Steuerschuld beim IRS trotz kanadischer Steuer: Die Gründe

Ich zahle in Kanada mehr Steuer: Warum zeigt meine US-Erklärung trotzdem eine Steuerschuld?

Ein US-Staatsbürger, der in Kanada lebt, unterliegt weiterhin der US-Steuer auf das Welteinkommen. Die kanadische Einkommensteuer des Bundes und der Provinzen verringert die reguläre US-Einkommensteuer über die Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit). Ein Restbetrag entsteht, wenn die US-Steuer auf eine Einkunftskategorie höher ist als die kanadische Steuer, die die USA darauf anrechnen. Der Vergleich läuft Kategorie für Kategorie, nicht gegen Ihre gesamte kanadische Steuerrechnung. IRS Publication 597, Anleitung zu Form 1116, anrechenbare ausländische Steuern.

Zu geringe Einbehalte oder Vorauszahlungen sind eine eigene Ursache. Einen Restbetrag auf Kapitalanlagen erklären meist diese Fälle:

Die Regel zum Welteinkommen gilt auch für einen Green-Card-Inhaber, der in den USA steuerlich ansässig bleibt. Die besonderen Anrechnungsregeln des Abkommens in Artikel XXIV(4)–(6) gelten nur, solange ein US-Staatsbürger in Kanada ansässig ist; ein Wechsel der Ansässigkeit ändert also das Ergebnis, und ein Green-Card-Inhaber braucht eine gesonderte Prüfung. IRS Publication 597.

Warum rechnen die USA nicht die gesamte kanadische Steuer auf meine US-Dividenden und -Zinsen an?

Bei einer US-Dividende behalten die USA einen geschützten Steuerbetrag, und Kanada rechnet nur diesen Betrag auf die kanadische Steuer an. Die USA rechnen dann kanadische Steuer über diesem Betrag an, aber nur bis zur zusätzlichen US-Steuer auf die Dividende. US-Steuer bis zum geschützten Betrag wird daher nicht durch kanadische Steuer ausgeglichen, auch wenn Ihre kanadische Steuerrechnung höher ist. Artikel XXIV(4)–(6).

Der geschützte Betrag ist das, was die USA von einer in Kanada ansässigen Person ohne US-Staatsbürgerschaft erheben dürften; die Regel gilt nur, solange das kanadische Recht Ihnen erlaubt, ausländische Steuer über dem Abkommenssatz abzuziehen. Damit die USA den Rest anrechnen können, behandelt das Abkommen einen Teil der Dividende so, als stamme er aus Kanada (Re-Sourcing), aber nur die Einkünfte, die für die zusätzliche Anrechnung nötig sind; dass Sie in Kanada leben, macht nicht jede US-Zahlung aus Kapitalanlagen zu einer Zahlung aus ausländischer Quelle. Artikel XXIV(5)–(6), Publication 514, Steuerabkommen.

Dividenden und Zinsen haben unterschiedliche Ausgangspunkte:

Bei gewöhnlichen Zinsen aus US-Quellen lässt das Abkommen keinen geschützten US-Betrag: Die USA rechnen die kanadische Steuer auf diese Zinsen innerhalb der Anrechnungsgrenze auf ihre eigene Steuer auf dieselben Zinsen an. Ein Restbetrag bei Zinsen entsteht daher meist, weil die kanadische Steuer niedriger ist als die US-Steuer darauf, weil Kategorie oder Zeitpunkt nicht zusammenpassen oder wegen der NIIT, nicht wegen der oben beschriebenen Dividendenregel. Artikel XXIV(3), (4) und (6), Publication 514, Steuerabkommen.

Das sind Zuordnungsregeln des Abkommens, keine Obergrenze für die endgültige Steuer eines US-Staatsbürgers: Die Saving Clause (Vorbehaltsklausel) erhält die Besteuerung nach der Staatsbürgerschaft. Artikel X und XI, IRS Publication 597. Die kanadische Seite behandelt Ausländische Einkünfte in der kanadischen Steuererklärung.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Alle Beträge sind in US-Dollar angegeben, auch die umgerechnete kanadische Steuer. Nehmen Sie an, ein in Kanada ansässiger US-Staatsbürger erhält US$10.000 gewöhnliche Dividenden von US-Kapitalgesellschaften. Die zugeordnete reguläre US-Steuer vor ausländischen Anrechnungen beträgt US$2.000; die kanadische Steuer vor ihrer Anrechnung ausländischer Steuern beträgt US$3.000. Andere Einkünfte, Abzüge, Vorträge, die NIIT und Vorauszahlungen bleiben unberücksichtigt.

Das Re-Sourcing nach dem Abkommen ermöglicht die zusätzliche Anrechnung von US$500; der Betrag des Quellenstaates von US$1.500 bleibt an die USA zahlbar. Die reguläre Steuer beträgt zusammen US$3.000, nur wegen dieser angenommenen Zahlen gleichmäßig aufgeteilt. Kanadas Steuer vor Anrechnung war höher, dennoch sind US$1.500 weiterhin an den IRS zu zahlen.

Diese vereinfachte Abfolge folgt Artikel XXIV(5)–(6) und dem Arbeitsblatt der Publication 514 zur zusätzlichen Anrechnung. Gewöhnliche Zinsen folgen einer anderen, oben beschriebenen Regel.

Warum kann kanadische Steuer auf Lohn oder Geschäftseinkünfte meine Kapitalanlagen nicht abdecken?

Die USA berechnen die Anrechnung getrennt für Lohn und für Kapitaleinkünfte; zusätzliche kanadische Steuer auf Ihr Gehalt lässt sich daher nicht gegen die US-Steuer auf Ihre Kapitalanlagen verwenden. Der IRS nennt diese Gruppen Kategorien. Lohn fällt in der Regel in die allgemeine Kategorie (General Category); gewöhnliche Dividenden, Zinsen und Kapitalgewinne fallen in der Regel in die passive Kategorie (Passive Category). Aktive Geschäftseinkünfte können je nach Art des Betriebs eine andere Kategorie erfordern. Anleitung zu Form 1116, Einkunftskategorien.

Eine Ausnahme: Ist die ausländische Steuer auf einen Posten der Kapitaleinkünfte höher als die höchste US-Steuer, die darauf erhoben werden kann, bezeichnet der IRS ihn als hoch besteuertes Einkommen (High-Taxed Income) und nimmt ihn aus der passiven Kategorie heraus. Für einen in Kanada ansässigen US-Staatsbürger bleiben Dividenden, deren Quelle nach Artikel XXIV neu zugeordnet wird, in der passiven Kategorie und fallen nicht in die gesonderte Abkommenskategorie, die für anderes Re-Sourcing gilt (26 CFR 1.904-4(k)(1)(iv)(A)). Ausländische Einkünfte in der US-Steuererklärung erklärt, wie die Kategorie jedes Postens bestimmt wird. Anleitung zu Form 1116, passive Einkünfte und bestimmte durch Abkommen neu zugeordnete Einkünfte.

Warum erhebt der IRS die Net Investment Income Tax trotz meiner Anrechnung?

Die Anrechnung ausländischer Steuern verringert nur die reguläre US-Einkommensteuer. Die Net Investment Income Tax (NIIT, US-Steuer auf Nettokapitaleinkünfte) ist eine eigene Steuer in einem anderen Teil des Internal Revenue Code; eine Anrechnung ausländischer Steuern kann sie daher nicht verringern. 26 CFR 1.1411-1(e), IRS: Fragen und Antworten zur NIIT, Frage 17.

Die NIIT wird mit 3,8 % auf den kleineren der beiden Beträge erhoben: die Nettokapitaleinkünfte, etwa Zinsen, Dividenden und Kapitalgewinne, oder das modifizierte bereinigte Bruttoeinkommen (Modified Adjusted Gross Income) über dem Schwellenwert Ihres Veranlagungsstatus. Nach einem großen Verkauf kann diese Steuer daher bestehen bleiben, auch wenn Anrechnungen die reguläre US-Einkommensteuer ausgleichen. IRS: Net Investment Income Tax.

Das modifizierte bereinigte Bruttoeinkommen rechnet ausgeschlossene ausländische Arbeitseinkünfte in der Regel wieder hinzu; Lohn, den Sie ausschließen, zählt daher weiterhin für den Schwellenwert. IRS: Fragen und Antworten zur NIIT, Frage 4.

Ein Ehepartner, der weder US-Staatsbürger noch Green-Card-Inhaber ist, kann Ihren Veranlagungsstatus und damit Ihren Schwellenwert verändern; siehe Amerikaner in Kanada. Wenn Sie ausländische Einkommensteuer abziehen (Schedule A), statt sie anzurechnen, ziehen Sie in der Regel alle ausländischen Einkommensteuern dieses Jahres ab und beanspruchen keine Anrechnung; der Abzug kann die Nettokapitaleinkünfte ganz oder teilweise verringern. Publication 514, Wahl zwischen Anrechnung und Abzug, IRS: Fragen und Antworten zur NIIT, Frage 17.

Im Fall Estate of Bruyea v. United States, No. 2025-1563 (Fed. Cir. Aug. 31, 2026) entschied der Federal Circuit, dass weder der Internal Revenue Code noch Artikel XXIV des Abkommens mit Kanada eine Anrechnung ausländischer Steuern auf die Net Investment Income Tax erlaubt. Er hob ein Urteil zugunsten eines US-Staatsbürgers in Kanada auf, der kanadische Steuer auf den Verkauf einer Immobilie dort gezahlt hatte. Gerichte, die vergleichbare Ansprüche nach anderen Abkommen prüften, kamen zum selben Ergebnis. Sind die Vereinigten Staaten Partei des Verfahrens, beträgt die Frist für einen Antrag auf erneute Verhandlung (Rehearing) 45 Tage ab dem Urteil (Federal Circuit Clerk); die Frist für die Überprüfung durch den Supreme Court beträgt 90 Tage ab dem Urteil oder ab der Ablehnung einer erneuten Verhandlung (Federal Circuit Clerk). Beides könnte das Ergebnis noch ändern.

Eine Erklärung, die gegen diese Steuer eine auf das Abkommen gestützte Anrechnung ansetzt, widerspricht dieser Entscheidung. Der IRS verlangt, dass eine auf das Abkommen gestützte Anrechnung, die der Internal Revenue Code nicht zulässt, mit der Erklärung auf Form 8833 (Offenlegung einer Abkommensposition) offengelegt wird; der Strafzuschlag für die unterlassene Offenlegung beträgt US$1.000 je Verstoß. Die Position braucht daher vor der Einreichung eine gesonderte Prüfung. Publication 514, Steuerabkommen, 26 U.S.C. 6712.

Mein TFSA wächst in Kanada steuerfrei: Warum kann der IRS darauf Steuer erheben?

Weil die USA keine entsprechende Befreiung kennen. Kanada besteuert Zinsen, Dividenden und Kapitalgewinne im TFSA in der Regel nicht (CRA: Was ist ein TFSA). Ein US-Staatsbürger wird auf das Welteinkommen besteuert, gleichgültig, was das andere Land tut (26 CFR 1.1-1(b)); die Saving Clause des Abkommens behält diese Regel bei (IRS Publication 597), und der Steueraufschub des Abkommens für kanadische Pläne erfasst nur Pläne, die ausschließlich Renten oder Leistungen für Arbeitnehmer erbringen (Artikel XVIII(7)). Einkünfte im TFSA sind daher in der US-Erklärung in der Regel bereits bei ihrer Entstehung steuerpflichtig, ohne dass es kanadische Steuer zum Anrechnen gibt.

Zinsen, Dividenden und Gewinne, die im Konto gezahlt oder realisiert werden, sind in der Regel Einkünfte; ein nicht realisierter Wertzuwachs ist es in der Regel nicht, es sei denn, ein Sonderregime wie die Regeln zu passiven ausländischen Investmentgesellschaften (PFIC) greift. Ob ein TFSA zugleich ein ausländischer Trust ist, ist ungeklärt. Dazu und zu RRSP, RESP und anderen registrierten Konten siehe Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung.

Können Kanadas Dividendensteuergutschrift oder die Regel zu Kapitalgewinnen die anrechenbare Steuer senken?

Ja. Kanadische Entlastungen können die tatsächliche kanadische Steuer auf eine Kapitalanlage senken, auch wenn Ihr kanadischer Gesamtsteuersatz hoch aussieht. Die US-Anrechnung geht von der anrechenbaren Steuer aus, die nach den geltenden Kürzungen tatsächlich gezahlt oder aufgelaufen ist, nicht von der Steuer, die Kanada ohne seine Gutschriften erhoben hätte. Anleitung zu Form 1116, nicht anrechenbare ausländische Steuern.

Ist die kanadische Steuer auf Ihre Kapitaleinkünfte niedriger als die US-Steuer darauf, endet die US-Anrechnung beim kanadischen Betrag, und der Unterschied bleibt an den IRS zahlbar, wie hoch Ihr kanadischer Grenzsteuersatz auch aussieht. CRA: Steuergutschrift des Bundes auf Dividenden, Income Tax Act, Abschnitt 38.

Lässt sich nicht genutzte kanadische Steuer auf andere US-Steuerjahre übertragen?

Anrechenbare ausländische Steuer über der US-Anrechnungsgrenze lässt sich in der Regel zurück- und danach vortragen, und zwar innerhalb derselben Einkunftskategorie und im Rahmen des Anrechnungsspielraums des aufnehmenden Jahres. Der Rücktrag beträgt 1 Jahr, der anschließende Vortrag 10 Jahre. Die Frist verlängert sich nicht dadurch, dass Sie die Anrechnung nicht nutzen können. Auch die Wahl eines Abzugs oder die Wahl, eine Anrechnung ohne Form 1116 zu beanspruchen, kann die Nutzung eines Vortrags einschränken. Anleitung zu Form 1116, Zeile 10, Publication 514, Rücktrag und Vortrag.

Welches US-Jahr die kanadische Steuer nutzen kann, hängt davon ab, ob Sie ausländische Steuer bei Zahlung oder bei Entstehung (Accrual) geltend machen; kanadische Steuer eines Jahres kann daher in einem anderen US-Jahr landen. Wer nach der Cash-Methode (Erfassung bei Zahlung) einreicht, kann sich für die Erfassung bei Entstehung entscheiden, indem er in Teil II von Form 1116 in einer rechtzeitig eingereichten ursprünglichen Erklärung „Accrued“ ankreuzt; die Wahl gilt für alle ausländischen Steuern und bindet spätere Jahre. Publication 514, Anrechnung für gezahlte oder aufgelaufene Steuern. Eine spätere kanadische Erstattung oder Neufestsetzung kann eine Änderung der US-Erklärung erfordern; siehe Erklärung ändern, nachdem das andere Land Ihre Erklärung geändert hat.

Würden der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte oder ein Abzug das beheben?

Der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte (Foreign Earned Income Exclusion) nimmt gewöhnliche Dividenden, Zinsen oder Kapitalgewinne nicht aus. Der Abzug ausländischer Steuer verändert das steuerpflichtige Einkommen, statt wie eine Anrechnung die Steuer unmittelbar im gleichen Maß zu senken. Kanadische Einkommensteuer, die auf ausgeschlossene Arbeitseinkünfte entfällt, kann weder angerechnet noch abgezogen werden. Publication 54, Publication 514.

Die Wahl zwischen Ausschluss, Anrechnung und Abzug behandeln Amerikaner in Kanada und Ausländische Einkünfte in der US-Steuererklärung.

Was kann ich künftig dagegen tun?

Eine Vorausberechnung beider Erklärungen vor einem großen Verkauf zeigt das Ergebnis bei Anrechnung und NIIT. Die NIIT wird Jahr für Jahr ermittelt; das Jahr, in dem ein Gewinn erfasst wird, kann daher darüber entscheiden, ob der Schwellenwert überschritten wird. Für die Vorausberechnung brauchen Sie die Anschaffungskosten und das Kaufdatum, den erwarteten Verkaufspreis, Ihre übrigen Einkünfte in beiden Währungen und alle Vorträge.

Wenn ein Restbetrag auftaucht:

1. Ursache finden. Ordnen Sie den Restbetrag einer Zeile der Tabelle oben zu.
2. Anrechnung prüfen. Prüfen Sie, ob sie durch die Kategorie, die Obergrenze des Abkommens oder einen Vortrag begrenzt wurde.
3. NIIT schätzen. Berücksichtigen Sie sie, wenn Ihr Einkommen über dem Schwellenwert liegt.
4. Steuerschuld mit Zahlungen vergleichen. Stellen Sie die gesamte US-Steuerschuld den Einbehalten und Vorauszahlungen gegenüber; zu geringe Vorauszahlungen können einen Strafzuschlag auslösen. IRS: Net Investment Income Tax.

Wann sollte der Ersteller grenzüberschreitender Steuererklärungen beide Erklärungen gemeinsam berechnen?

Die Anrechnung in einem Land verändert die Steuer, die für die Anrechnung im anderen Land zur Verfügung steht. Kapitaleinkünfte aus US-Quellen, ein großer Verkauf, verfallende Vorträge, registrierte Konten oder eine auf das Abkommen gestützte Position in der Erklärung sind Gründe, beide Erklärungen vor der Einreichung oder vor einer Transaktion gemeinsam zu berechnen.

Bringen Sie beide vollständigen Erklärungen und die Berechnungsblätter zur Anrechnung mit, die kanadischen Bescheinigungen und Steuerbescheide (Notices of Assessment), die Depotauszüge der US-Anlagen, Nachweise der gezahlten Steuer, die Übersichten zu Vorträgen und jedes Schreiben des IRS oder der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde). Für ihre Anrechnung ausländischer Steuern nennt die CRA als Belege amtliche Quittungen über gezahlte ausländische Steuer und, bei US-Steuer, die US-Erklärung und den Kontoauszug des US-Steuerkontos (Tax Account Transcript) (CRA: Anrechnung ausländischer Steuern auf Bundesebene). Die vollständige Checkliste und die Frage, welche Erklärung zuerst einzureichen ist, damit die Anrechnungen zusammenpassen, finden Sie unter Wann Sie einen grenzüberschreitenden Buchhaltungsexperten brauchen.

Anders in Ihrem Fall?

• Dividenden aus US-Quellen, ein großer Verkauf, verfallende Anrechnungen oder eine Position in der Erklärung, die von einer Anrechnung nach dem Abkommen gegen die Net Investment Income Tax abhängt: Lesen Sie Erstellung grenzüberschreitender Steuererklärungen.
• Ein IRS-Schreiben, das mehr Steuer auf Ihre Kapitalanlagen vorschlägt: Lesen Sie Ein IRS-Schreiben beantworten, während Sie in Kanada leben. Eine CP2000-Mitteilung nennt ihr eigenes Antwortdatum; bei einer Notice of Deficiency (Bescheid über eine Steuernachforderung) beträgt die Frist für eine Klage beim Tax Court 90 Tage, bei einer Adresse außerhalb der USA 150 Tage (26 U.S.C. 6213).
• Eine Green Card oder Zweifel, ob Sie noch in den USA steuerlich ansässig sind: Lesen Sie US-Steuererklärung bei Wohnsitz im Ausland.
• Ein TFSA, RRSP, RESP oder ein anderes registriertes Konto: Lesen Sie Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung.
• Unterschiedliche Gewinne in den beiden Erklärungen: Lesen Sie Kapitalanlagen als Amerikaner in Kanada verkaufen.
• Kanadische Investmentfonds oder ETFs: Lesen Sie Fonds, die außerhalb der USA gekauft wurden.
• Frühere US-Erklärungen fehlen: Lesen Sie Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.