رد رأس المال في صندوق أمريكي مقابل كشف ⁦T5⁩: ماذا تقدّم في كندا

لماذا يصف ETF الأمريكي التوزيع بأنه رد رأس مال بينما يُظهر كشف ⁦T5⁩ دخلًا؟

يصف تفصيل توزيعات الصندوق الأمريكي المعاملة الضريبية الأمريكية، بينما يحتاج إقرارك الكندي إلى المعاملة الكندية، لذلك لا يثبت مستند واحد تلقائيًا خطأ الآخر. فلأغراض الضريبة الأمريكية، وبحسب مصلحة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS)، يخفّض التوزيع غير المرتبط بتوزيعات الأرباح (nondividend distribution) عادةً الأساس الضريبي لأسهم المساهم قبل أن ينشئ مكسبًا خاضعًا للضريبة (IRS الموضوع 404). وهذه ليست قاعدة تقديم كندية.

تختلف القاعدة في كندا بالنسبة إلى الشركة الأجنبية. فتوزيعات الأرباح المستلمة على أسهمها تُدرج في الدخل (قانون ضريبة الدخل، المادة 90). ولا تخفّض الدفعة تكلفتك الأساسية إلا إذا كانت تخفيضًا لرأس المال المدفوع للشركة، أي تقريبًا رد الأموال التي وضعها المساهمون (البند ⁦53(2)(b)(ii)⁩ من المادة 53). والوصف الأمريكي وحده لا يثبت ذلك.

الصندوق المنظَّم كصندوق استئماني يخضع لقاعدة مختلفة: فالبند ⁦53(2)(h)⁩ من المادة 53 يخفّض تكلفة الحصة في الصندوق الاستئماني بالمبالغ التي أصبحت مستحقة الدفع لك ولم تُدرج في دخلك، مع استثناءات. اسأل الجهة المُصدِرة هل الصندوق شركة أم صندوق استئماني، لأن ذلك يحدد الاختبار المنطبق. وقد يتطلب التوزيع من صندوق استئماني غير مقيم أيضًا النموذج ⁦T1142⁩ بحلول الموعد النهائي لتقديم إقرارك، ما لم ينطبق استثناء، مثل الإبلاغ عن الحصة في النموذج ⁦T1135⁩ (بيان التحقق من الدخل الأجنبي) (CRA: النموذج ⁦T1142⁩؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 233.6).

حدّد هيكل الصندوق والتوزيع المعيّن قبل تغيير سجلات الدخل أو التكلفة.

ماذا أقدّم في كندا: تفصيل الصندوق الأمريكي أم كشف ⁦T5⁩؟

كشف ⁦T5⁩ (كشف دخل الاستثمار) هو نقطة الانطلاق العملية: فالدخل الأجنبي في الخانة 15 مكانه السطر 12100. ولا يصلح وصف رد رأس المال الأمريكي وحده أساسًا لاستبعاده. والجهة المُصدِرة للكشف هي من يُسأل عن الفرق، وبوسعها تقديم كشف معدّل إذا وجدت خطأً.

لا تحسم تعليمات وكالة الإيرادات الكندية (CRA) بشأن كشفي ⁦T5⁩ و⁦T3⁩ تحديدًا أي تعارض بين تفصيل صندوق أمريكي وكشف كندي، والكشف الخاطئ لا يحدد حكم القانون. تعليمات CRA بشأن ⁦T5⁩؛ تعليمات CRA بشأن ⁦T3⁩.

احتفظ بالتفصيل النهائي للصندوق وأرسله إلى الجهة المُصدِرة مع طلب التصنيف الكندي؛ فلدى CRA إجراء يتيح للجهات المُصدِرة تعديل الكشوف (دليل CRA لكشف ⁦T5⁩). وأبلغ عن دخل الاستثمار الأجنبي بالدولار الكندي قبل استقطاع الضريبة الأمريكية؛ فتوزيعات الأرباح الأجنبية لا تؤهل لائتمان ضريبة توزيعات الأرباح (CRA، السطر 12100).

كشف ⁦T5⁩ وتفصيل الصندوق والضريبة المستقطعة متعارضة: ماذا أُبلّغ؟

كل مستند يجيب عن سؤال مختلف. يقدّم كشف ⁦T5⁩ أرقام الدخل الكندية، ويشكّل تفصيل الصندوق دليلًا للتشكيك فيها، وتمثل الضريبة الأمريكية بندًا منفصلًا.

النموذج ⁦1042-S⁩ (إقرار عن الدخل المدفوع لأجانب) هو الكشف الأمريكي الذي يبيّن الضريبة المستقطعة من شخص غير أمريكي.

هل أتلقى كشف ⁦T5⁩ أم ⁦T3⁩ عن صندوق أمريكي؟

كشف ⁦T5⁩ ليس فيه خانة لرد رأس المال، أما كشف ⁦T3⁩ ففيه الخانة 42 لتغيّرات التكلفة الأساسية. ويعتمد الكشف الذي تتلقاه على من يُبلّغ عن الدخل، لا على الحروف ETF: فالوسيط الكندي الذي يُبلّغ عن دخل أجنبي قد يستخدم كشف ⁦T5⁩، وصندوق الاستثمار المشترك الكندي المنظَّم كصندوق استئماني يُبلّغ بكشف ⁦T3⁩. دليل CRA لكشف ⁦T5⁩؛ إرشادات CRA عن الصناديق المشتركة.

تحقق هل تملك الصندوق الأمريكي مباشرةً أم تملك صندوقًا كنديًا يستثمر في أوراق مالية أمريكية. فهما حيازتان مختلفتان.

المصادر: تعليمات CRA بشأن خانات ⁦T5⁩ وتعليمات خانات ⁦T3⁩. وتقول CRA إن رد رأس المال في شركة صناديق مشتركة كندية يُتتبَّع بشكل منفصل ولا يُبلَّغ عنه في كشف ⁦T5⁩. إرشادات CRA عن الصناديق المشتركة.

ماذا يفعل رد رأس المال الحقيقي في إقراري الكندي؟

التوزيع المؤكد أنه رد رأس مال بموجب القانون الكندي يخفّض عادةً التكلفة الأساسية المعدّلة (ACB)، أي تكلفة الاستثمار لأغراض الضريبة الكندية. وهو ليس دخل استثمار عاديًا لمجرد وصول النقد إلى حسابك. قانون ضريبة الدخل، المادة 53.

في الخانة 42 من كشف ⁦T3⁩، يخفّض المبلغ الموجب ACB، ويزيدها المبلغ السالب. اتبع حواشي الكشف. وإذا أدت التخفيضات المطلوبة إلى نزول ACB دون الصفر، فإن المبلغ الزائد يصبح مكسبًا رأسماليًا في تلك السنة حتى دون بيع، وتعود التكلفة الأساسية إلى الصفر. وفي الجدول 3، للأسهم والوحدات المتداولة علنًا، أدخل المكسب في السطر 13200 وصفرًا في السطر 13199، لأنه لم يُبَع شيء (الجدول 3 من CRA). إرشادات CRA عن الصناديق المشتركة؛ قانون ضريبة الدخل، الفقرة ⁦40(3)⁩ والبند ⁦53(1)(a)⁩.

احتفظ بسجل تكلفة متجدد بالدولار الكندي. فإعادة استثمار التوزيع لا تمحو الدخل؛ إذ تضيف الوحدات الجديدة إلى تكلفتك. إرشادات CRA عن الصناديق المشتركة.

إذا اشتريت الصندوق قبل أن تصبح مقيمًا في كندا، فإن تكلفتك الكندية تبدأ عادةً من قيمته يوم أصبحت مقيمًا، لا من السعر الأصلي. قانون ضريبة الدخل، المادة 128.1؛ أول سنة كمقيم ضريبي في كندا.

لماذا استُقطعت ضريبة أمريكية على مبلغ وُصف لاحقًا بأنه رد رأس مال؟

قد ينطبق الاستقطاع الأمريكي على توزيع شركة حتى عندما يكون جزء منه في النهاية رد رأس مال. ولذلك فالاستقطاع عند الدفع ليس دليلًا على الضريبة الأمريكية النهائية. المنشور 515 من IRS.

يجب عمومًا على الجهة الدافعة (وكيل الاستقطاع) أن تستقطع من كامل توزيع الشركة. ويُستثنى من ذلك الجزء غير المدفوع من الأرباح والإيرادات المتراكمة (earnings and profits)، وهي مقياس أمريكي لما حققه الصندوق. ويطبّق الوكيل هذا الاستثناء بتخفيض الاستقطاع عند دفع التوزيع، استنادًا إلى تقدير معقول يُجرى قرب ذلك التاريخ، فلا يغيّر التفصيل النهائي الصادر لاحقًا ما استُقطع بحد ذاته. ويمر أي تصحيح لاحق عبر إجراءات الاستقطاع الزائد الواردة أدناه.

وقد يُظهر التفصيل النهائي أيضًا أجزاءً تعاملها الولايات المتحدة معاملة مختلفة. فبعض توزيعات الأرباح المرتبطة بالفوائد وتوزيعات الأرباح الرأسمالية قصيرة الأجل من صندوق مشترك أو شركة استثمار منظَّمة أخرى معفاة من الاستقطاع الأمريكي المعتاد على الأشخاص غير الأمريكيين، ولمصدر الدفع أن يختار عدم الاستقطاع على توزيعات المكاسب الرأسمالية. وإذا أظهر تفصيلك شيئًا من ذلك، فقد تكون الخانة 16 في ⁦T5⁩ أقل من معدل الاتفاقية المطبّق على الخانة 15. وهذه الفئات الأمريكية لا تقول شيئًا عن رد رأس المال الكندي، ولا يغطي الائتمان إلا الضريبة الأمريكية المدفوعة فعلًا. المنشور 515 من IRS.

هل سيصحح الوسيط الاستقطاع، أم يجب أن أطالب باسترداده؟

الجهة الدافعة هي الطريق الأول؛ أما مطالبة الاسترداد الأمريكية فهي لما لا تستطيع الجهة الدافعة تصحيحه. اطلب من الوسيط أو وكيل الاستقطاع الآخر مراجعة التصنيف الأمريكي النهائي وبيان ما إذا جرى أي تصحيح أو استرداد. وتصحيح الكشف الكندي لا يستردّ بذاته ضريبة أمريكية. ويمكن للجهة الدافعة أن تردّ إليك المبلغ مباشرةً حتى 15 مارس من السنة التالية للدفع فقط، أو حتى يوم تقديمها النموذج ⁦1042-S⁩ إن كان أسبق (⁦26 CFR 1.1461-2⁩). وبعد ذلك لا يجوز لها ردّ المبلغ، إلا الوسيط المؤهل (qualified intermediary) أو وكيل مماثل يقدّم مطالبة استرداد جماعية بموجب اتفاقه مع IRS، فاسأل هل وسيطك من هؤلاء. وإلا فتسترد الزيادة بالنموذج ⁦1040-NR⁩، أو بالنموذج ⁦1040-X⁩ إن كنت قد قدّمت إقرارك (تعليمات IRS للنموذج 1042؛ تعليمات IRS للنموذج ⁦1040-NR⁩). والنموذج ⁦1040-NR⁩ الأول يسترد فقط الضريبة المعتبرة مدفوعة خلال ثلاث سنوات قبل تقديمه، ويُعتبر الاستقطاع مدفوعًا في الموعد الأصلي لاستحقاق الإقرار، لذا قد تكون السنوات القديمة خارج المتناول (⁦26 USC 6511⁩؛ ⁦26 USC 6513⁩). وللاطلاع على الإجراء، بما في ذلك الضريبة المستقطعة داخل الحسابات المسجلة، راجع ضريبة أمريكية مستقطعة من دفعة لكندي.

كم من الاستقطاع الأمريكي يُحتسب ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا كنديًا؟

بالنسبة إلى توزيعات أرباح الصناديق الأمريكية العادية المدفوعة لفرد مؤهل للإعفاء بموجب الاتفاقية، لا تُحتسب الضريبة الأمريكية إلا حتى سقف الاتفاقية البالغ ⁦15%⁩ من إجمالي توزيع الأرباح، كما يتقيّد الائتمان بالضريبة الكندية على ذلك الدخل. والخانة 16 في ⁦T5⁩ هي نقطة البداية، لا ما تستحقه. تعليمات CRA بشأن ⁦T5⁩؛ مجلد CRA عن الائتمان الضريبي الأجنبي؛ الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة، المادة X.

هذا السقف يخص توزيعات الأرباح المؤهلة، لا كل أنواع دفعات الصندوق. وتستبعد CRA الاستقطاع الذي يزيد على معدل الاتفاقية من الضريبة الأجنبية المدفوعة وتوجّه دافع الضرائب إلى طلب استرداد أجنبي (البند 1.35). والضريبة الأجنبية التي جرى أو سيجري استردادها لا تُعتبر ضريبة مدفوعة عن السنة (البند 1.33). فسوِّ الضريبة النهائية وأي استرداد وتصنيف الدخل الكندي قبل المطالبة بائتمان.

يمكن للجهة الدافعة تطبيق معدل مخفض بموجب الاتفاقية عندما تستطيع ربط الدفعة بمستندات صالحة على نحو موثوق، مثل النموذج ⁦W-8BEN⁩ (شهادة الوضع الأجنبي للمستفيد) ساري المفعول، وهو صالح عادةً حتى نهاية السنة التقويمية الثالثة بعد توقيعه (تعليمات IRS للنموذج ⁦W-8BEN⁩). ومن دونه قد ينطبق المعدل الأمريكي العام البالغ ⁦30%⁩ (المنشور 515 من IRS). راجع ضريبة أمريكية مستقطعة من دفعة لكندي.

بشأن النموذج ⁦T2209⁩ وأسعار الصرف والمعاملة في المقاطعات أو كيبك، راجع الدخل الأجنبي في الإقرار الكندي.

هل يغيّر RRSP أو TFSA الجواب؟

في الغالب لا يتغير شيء في الإقرار الكندي. فالدخل المتحقق داخل RRSP معفى عادةً ما دامت الأموال داخل الخطة، ودخل TFSA معفى من الضريبة عمومًا، فلا يغيّر وصف «دخل» أو «رد رأس مال» ما تبلّغ عنه عن السنة. ويبقى الاستقطاع الأمريكي، وهو لا يغطيه الائتمان الضريبي الأجنبي: فتستبعد CRA دخل RRSP وTFSA والضرائب الأجنبية المتعلقة بهما منه. إرشادات CRA عن RRSP؛ إرشادات CRA عن TFSA؛ مجلد CRA عن الائتمان الضريبي الأجنبي، البند 1.69.

تشمل المادة XXI الدخل الذي يحققه ترتيب يُدار حصرًا لتوفير معاشات تقاعدية أو مزايا للموظفين. وما إذا كان RRSP أو TFSA معين يستوفي هذا الاختبار مسألة منفصلة عن معاملته الضريبية الكندية، ولا ينبغي افتراض أن TFSA مؤهل. الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة، المادة XXI.

ماذا لو لم يصحح الوسيط كشفي قبل الموعد النهائي؟

الكشف المتنازع عليه ليس كشفًا مفقودًا. تقول CRA إنه إذا تعذّر عليك الحصول على نسخة من كشف بحلول الموعد النهائي لضريبة الدخل، يمكنك تقدير دخلك باستخدام قسائم الراتب أو القوائم المالية؛ وهذا الإرشاد لا يتناول تصنيف رد رأس المال المتنازع عليه. والموعد المعتاد لتقديم الأفراد هو 30 أبريل. CRA: التحضير لإعداد ضرائبك.

عندما يكون الدليل الوحيد لاستبعاد دخل ⁦T5⁩ هو وصف رد رأس المال الأمريكي، يبقى مبلغ ⁦T5⁩ نقطة الانطلاق العملية، ويمكن أن يبقى طلب التصحيح من الجهة المُصدِرة مفتوحًا. وإذا أظهر دليل موثوق أن الكشف خاطئ، فإن موقف الإبلاغ يعتمد على الهيكل القانوني للصندوق والقانون الكندي، ويُحفظ التسبيب مع سجلات الإقرار.

إذا كان صندوقك مودعًا لدى وسيط أمريكي ولم يصدر كشف ⁦T5⁩ أو ⁦T3⁩، فتُبلَّغ توزيعات الأرباح الأجنبية بإجماليها بالدولار الكندي، كما سبق. أما ما إذا كان أي جزء منها يُعد رد رأس مال كنديًا فمسألة تُحسم قبل تخفيض الدخل.

قد يؤدي تصحيح لاحق يغيّر المبالغ التي قدمتها إلى طلب تغيير، وتقول CRA إنه يجب أن تنتظر إشعار التقدير قبل طلبه. تحقق من الدخل وأي ائتمان ضريبي أجنبي متأثر. وإذا ردّت الولايات المتحدة الضريبة بعد أن طالبت بائتمان عنها، فيمكن لـ CRA إعادة تقدير تلك السنة لمدة تصل إلى 3 سنوات بعد فترة إعادة التقدير العادية (قانون ضريبة الدخل، الفقرة ⁦152(4)⁩). CRA: تعديل الإقرار الضريبي.

ماذا أحتفظ به ليتمكن المحاسب من إعادة بناء السنة؟

احتفظ بالمستندات التي تسوّي بين إجمالي التوزيعات والتصنيف الكندي والضريبة الأمريكية والتكلفة الكندية. فالمجموع النقدي السنوي وحده لا يحل هذه العناصر الأربعة.

تُظهر جداول التكلفة السابقة والإقرارات المقدّمة ما إذا كان التصحيح يؤثر أيضًا في السنوات السابقة. احتفظ بدليل الضريبة الأجنبية المدفوعة، وأخبر محاسبك بأي تعديلات أو استردادات أمريكية لاحقة؛ فـ CRA تتوقع مستندات داعمة للائتمانات الأجنبية. مجلد CRA عن الائتمان الضريبي الأجنبي، البند 1.45.

مثال

جميع المبالغ توضيحية بالدولار الكندي، بعد تحويلها عند الحاجة. تملك صندوقًا أمريكيًا في حساب خاضع للضريبة. يُظهر كشف ⁦T5⁩ دخلًا أجنبيًا قدره 1,000 دولار كندي وضريبة أجنبية مدفوعة قدرها 150 دولار كندي. ويصف التفصيل الأمريكي للصندوق مبلغ 400 دولار كندي من التوزيع بأنه رد رأس مال.

لا يثبت الوصف الأمريكي وحده استبعادًا للدخل الكندي بمقدار 400 دولار كندي. ابدأ بمبلغ ⁦T5⁩ البالغ 1,000 دولار كندي واطلب من الجهة المُصدِرة مراجعة المعاملة الكندية؛ ويظل ائتمان الـ 150 دولار كندي يحتاج إلى احتساب أهلية خاص به.

افترض أن المراجعة أكدت أن 400 دولار كندي هي أيضًا رد رأس مال كندي، وأن الجهة المُصدِرة صحّحت الدخل الخاضع للضريبة إلى 600 دولار كندي. وإذا كانت ACB قبل تلك الدفعة 300 دولار كندي، فإن تخفيض الـ 400 دولار كندي ينشئ مكسبًا رأسماليًا قدره 100 دولار كندي ويترك ACB عند الصفر.

افترض أيضًا أن الجهة الدافعة الأمريكية ردّت 60 دولارًا كنديًا، وهي الضريبة المستقطعة على جزء الـ 400 دولار كندي الذي وُصف أمريكيًا بأنه رد رأس مال. والضريبة المردودة ليست ضريبة مدفوعة عن السنة، لذا يبقى 90 دولارًا كنديًا من أصل 150 دولار كندي في احتساب الائتمان، مع مراعاة حدوده، ولا تمنح الـ 60 دولارًا كنديًا المردودة أي ائتمان. وكل هذه الأرقام توضيحية وليست نتيجة لحالتك.

هل يختلف وضعك؟

• تكلفة أساسية سالبة أو سجلات شراء مفقودة أو عدة سنوات غير متطابقة: قد تغيّر أخطاء التصنيف الدخل والمكاسب والائتمانات عبر السنوات؛ أحضر السجل الكامل إلى الضرائب العابرة للحدود.
• ضريبة أمريكية استُقطعت بالخطأ، بما في ذلك داخل RRSP أو TFSA: راجع تصحيحات الاستقطاع الأمريكي واستردادها.
• احتساب الائتمان الضريبي الأجنبي أو أسئلة العملة: راجع الدخل الأجنبي في الإقرار الكندي.
• أسهم أو صناديق ETF أمريكية قد تحتاج إلى النموذج ⁦T1135⁩: راجع الإبلاغ عن الممتلكات والشركات الأجنبية التابعة.
• وحدات شراكة لا حيازة صندوق عادية: راجع وحدات الشراكات الأمريكية والاستقطاع للكنديين.
• صندوق تملكه شركتك: يُعالَج الكشف والائتمان في إقرار الشركة لا هنا؛ راجع ضريبة أمريكية مستقطعة من دفعة لكندي.
• مواطنو الولايات المتحدة وحاملو البطاقة الخضراء ممن لديهم دخل صندوق في الإقرارين: راجع لماذا تظل مدينًا لـ IRS بعد سداد الضريبة الكندية.