktionärs, bevor ein steuerpflichtiger Gewinn entsteht (IRS Topic 404). Das ist keine Regel für die kanadische Steuererklärung.

Für eine ausländische Kapitalgesellschaft gilt in Kanada etwas anderes. Dividenden auf ihre Anteile gehören zu den Einkünften (Income Tax Act, Abschnitt 90). Eine Zahlung senkt Ihre Anschaffungskosten nur, wenn sie das eingezahlte Kapital der Gesellschaft (Paid-up Capital) mindert, also im Kern das Geld zurückgibt, das die Aktionäre eingezahlt haben (Absatz 53(2)(b)(ii) von Abschnitt 53). Eine US-Kennzeichnung allein belegt das nicht.

Ein Fonds, der als Trust organisiert ist, folgt einer anderen Regel: Absatz 53(2)(h) von Abschnitt 53 senkt die Anschaffungskosten einer Beteiligung an einem Trust um Beträge, die an Sie zahlbar wurden und nicht in Ihre Einkünfte eingingen, vorbehaltlich Ausnahmen. Fragen Sie den Emittenten, ob der Fonds eine Kapitalgesellschaft oder ein Trust ist, denn davon hängt ab, welcher Test gilt. Eine Ausschüttung eines nicht in Kanada ansässigen Trusts kann außerdem bis zum Einreichungstermin Ihrer Erklärung Form T1142 (Meldung zu Ausschüttungen aus nicht ansässigen Trusts) erfordern, es sei denn, es greift ein Ausschluss, etwa die Meldung der Beteiligung auf Form T1135 (Meldung ausländischen Vermögens) (CRA: Form T1142; Income Tax Act, Abschnitt 233.6).

Klären Sie die Struktur des Fonds und die einzelne Ausschüttung, bevor Sie Einkünfte oder Kostenaufzeichnungen ändern.

Was melde ich in Kanada: die US-Aufschlüsselung des Fonds oder mein T5?

Das T5 ist der praktische Ausgangspunkt: Ausländische Einkünfte in Feld 15 gehören in Zeile 12100. Eine US-Kennzeichnung als Kapitalrückzahlung allein ist keine Grundlage, sie zu streichen. Fragen Sie zu der Abweichung den Aussteller der Bescheinigung; er kann eine geänderte Bescheinigung einreichen, wenn er einen Fehler findet.

Die Anleitungen der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) zu T5 und T3 (Bescheinigung über Einkünfte aus Trusts) lösen einen Konflikt zwischen der Aufschlüsselung eines US-Fonds und einer kanadischen Bescheinigung nicht ausdrücklich, und eine fehlerhafte Bescheinigung bestimmt nicht das Recht. CRA-Anleitung zum T5; CRA-Anleitung zum T3.

Bewahren Sie die endgültige Aufschlüsselung des Fonds auf und senden Sie sie mit der Bitte um die kanadische Einstufung an den Emittenten; die CRA sieht ein Verfahren vor, mit dem Emittenten Bescheinigungen ändern können (CRA T5 Guide). Geben Sie ausländische Kapitaleinkünfte in kanadischen Dollar vor Abzug der US-Quellensteuer an; ausländische Dividenden berechtigen nicht zur Dividendensteuergutschrift (Dividend Tax Credit) (CRA, Zeile 12100).

Mein T5, die Aufschlüsselung des Fonds und die einbehaltene Steuer weichen voneinander ab: Was gebe ich an?

Jedes Dokument beantwortet eine andere Frage. Das T5 liefert die kanadischen Einkunftsbeträge, die Aufschlüsselung des Fonds ist ein Beleg, um sie zu hinterfragen, und die US-Steuer ist ein eigener Posten.

Form 1042-S (Meldung von Quellensteuer auf Zahlungen an Ausländer) ist die US-Bescheinigung, die die Steuer ausweist, die von einer Nicht-US-Person einbehalten wurde.

Bekomme ich für einen US-Fonds ein T5 oder ein T3?

Ein T5 hat kein Feld für eine Kapitalrückzahlung; ein T3 hat Feld 42 für Änderungen der Anschaffungskosten. Welche Bescheinigung Sie erhalten, hängt davon ab, wer die Einkünfte meldet, und nicht von der Bezeichnung ETF: Ein kanadischer Intermediär, der ausländische Einkünfte meldet, kann ein T5 verwenden, und ein kanadischer Investmentfonds in der Form eines Trusts (Mutual Fund Trust) meldet auf einem T3. CRA T5 Guide; CRA-Hinweise zu Investmentfonds.

Prüfen Sie, ob Sie den US-Fonds direkt besitzen oder einen kanadischen Fonds, der in US-Wertpapiere investiert. Das sind unterschiedliche Anlagen.

Quellen: CRA-Anleitung zu den Feldern des T5 und Anleitung zu den Feldern des T3. Laut CRA werden Kapitalrückzahlungen einer kanadischen Investmentgesellschaft (Mutual Fund Corporation) gesondert erfasst und nicht auf dem T5 gemeldet. CRA-Hinweise zu Investmentfonds.

Was bewirkt eine echte Kapitalrückzahlung in meiner kanadischen Steuererklärung?

Eine Ausschüttung, die nach kanadischem Recht als Kapitalrückzahlung bestätigt ist, senkt in der Regel Ihre angepassten Anschaffungskosten (Adjusted Cost Base, ACB), also die Anschaffungskosten der Anlage für die kanadische Steuer. Sie zählt nicht schon deshalb zu den gewöhnlichen Kapitaleinkünften, weil Geld auf Ihr Konto gelangt ist. Income Tax Act, Abschnitt 53.

Bei Feld 42 des T3 senkt ein positiver Betrag die ACB; ein negativer Betrag erhöht sie. Folgen Sie den Fußnoten der Bescheinigung. Fallen die ACB durch vorgeschriebene Minderungen unter null, wird der übersteigende Betrag in diesem Jahr zu einem Kapitalgewinn, auch ohne Verkauf, und die Anschaffungskosten werden auf null zurückgesetzt. Tragen Sie in Schedule 3 bei börsennotierten Aktien und Anteilen den Gewinn in Zeile 13200 und null in Zeile 13199 ein, da nichts verkauft wurde (CRA Schedule 3). CRA-Hinweise zu Investmentfonds; Income Tax Act, Unterabschnitt 40(3) und Absatz 53(1)(a).

Führen Sie laufend eine Aufstellung der Anschaffungskosten in kanadischen Dollar. Die Wiederanlage einer Ausschüttung beseitigt die Einkünfte nicht; die neuen Anteile erhöhen Ihre Anschaffungskosten. CRA-Hinweise zu Investmentfonds.

Haben Sie den Fonds gekauft, bevor Sie in Kanada ansässig wurden, beginnen Ihre kanadischen Anschaffungskosten in der Regel mit dem Wert am Tag Ihrer Ansässigkeit, nicht mit dem ursprünglichen Preis. Income Tax Act, Abschnitt 128.1; erste Steuererklärung nach dem Umzug nach Kanada.

Warum wurde US-Steuer auf einen Betrag einbehalten, der später als Kapitalrückzahlung bezeichnet wurde?

Auf eine Ausschüttung einer Kapitalgesellschaft kann US-Quellensteuer anfallen, auch wenn ein Teil am Ende eine Kapitalrückzahlung ist. Der Einbehalt bei der Zahlung beweist daher nicht die endgültige US-Steuerschuld. IRS Publication 515.

Der Zahler (der Einbehaltungspflichtige, Withholding Agent) muss in der Regel auf die gesamte Ausschüttung der Kapitalgesellschaft Steuer einbehalten. Eine Ausnahme ist der Teil, der nicht aus den Earnings and Profits stammt, dem US-Maß für das, was der Fonds erwirtschaftet hat. Der Zahler wendet sie an, indem er den Einbehalt bei der Zahlung mindert, gestützt auf eine angemessene Schätzung kurz vor diesem Zeitpunkt; eine später ausgestellte endgültige Aufschlüsselung ändert den Einbehalt daher nicht von selbst. Eine spätere Korrektur läuft über die unten beschriebenen Verfahren bei zu viel einbehaltener Steuer.

Eine endgültige Aufschlüsselung kann auch Teile zeigen, die die USA anders behandeln. Bestimmte zinsbezogene Dividenden (Interest-related Dividends) und Dividenden aus kurzfristigen Kapitalgewinnen von einem Investmentfonds oder einer anderen regulierten Investmentgesellschaft sind von der üblichen US-Quellensteuer für Nicht-US-Personen ausgenommen, und der Zahler kann auf Ausschüttungen von Kapitalgewinnen auf den Einbehalt verzichten. Wenn Ihre Aufschlüsselung solche Teile zeigt, kann Feld 16 des T5 niedriger sein als der Abkommenssatz, angewandt auf Feld 15. Diese US-Kategorien sagen nichts über eine kanadische Kapitalrückzahlung aus, und die Anrechnung umfasst nur tatsächlich gezahlte US-Steuer. IRS Publication 515.

Korrigiert der Broker die Quellensteuer, oder muss ich sie zurückfordern?

Der Zahler ist der erste Weg; ein US-Erstattungsantrag ist für das gedacht, was der Zahler nicht korrigieren kann. Bitten Sie den Broker oder einen anderen Einbehaltungspflichtigen, die endgültige US-Einstufung zu prüfen und mitzuteilen, ob eine Korrektur oder Erstattung erfolgt ist. Eine Korrektur der kanadischen Bescheinigung erstattet die US-Steuer nicht. Der Zahler kann Ihnen die Steuer nur bis zum 15. März des Jahres nach der Zahlung direkt zurückzahlen, oder bis zu dem Tag, an dem er Form 1042-S einreicht, falls das früher ist (26 CFR 1.1461-2). Danach darf er Ihnen nichts mehr zurückzahlen, außer ein Qualified Intermediary (zugelassener Vermittler) oder ein ähnlicher Beauftragter stellt gemäß seiner Vereinbarung mit dem IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) einen Sammelerstattungsantrag; fragen Sie daher, ob Ihr Broker dazugehört. Andernfalls fordern Sie den Überschuss mit Form 1040-NR (US-Einkommensteuererklärung für nicht ansässige Ausländer) zurück, oder mit Form 1040-X (Änderungserklärung), wenn Sie bereits eingereicht haben (IRS-Anleitung zu Form 1042; IRS-Anleitung zu Form 1040-NR). Eine erste Form 1040-NR erstattet nur Steuer, die als höchstens drei Jahre vor der Einreichung gezahlt gilt, und Einbehalte gelten am ursprünglichen Fälligkeitstermin der Erklärung als gezahlt; ältere Jahre können daher außer Reichweite sein (26 USC 6511; 26 USC 6513). Zum Verfahren, auch für Steuer, die innerhalb registrierter Konten einbehalten wurde, siehe US-Steuer, die auf Zahlungen an Kanadier einbehalten wird.

Wie viel US-Quellensteuer zählt als kanadische Anrechnung ausländischer Steuern?

Bei gewöhnlichen Dividenden eines US-Fonds an eine Privatperson, die Anspruch auf Abkommensvorteile hat, zählt die US-Steuer nur bis zur Obergrenze des Abkommens von 15 % der Bruttodividende, und die Anrechnung ist zusätzlich durch die kanadische Steuer auf diese Einkünfte begrenzt. Feld 16 des T5 ist der Ausgangspunkt, nicht Ihr Anspruch. CRA-Anleitung zum T5; CRA Folio zur Anrechnung ausländischer Steuern; Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA, Artikel X.

Diese Obergrenze betrifft Dividenden, die die Voraussetzungen erfüllen, nicht jede Art von Fondszahlung. Die CRA schließt Quellensteuer über dem Abkommenssatz von der gezahlten ausländischen Steuer aus und verweist die steuerpflichtige Person auf eine Erstattung im Ausland (Absatz 1.35). Ausländische Steuer, die erstattet wurde oder erstattet wird, gilt nicht als für das Jahr gezahlte Steuer (Absatz 1.33). Stimmen Sie die endgültige Steuer, jede Erstattung und die kanadische Einstufung der Einkünfte aufeinander ab, bevor Sie eine Anrechnung geltend machen.

Ein Zahler kann einen ermäßigten Abkommenssatz anwenden, wenn er die Zahlung zuverlässig einer gültigen Unterlage zuordnen kann, etwa einer aktuellen Form W-8BEN (Nachweis des Status als Ausländer), die in der Regel bis zum Ende des dritten Kalenderjahres nach der Unterschrift gültig ist (IRS-Anleitung zu Form W-8BEN). Fehlt sie, kann der allgemeine US-Satz von 30 % gelten (IRS Publication 515). Siehe US-Steuer, die auf Zahlungen an Kanadier einbehalten wird.

Zu Form T2209 (Anrechnung ausländischer Steuern auf Bundesebene), Wechselkursen und der Behandlung in den Provinzen oder in Québec siehe ausländische Einkünfte in der kanadischen Steuererklärung.

Ändert ein RRSP oder TFSA die Antwort?

Für die kanadische Steuererklärung meist nicht. Einkünfte in einem RRSP sind in der Regel befreit, solange das Geld im Plan bleibt, und TFSA-Einkünfte sind grundsätzlich steuerfrei; die Bezeichnung als Einkünfte oder als Kapitalrückzahlung ändert daher nicht, was Sie für das Jahr melden. Es bleibt die US-Quellensteuer, die die Anrechnung ausländischer Steuern nicht abdeckt: Die CRA nimmt Einkünfte aus RRSP und TFSA und die damit zusammenhängenden ausländischen Steuern davon aus. CRA-Hinweise zum RRSP; CRA-Hinweise zum TFSA; CRA Folio zur Anrechnung ausländischer Steuern, Absatz 1.69.

Artikel XXI erfasst Einkünfte einer Einrichtung, die ausschließlich dazu betrieben wird, Renten-, Altersvorsorge- oder Arbeitnehmerleistungen zu erbringen. Ob ein bestimmter RRSP oder TFSA diesen Test erfüllt, ist eine andere Frage als seine kanadische Steuerbehandlung, und bei einem TFSA sollten Sie nicht davon ausgehen, dass er die Voraussetzungen erfüllt. Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA, Artikel XXI.

Was ist, wenn der Broker meine Bescheinigung nicht vor der Frist korrigiert?

Eine strittige Bescheinigung ist keine fehlende Bescheinigung. Laut CRA können Sie Ihre Einkünfte anhand von Gehaltsabrechnungen oder Finanzberichten schätzen, wenn Sie bis zur Frist der Einkommensteuer keine Kopie einer Bescheinigung erhalten; diese Hinweise gehen auf eine strittige Einstufung als Kapitalrückzahlung nicht ein. Der übliche Einreichungstermin für Privatpersonen ist der 30. April. CRA: Steuererklärung vorbereiten.

Besteht der einzige Beleg für das Herausnehmen von T5-Einkünften in einer US-Kennzeichnung als Kapitalrückzahlung, bleibt der T5-Betrag der praktische Ausgangspunkt, und die Bitte um Korrektur beim Emittenten kann offen bleiben. Zeigen verlässliche Belege, dass die Bescheinigung falsch ist, hängt die Position in der Erklärung von der Rechtsform des Fonds und vom kanadischen Recht ab, und die Begründung gehört zu den Unterlagen der Erklärung.

Wird Ihr Fonds bei einem US-Broker gehalten und wird kein T5 oder T3 ausgestellt, melden Sie ausländische Dividenden wie oben brutto in kanadischen Dollar. Ob ein Teil als kanadische Kapitalrückzahlung gilt, ist eine Frage, die Sie klären, bevor Sie die Einkünfte mindern.

Eine spätere Korrektur, die Ihre eingereichten Beträge ändert, kann zu einem Änderungsantrag führen; die CRA sagt, dass Sie dafür zuerst Ihren Steuerbescheid (Notice of Assessment) abwarten müssen. Prüfen Sie sowohl die Einkünfte als auch jede betroffene Anrechnung ausländischer Steuern. Erstatten die USA Steuer, nachdem Sie dafür eine Anrechnung geltend gemacht haben, kann die CRA dieses Jahr bis zu 3 Jahre nach Ablauf der normalen Frist für geänderte Steuerbescheide neu festsetzen (Income Tax Act, Unterabschnitt 152(4)). CRA: Eine Steuererklärung ändern.

Was sollte ich aufbewahren, damit ein Buchhaltungsexperte das Jahr nachvollziehen kann?

Bewahren Sie Unterlagen auf, die Bruttoausschüttungen, kanadische Einstufung, US-Steuer und kanadische Anschaffungskosten aufeinander abstimmen. Eine jährliche Summe der Geldzahlungen allein kann nicht alle vier klären.

Frühere Aufstellungen der Anschaffungskosten und eingereichte Erklärungen zeigen, ob eine Korrektur auch frühere Jahre betrifft. Bewahren Sie Nachweise über gezahlte ausländische Steuer auf und teilen Sie Ihrem Buchhaltungsexperten spätere US-Steueranpassungen oder -Erstattungen mit; die CRA erwartet Belege für Anrechnungen ausländischer Steuern. CRA Folio zur Anrechnung ausländischer Steuern, Absatz 1.45.

Beispiel

Alle Beträge sind beispielhafte kanadische Dollar, soweit nötig bereits umgerechnet. Sie halten einen US-Fonds in einem steuerpflichtigen Konto. Ihr T5 zeigt C$1.000 ausländische Einkünfte und C$150 gezahlte ausländische Steuer. Die US-Aufschlüsselung des Fonds bezeichnet C$400 der Ausschüttung als Kapitalrückzahlung.

Die US-Kennzeichnung allein begründet keinen kanadischen Ausschluss von C$400 aus den Einkünften. Beginnen Sie mit dem T5-Betrag von C$1.000 und bitten Sie den Emittenten, die kanadische Behandlung zu prüfen; für die Anrechnung von C$150 ist weiterhin eine eigene Berechnung der Anspruchsvoraussetzungen nötig.

Angenommen, die Prüfung bestätigt, dass C$400 auch nach kanadischem Recht eine Kapitalrückzahlung sind, und der Emittent korrigiert die steuerpflichtigen Einkünfte auf C$600. Betrugen Ihre ACB vor dieser Zahlung C$300, führt die Minderung um C$400 zu einem Kapitalgewinn von C$100 und lässt die ACB bei null.

Angenommen außerdem, der US-Zahler erstattet C$60, die Steuer, die auf den US-Teil der Kapitalrückzahlung von C$400 einbehalten wurde. Erstattete Steuer ist keine für das Jahr gezahlte Steuer; daher bleiben C$90 der C$150 in der Berechnung der Anrechnung, vorbehaltlich der Grenzen der Anrechnung, und die erstatteten C$60 begründen keine Anrechnung. Alle diese Zahlen sind Veranschaulichungen, kein Ergebnis für Ihren Fall.

Anders in Ihrem Fall?

• Negative Anschaffungskosten, fehlende Kaufunterlagen oder mehrere Jahre mit Abweichungen: Fehler bei der Einstufung können Einkünfte, Gewinne und Anrechnungen über mehrere Jahre verändern; bringen Sie den vollständigen Verlauf zu einem Gespräch über grenzüberschreitende Steuern mit.
• Versehentlich einbehaltene US-Steuer, auch in einem RRSP oder TFSA: siehe Korrekturen und Erstattungen bei US-Quellensteuer.
• Berechnung der Anrechnung ausländischer Steuern oder Währungsfragen: siehe ausländische Einkünfte in der kanadischen Steuererklärung.
• US-Aktien oder -ETFs, für die Form T1135 (Meldung ausländischen Vermögens) nötig sein kann: siehe Meldung von Auslandsvermögen und ausländischen verbundenen Unternehmen.
• Anteile an Personengesellschaften statt eines gewöhnlichen Fondsbestands: siehe Anteile an US-Personengesellschaften und Quellensteuer für Kanadier.
• Fonds im Besitz Ihrer Kapitalgesellschaft: Bescheinigung und Anrechnung gehören in die Erklärung der Kapitalgesellschaft, nicht hierher; siehe US-Steuer, die auf Zahlungen an Kanadier einbehalten wird.
• US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber mit Fondseinkünften in beiden Erklärungen: siehe warum Sie dem IRS auch nach gezahlter kanadischer Steuer noch Geld schulden.