החזר הון בקרן אמריקאית מול ⁦T5⁩: מה מדווחים בקנדה

למה ה-⁠ETF האמריקאי כותב החזר הון וה-⁠⁦T5⁩ מראה הכנסה?

הפירוט של חלוקה מקרן אמריקאית מתאר את הטיפול במס האמריקאי, ואילו הדוח הקנדי שלכם צריך את הטיפול הקנדי, ולכן מסמך אחד לא מוכיח אוטומטית שהמסמך האחר שגוי. לצורכי המס האמריקאי, חלוקה שאינה דיבידנד מקטינה בדרך כלל את בסיס העלות (basis) של המניות לפני שהיא יוצרת רווח חייב במס (IRS נושא 404). זה אינו כלל הגשה קנדי.

בקנדה הכללים שונים לגבי חברה זרה. דיבידנדים שמתקבלים על מניותיה נכללים בהכנסה (Income Tax Act, סעיף 90). תשלום מקטין את בסיס העלות שלכם רק אם הוא הקטנה של ההון המשולם (paid-up capital) של החברה, כלומר בערך החזר של הכסף שבעלי המניות הכניסו (פסקה ⁦53(2)(b)(ii)⁩ של סעיף 53). תווית אמריקאית לבדה לא מראה זאת.

קרן שמאורגנת כנאמנות כפופה לכלל אחר: פסקה ⁦53(2)(h)⁩ של סעיף 53 מקטינה את העלות של זכות בנאמנות בסכומים שהגיעו לכם לתשלום ולא נכללו בהכנסה שלכם, בכפוף לחריגים. שאלו את המנפיק אם הקרן היא חברה או נאמנות, כי זה קובע איזה מבחן חל. חלוקה מנאמנות של תושב חוץ עשויה לחייב גם טופס ⁦T1142⁩ (דיווח על חלוקות מנאמנויות זרות) עד מועד ההגשה שלכם, אלא אם חל פטור, למשל כשמדווחים על הזכות בטופס ⁦T1135⁩ (דיווח על נכסים זרים) (CRA: על טופס ⁦T1142⁩; Income Tax Act, סעיף 233.6).

זהו את המבנה של הקרן ואת החלוקה הספציפית לפני שמשנים רישומי הכנסה או עלות.

מה מדווחים בקנדה: הפירוט האמריקאי של הקרן או ה-⁠⁦T5⁩?

ה-⁠⁦T5⁩ הוא נקודת המוצא המעשית: הכנסה זרה בתיבה 15 שייכת בשורה 12100. תווית אמריקאית של החזר הון לבדה אינה בסיס להסרתה. את הפער צריך לשאול את מי שהנפיק את הטופס, והמנפיק יכול להגיש טופס מתוקן אם ימצא טעות.

ההוראות של CRA ל-⁠⁦T5⁩ ול-⁠⁦T3⁩ לא מכריעות במפורש בסתירה בין פירוט של קרן אמריקאית לבין טופס קנדי, וטופס שגוי אינו גובר על החוק. הוראות CRA ל-⁠⁦T5⁩; הוראות CRA ל-⁠⁦T3⁩.

שמרו את הפירוט הסופי של הקרן ושלחו אותו למנפיק עם בקשה לסיווג הקנדי; CRA מספקת הליך שבו מנפיקים מתקנים טפסים (מדריך ⁦T5⁩ של CRA). דווחו על הכנסה זרה מהשקעות בדולרים קנדיים לפני הניכוי של המס האמריקאי; דיבידנדים זרים לא זכאים לזיכוי מס על דיבידנד (שורה 12100 של CRA).

ה-⁠⁦T5⁩, הפירוט של הקרן והמס שנוכה לא מתאימים: מה מדווחים?

כל מסמך עונה על שאלה אחרת. ה-⁠⁦T5⁩ מספק את נתוני ההכנסה הקנדיים, הפירוט של הקרן הוא ראיה שמצדיקה לבדוק אותם, והמס האמריקאי הוא פריט נפרד.

טופס ⁦1042-S⁩ הוא הטופס האמריקאי שמראה מס שנוכה ממי שאינו אדם אמריקאי.

האם מקבלים ⁦T5⁩ או ⁦T3⁩ על קרן אמריקאית?

ב-⁠⁦T5⁩ אין תיבה להחזר הון; ב-⁠⁦T3⁩ יש תיבה 42 לשינויים בבסיס העלות. איזה טופס מקבלים תלוי במי שמדווח על ההכנסה, ולא באותיות ETF: מתווך קנדי שמדווח על הכנסה זרה יכול להשתמש ב-⁠⁦T5⁩, ונאמנות קנדית של קרן נאמנות מדווחת ב-⁠⁦T3⁩. מדריך ⁦T5⁩ של CRA; הנחיות CRA על קרנות נאמנות.

בדקו אם אתם מחזיקים בקרן האמריקאית ישירות, או בקרן קנדית שמשקיעה בניירות ערך אמריקאיים. אלה החזקות שונות.

מקורות: הוראות CRA לתיבות ב-⁠⁦T5⁩ והוראות לתיבות ב-⁠⁦T3⁩. CRA קובעת שהחזרי הון של חברת קרן נאמנות קנדית נרשמים בנפרד ולא מדווחים ב-⁠⁦T5⁩. הנחיות CRA על קרנות נאמנות.

מה עושה החזר הון אמיתי בדוח הקנדי?

חלוקה שאושרה כהחזר הון לפי הדין הקנדי מקטינה בדרך כלל את בסיס העלות המותאם (ACB) שלכם: העלות של ההשקעה לצורכי המס הקנדי. היא אינה הכנסה רגילה מהשקעות רק בגלל שכסף הגיע לחשבון. Income Tax Act, סעיף 53.

בתיבה 42 ב-⁠⁦T3⁩, סכום חיובי מקטין את ה-⁠ACB וסכום שלילי מגדיל אותו. פעלו לפי ההערות בשולי הטופס. אם ההקטנות הנדרשות מורידות את ה-⁠ACB מתחת לאפס, העודף הופך לרווח הון באותה שנה, גם בלי מכירה, ובסיס העלות חוזר לאפס. ב-⁠Schedule 3, עם מניות ויחידות שנסחרות בבורסה, מזינים את הרווח בשורה 13200 ואפס בשורה 13199, כי שום דבר לא נמכר (Schedule 3 של CRA). הנחיות CRA על קרנות נאמנות; Income Tax Act, סעיף משנה ⁦40(3)⁩ ופסקה ⁦53(1)(a)⁩.

נהלו רישום שוטף של העלות בדולרים קנדיים. השקעה מחדש של חלוקה לא מוחקת את ההכנסה; היחידות החדשות מתווספות לעלות שלכם. הנחיות CRA על קרנות נאמנות.

אם קניתם את הקרן לפני שהפכתם לתושבי קנדה, העלות הקנדית שלכם מתחילה בדרך כלל בשווייה ביום שבו הפכתם לתושבים, ולא במחיר המקורי. Income Tax Act, סעיף 128.1; השנה הראשונה כתושבי מס בקנדה.

למה נוכה מס אמריקאי מסכום שנקרא אחר כך החזר הון?

ניכוי במקור אמריקאי יכול לחול על חלוקה של חברה גם כשחלק ממנה הוא בסופו של דבר החזר הון. לכן ניכוי במקור בעת התשלום אינו הוכחה לחבות הסופית במס האמריקאי. פרסום 515 של IRS.

המשלם (סוכן ניכוי מס במקור, withholding agent) חייב בדרך כלל לנכות במקור מכל החלוקה של החברה. חריג אחד הוא החלק שלא שולם מרווחים ועודפים (earnings and profits), מדד אמריקאי למה שהקרן הרוויחה. הסוכן מיישם אותו בהקטנת הניכוי בעת תשלום החלוקה, לפי הערכה סבירה שנעשתה סמוך למועד הזה, ולכן פירוט סופי שמונפק מאוחר יותר לא משנה בעצמו את מה שנוכה. תיקון מאוחר יותר עובר דרך ההליכים לניכוי יתר שלהלן.

פירוט סופי יכול להראות גם חלקים שארצות הברית מטפלת בהם אחרת. דיבידנדים מסוימים הקשורים לריבית ודיבידנדי רווח הון לטווח קצר מקרן נאמנות או מחברת השקעות מוסדרת אחרת (regulated investment company) פטורים מהניכוי במקור האמריקאי הרגיל על מי שאינו אדם אמריקאי, והמשלם רשאי לבחור שלא לנכות במקור מחלוקות של רווחי הון. אם בפירוט שלכם יש חלקים כאלה, תיבה 16 ב-⁠⁦T5⁩ יכולה להיות נמוכה משיעור האמנה על תיבה 15. הקטגוריות האמריקאיות האלה לא אומרות דבר על החזר הון קנדי, והזיכוי מכסה רק מס אמריקאי ששולם בפועל. פרסום 515 של IRS.

האם הברוקר מתקן את הניכוי, או שצריך לתבוע אותו בחזרה?

הדרך הראשונה היא המשלם; תביעת החזר אמריקאית מיועדת למה שהמשלם לא יכול לתקן. בקשו מהברוקר או מסוכן ניכוי אחר לבדוק את הסיווג האמריקאי הסופי ולומר אם בוצע תיקון או החזר. תיקון של טופס קנדי לא מחזיר בעצמו מס אמריקאי. המשלם יכול להחזיר לכם כסף ישירות רק עד 15 במרץ בשנה שאחרי התשלום, או עד היום שבו הוא מגיש את טופס ⁦1042-S⁩ אם זה מוקדם יותר (⁦26 CFR 1.1461-2⁩). אחרי זה הוא לא רשאי להחזיר לכם, חוץ ממתווך מוכר (qualified intermediary) או סוכן דומה שמגיש תביעת החזר קבוצתית לפי ההסכם שלו עם IRS, ולכן שאלו אם הברוקר שלכם כזה. אחרת מקבלים את העודף בחזרה בטופס ⁦1040-NR⁩, או בטופס ⁦1040-X⁩ אם כבר הגשתם (הוראות IRS לטופס 1042; הוראות IRS לטופס ⁦1040-NR⁩). טופס ⁦1040-NR⁩ ראשון מחזיר רק מס שנחשב כשולם בתוך שלוש שנים לפני הגשתו, וניכוי במקור נחשב כשולם במועד ההגשה המקורי של הדוח, ולכן שנים ישנות עשויות להיות מחוץ להישג יד (⁦26 USC 6511⁩; ⁦26 USC 6513⁩). להליך, כולל מס שנוכה בתוך חשבונות רשומים, ראו מס אמריקאי שנוכה מתשלומים לקנדים.

כמה מהניכוי האמריקאי נחשב לזיכוי מס זר בקנדה?

בדיבידנדים רגילים מקרן אמריקאית ששולמו ליחיד שזכאי להקלה לפי האמנה, מס אמריקאי נחשב רק עד תקרת האמנה של ⁦15%⁩ מהדיבידנד ברוטו, והזיכוי מוגבל גם לפי המס הקנדי על אותה הכנסה. תיבה 16 ב-⁠⁦T5⁩ היא נקודת ההתחלה, לא מה שמגיע לכם. הוראות CRA ל-⁠⁦T5⁩; Income Tax Folio של CRA על זיכוי מס זר; אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף X.

התקרה הזאת נוגעת לדיבידנדים מזכים, לא לכל סוג של תשלום מקרן. CRA מוציאה מהמס הזר ששולם ניכוי במקור שמעל שיעור האמנה ומפנה את הנישום לבקש החזר מחו״ל (פסקה 1.35). מס זר שהוחזר, או שיוחזר, לא נחשב למס ששולם באותה שנה (פסקה 1.33). תאמו בין המס הסופי, כל החזר וסיווג ההכנסה הקנדי לפני שתובעים זיכוי.

משלם יכול ליישם שיעור אמנה מופחת כשהוא יכול לשייך את התשלום באופן מהימן למסמכים תקפים, כמו טופס ⁦W-8BEN⁩ עדכני, שתקף בדרך כלל עד סוף שנת הלוח השלישית אחרי החתימה (הוראות IRS לטופס ⁦W-8BEN⁩). בלעדיו עשוי לחול השיעור האמריקאי הכללי של ⁦30%⁩ (פרסום 515 של IRS). ראו מס אמריקאי שנוכה מתשלומים לקנדים.

לטופס ⁦T2209⁩, לשערי חליפין ולטיפול הפרובינציאלי או של קוויבק, ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.

האם RRSP או TFSA משנים את התשובה?

בדוח הקנדי, בדרך כלל לא. הכנסה שנצברת בתוך RRSP פטורה בדרך כלל כל עוד הכספים נשארים בתוכנית, והכנסה ב-⁠TFSA פטורה בדרך כלל ממס, ולכן התווית של הכנסה או החזר הון לא משנה את מה שמדווחים לשנה. מה שנשאר הוא הניכוי במקור האמריקאי, ואותו זיכוי המס הזר לא מכסה: CRA מוציאה ממנו הכנסה ב-⁠RRSP וב-⁠TFSA ומסים זרים הקשורים אליהם. הנחיות CRA על RRSP; הנחיות CRA על TFSA; Income Tax Folio של CRA על זיכוי מס זר, פסקה 1.69.

סעיף XXI חל על הכנסה שמקבל הסדר שמופעל אך ורק כדי לספק הטבות פנסיה, פרישה או הטבות לעובדים. אם חשבון RRSP או TFSA מסוים עומד במבחן הזה היא שאלה נפרדת מהטיפול שלו במס הקנדי, ואין להניח שחשבון TFSA עומד בו. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XXI.

ומה אם הברוקר לא מתקן את הטופס לפני המועד?

טופס שנוי במחלוקת אינו טופס חסר. CRA קובעת שאם אי אפשר להשיג עותק של טופס עד מועד ההגשה של מס ההכנסה, אפשר להעריך את ההכנסה לפי תלושי שכר או דוחות כספיים; ההנחיה הזאת לא עוסקת בסיווג שנוי במחלוקת של החזר הון. מועד ההגשה הרגיל ליחידים הוא 30 באפריל. CRA: הכנה להגשת הדוח.

כשהראיה היחידה להוצאת הכנסה מה-⁠⁦T5⁩ היא תווית אמריקאית של החזר הון, סכום ה-⁠⁦T5⁩ הוא נקודת המוצא המעשית, ואפשר להשאיר פתוחה בקשה לתיקון אצל המנפיק. אם ראיה אמינה מראה שהטופס שגוי, עמדת הדיווח תלויה במבנה המשפטי של הקרן ובדין הקנדי, והנימוק שייך לרישומי הדוח.

אם הקרן מוחזקת אצל ברוקר אמריקאי ולא הונפק ⁦T5⁩ או ⁦T3⁩, מדווחים על דיבידנדים זרים ברוטו בדולרים קנדיים, כמו שנאמר למעלה. אם חלק מהם נחשב להחזר הון קנדי היא שאלה שצריך להכריע לפני שמקטינים הכנסה.

תיקון מאוחר ששינה את הסכומים שהגשתם יכול להוביל לבקשה לתיקון הדוח, ו-⁠CRA קובעת שצריך להמתין להודעת השומה (notice of assessment) לפני שמגישים אותה. בדקו גם את ההכנסה וגם כל זיכוי מס זר שהושפע. אם ארצות הברית מחזירה מס אחרי שתבעתם עליו זיכוי, CRA יכולה לקבוע שומה מתוקנת לאותה שנה עד 3 שנים אחרי תקופת השומה המתוקנת הרגילה (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦152(4)⁩). CRA: שינוי בדוח מס.

מה לשמור כדי שרואה חשבון יוכל לשחזר את השנה?

שמרו מסמכים שמתאמים בין חלוקות ברוטו, הסיווג הקנדי, המס האמריקאי והעלות הקנדית. סכום מזומן שנתי לבדו לא יכול להכריע את כל ארבעתם.

לוחות עלות קודמים ודוחות שהוגשו מראים אם תיקון משפיע גם על שנים קודמות. שמרו ראיות למס זר ששולם וספרו לרואה החשבון שלכם על התאמות או החזרים מאוחרים של מס אמריקאי; CRA מצפה למסמכים תומכים בזיכויים זרים. Income Tax Folio של CRA על זיכוי מס זר, פסקה 1.45.

דוגמה

כל הסכומים הם דולרים קנדיים להמחשה, אחרי המרה היכן שנדרש. אתם מחזיקים קרן אמריקאית בחשבון חייב במס. ה-⁠⁦T5⁩ שלכם מראה ⁦C$1,000⁩ הכנסה זרה ו-⁠⁦C$150⁩ מס זר ששולם. הפירוט האמריקאי של הקרן מגדיר ⁦C$400⁩ מהחלוקה כהחזר הון.

התווית האמריקאית לבדה לא קובעת הוצאה של ⁦C$400⁩ מההכנסה הקנדית. התחילו מסכום ה-⁠⁦T5⁩ של ⁦C$1,000⁩ ובקשו מהמנפיק לבדוק את הטיפול הקנדי; הזיכוי של ⁦C$150⁩ עדיין דורש חישוב זכאות משלו.

נניח שהבדיקה מאשרת ש-⁠⁦C$400⁩ הם גם החזר הון קנדי והמנפיק מתקן את ההכנסה החייבת ל-⁠⁦C$600⁩. אם ה-⁠ACB שלכם לפני התשלום הזה היה ⁦C$300⁩, ההקטנה של ⁦C$400⁩ יוצרת רווח הון של ⁦C$100⁩ ומשאירה את ה-⁠ACB על אפס.

נניח גם שהמשלם האמריקאי מחזיר ⁦C$60⁩, המס שנוכה מהחלק של ⁦C$400⁩ שהוא החזר הון לפי הדין האמריקאי. מס שהוחזר אינו מס ששולם באותה שנה, ולכן ⁦C$90⁩ מתוך ⁦C$150⁩ נשארים בחישוב הזיכוי, בכפוף למגבלות הזיכוי, ו-⁠⁦C$60⁩ שהוחזרו לא מזכים בזיכוי. כל הנתונים האלה הם המחשות, לא תוצאה למקרה שלכם.

המצב שלכם שונה?

• בסיס עלות שלילי, רישומי רכישה חסרים או כמה שנים שאינן מתאימות: טעויות סיווג יכולות לשנות הכנסה, רווחים וזיכויים במהלך כמה שנים; הביאו את ההיסטוריה המלאה למיסוי חוצה גבולות.
• מס אמריקאי שנוכה בטעות, כולל בתוך RRSP או TFSA: ראו תיקוני ניכוי במקור אמריקאי והחזרים.
• חישוב זיכוי מס זר או שאלות מטבע: ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.
• מניות או ETF אמריקאיים שעשויים לדרוש טופס ⁦T1135⁩: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות זרות קשורות.
• יחידות שותפות ולא החזקה רגילה בקרן: ראו יחידות שותפות אמריקאיות וניכוי במקור לקנדים.
• קרן שמוחזקת על ידי החברה שלכם: הטופס והזיכוי מטופלים בדוח החברה ולא כאן; ראו מס אמריקאי שנוכה מתשלומים לקנדים.
• אזרחי ארצות הברית ובעלי גרין קארד שיש להם הכנסה מקרן בשני הדוחות: ראו למה עדיין חייבים ל-⁠IRS אחרי תשלום מס קנדי.