Anteile an US-Personengesellschaften: Quellensteuer, auch im RRSP

Warum wurde auf den gesamten Verkaufserlös Steuer einbehalten und nicht nur auf meinen Gewinn?

Der Einbehalt ist eine Vorauszahlung auf US-Steuer, die auf Ihren Gewinn anfallen kann, nicht die endgültige Steuer. Nach US-Recht gilt vor jeder Abkommensentlastung der Gewinn eines ausländischen Anlegers aus dem Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft, die in den USA ein Gewerbe betreibt (Trade or Business), als mit diesem Geschäft tatsächlich verbunden (Effectively Connected), und zwar bis zur Höhe des Gewinns, den das Unternehmen bei einem fiktiven Verkauf seiner Vermögenswerte erzielen würde (Abschnitt 1.864(c)(8)-1). Nach Abschnitt 1446(f) behält der Broker in der Regel 10 % des Bruttoerlöses ein, wenn Anteile an einer börsengehandelten Personengesellschaft (Publicly Traded Partnership, PTP) verkauft werden, und zieht Ihre Anschaffungskosten nicht ab (Publication 515, Abschnitt zu PTP-Anteilen). Das gilt für Verkäufe ab dem 1. Januar 2023 (IRS: Quellensteuer bei Personengesellschaften).

Weil die Bemessungsgrundlage der Bruttoerlös ist, kann der Einbehalt die letztlich geschuldete Steuer übersteigen, auch wenn Sie mit Verlust verkauft haben; ein Verlust allein ist keine Ausnahme für den Broker. Die endgültige Berechnung verwendet Ihre angepassten US-Anschaffungskosten (im Kern, was Sie gezahlt haben, angepasst um Ihren Anteil an Einkünften und Ausschüttungen) und den Teil des Gewinns, der mit einem US-Geschäft verbunden ist.

Welche Anlagen sind Anteile an Personengesellschaften und keine gewöhnlichen Aktien oder ETFs?

Die US-steuerliche Einstufung der Anlage entscheidet, ob die Regel zur Übertragung von Anteilen an Personengesellschaften gilt. Eine Börsennotierung oder die Bezeichnung ETF belegt sie nicht.

Der IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) definiert eine PTP in der Anleitung zu Form W-8BEN über den Handel mit ihren Beteiligungen. Hinweise darauf, dass Sie Anteile an einer Personengesellschaft halten: Der Emittent schickt ein Schedule K-1 (Gewinnanteilsmitteilung) statt einer Dividendenbescheinigung; eine Form 1042-S für einen Verkauf oder eine Ausschüttung trägt den Einkunftscode 57, 27 oder 58; oder die Website des Emittenten hat einen Steuerbereich mit Qualified Notices. Entscheidend bleibt die rechtliche Einstufung; bitten Sie den Broker, sie zu bestätigen.

Kann ich den Einbehalt vor dem Verkauf vermeiden oder verringern?

Meist nicht aus eigener Entscheidung. Ein Broker verzichtet auf den Einbehalt nur, wenn eine Ausnahme greift, vor allem eine Qualified Notice (qualifizierte Mitteilung), die die Personengesellschaft veröffentlicht, eine Form W-9 (Angabe der Steueridentifikationsnummer, nur für US-Personen) oder Ihre Abkommensbescheinigung, die den gesamten Gewinn abdeckt. Personengesellschaften veröffentlichen solche Mitteilungen in einem eigenen Bereich ihrer öffentlichen Website (Abschnitt 1.1446-4(b)(4)).

Das sind die Ausnahmen für Broker nach Abschnitt 1.1446(f)-4(b). Bei einem Verkauf zählt die Mitteilung nur, wenn sie höchstens 92 Tage vor dem Verkauf veröffentlicht wurde. Die Ausnahme misst die hypothetischen Gewinne der Personengesellschaft, nicht Ihren eigenen Gewinn oder Anteil.

Eine Ausnahme überspringt den Einbehalt, nicht die Steuer: Wer einen mit den USA verbundenen Gewinn erzielt, muss ihn weiterhin in der Erklärung angeben und die Steuer zahlen (Abschnitt 1.1446(f)-4(e)(1)). Folgt ein Broker ordnungsgemäß einer Mitteilung, die sich als zu niedrig erweist, haftet er nicht für den Fehlbetrag; die Personengesellschaft haftet, wenn sie keine angemessene Schätzung vorgenommen hat (Abschnitt 1.1446(f)-4(b)(3)(i)).

Eine W-8BEN, die Sie lediglich als in Kanada ansässig ausweist, begründet keine vollständige Befreiung nach dem Steuerabkommen. Sie muss gültig und vollständig sein, eine US-Steuernummer (SSN, die US-Sozialversicherungsnummer, oder ITIN, die US-Steuernummer für Personen ohne SSN) enthalten, wenn die Personengesellschaft ein US-Geschäft betreibt, und in Zeile 10 den Artikel des Abkommens und jede PTP nennen (Anleitung zu Form W-8BEN).

Nach dem Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA überlässt Artikel XIII(4) Gewinne aus sonstigem Vermögen in der Regel allein dem Ansässigkeitsstaat des Verkäufers, aber Artikel XIII(2) erlaubt den USA, Gewinne aus Vermögen zu besteuern, das zum Betriebsvermögen einer Betriebsstätte (Permanent Establishment) gehört. Artikel XIII(1) und (3) erlauben den USA außerdem getrennt, US-Grundvermögen (US Real Property Interests) zu besteuern; Abschnitt 897(g) erstreckt das auf den Grundvermögensanteil bei einem Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft (Anleitung zu Form 1040-NR). Vermögen der Personengesellschaft kann Teil der US-Betriebsstätte der Personengesellschaft sein (Abschnitt 1.864(c)(8)-1(f)); wie weit das Abkommen einen Gewinn erfasst, hängt daher davon ab, was die Personengesellschaft besitzt. Eine teilweise Befreiung nach dem Abkommen erfüllt diese Ausnahme für Broker nicht.

Ein Broker entscheidet, welche Mitteilung oder Bescheinigung er für ein bestimmtes Wertpapier und Konto akzeptiert. Er darf sich in der Regel nicht auf eine Bescheinigung verlassen, die früher als 30 Tage vor dem Verkauf eingeht (es sei denn, er hält bereits ein gültiges Formular von Ihnen) oder zu irgendeinem Zeitpunkt danach (Abschnitt 1.1446(f)-1(c)). Für bereits einbehaltene Steuer erlaubt IRS Notice 2023-8 einem Broker, sich bereits vor den vorgeschlagenen Verordnungen auf eine verspätete Bescheinigung zu stützen: eine gültige, die höchstens 30 Tage nach der Zahlung eingeht; eine mit einer unterschriebenen eidesstattlichen Erklärung (Affidavit), dass sie bei der Zahlung zutraf, die höchstens ein Jahr nach der Zahlung eingeht; und danach die eidesstattliche Erklärung zuzüglich Nachweisunterlagen für einen Abkommensanspruch. Ein Broker muss eine solche Bescheinigung nicht akzeptieren.

Warum wurde auch auf Ausschüttungen Steuer einbehalten, während ich die Anteile hielt?

Auf Ausschüttungen einer PTP kann nach Abschnitt 1446(a) Quellensteuer auf Einkünfte aus einem US-Geschäft anfallen, getrennt vom Einbehalt nach Abschnitt 1446(f) bei einem Verkauf.

Der Standardsatz nach Abschnitt 1446(a) für einen ausländischen Gesellschafter, der keine Kapitalgesellschaft ist, beträgt 37 % und ist kein gewöhnlicher Satz für Portfoliodividenden. Wie der Einbehalt beim Verkauf ist er eine Vorauszahlung auf Ihre endgültige US-Steuer, die Sie mit Form 1040-NR unter Beifügung der Form 1042-S geltend machen (Anleitung zu Form 1040-NR). Mit einer Qualified Notice der Personengesellschaft kann eine Ausschüttung in Teile aufgeteilt werden, für die unterschiedliche Regeln gelten. Ohne sie behält der Zahler auf die gesamte Ausschüttung den höchsten Satz ein und ignoriert jeden Abkommenssatz (Abschnitt 1.1446-4(d)(1); Publication 515, Abschnitt zu PTP-Ausschüttungen). Der Teil einer Ausschüttung, der den kumulierten Nettogewinn der Personengesellschaft übersteigt, kann außerdem den Einbehalt von 10 % nach Abschnitt 1446(f) auslösen, der unter dem Einkunftscode 57 gemeldet wird (Abschnitt 1.1446(f)-4(c)(2)(iii)).

Verhindert die Haltung der Anteile in meinem RRSP oder TFSA den US-Einbehalt?

Ein RRSP oder TFSA schaltet die US-Quellensteuer auf Personengesellschaften nicht automatisch ab. Die kanadische Behandlung des Kontos und die US-Behandlung der Anlage sind getrennte Fragen.

Artikel XXI(2) des Steuerabkommens zwischen Kanada und den USA befreit Dividenden und Zinsen qualifizierter Altersvorsorgeeinrichtungen. Sein Wortlaut erfasst nur Einkünfte nach den Artikeln X und XI, und Artikel XXI(4) schließt Einkünfte aus einer Geschäftstätigkeit aus; er erfasst daher nicht eindeutig den Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft oder über die Personengesellschaft weitergereichte Geschäftseinkünfte. Auch ein TFSA ist nicht automatisch eine qualifizierte Altersvorsorgeeinrichtung. Der Name des Kontos allein stützt keine Befreiung vom Einbehalt auf den Bruttoerlös.

Bei registrierten Konten ist die erste offene Frage, wer die Anrechnung beanspruchen darf. Abschnitt 1.1446(f)-4(e) enthält Regeln zur Anrechnung für Privatpersonen und Kapitalgesellschaften sowie gesonderte Regeln für Personengesellschaften, Trusts und Nachlässe, doch weder er noch Publication 515 erwähnt kanadische registrierte Pläne. Die Antwort hängt davon ab, wie die USA den Plan einstufen und wen die Form 1042-S als Empfänger nennt. Zu anderer US-Quellensteuer innerhalb eines RRSP oder TFSA siehe US-Steuer, die auf Zahlungen an Kanadier einbehalten wird.

Auch die kanadische Entlastung ist begrenzt: Ausländische Steuern auf qualifizierte Anlagen in einem RRSP oder TFSA zählen nach CRA Folio S5-F2-C1, Absatz 1.69 nicht für die persönliche Anrechnung ausländischer Steuern.

Was zeigen Schedule K-1 und Form 1042-S, und welche brauche ich?

Schedule K-1 beschreibt Ihre steuerlichen Zuweisungen aus der Personengesellschaft; Form 1042-S dokumentiert die vom Broker oder anderen Zahler gemeldeten Beträge und die einbehaltene Steuer. Für die Berechnung einer Erstattung können beide nötig sein, dazu die Verkaufsangaben der Personengesellschaft.

Die Anleitung zu Schedule K-1 erklärt, dass die steuerlichen Anschaffungskosten einer Beteiligung an einer Personengesellschaft Anpassungen erfordern und nicht einfach dem Saldo des Kapitalkontos entsprechen, und dass ein Teil eines Veräußerungsgewinns gewöhnliche Einkünfte statt eines Kapitalgewinns sein kann. Schedule P übernimmt mehrere Zeilen aus Schedule K-3, Teil XIII.

Auf der Form 1042-S kennzeichnet der Einkunftscode 57 Veräußerungserlöse nach Abschnitt 1446(f); Code 27 kennzeichnet PTP-Ausschüttungen nach Abschnitt 1446(a); Code 58 kennzeichnet nicht abschließend bestimmte PTP-Ausschüttungen. Ein als Bruttoeinkünfte gemeldeter Betrag kann Verkaufserlös sein, nicht steuerpflichtiger Gewinn. Manche Ausschüttungsmeldungen können sich überschneiden; werden alle Bruttobeträge mehrerer Bescheinigungen addiert, können die Einnahmen daher zu hoch ausfallen. Prüfen Sie die Codes und den Einbehalt anhand der Anleitung zu Form 1042-S.

Brauche ich eine US-Steuererklärung und eine ITIN, um Geld zurückzubekommen, und bis wann?

Bei persönlich in einem nicht registrierten Konto gehaltenen Anteilen verwendet eine in Kanada ansässige Person, die in den USA nicht ansässig ist, in der Regel Form 1040-NR, um die endgültige US-Steuer zu berechnen und zu viel einbehaltene Steuer zurückzufordern; eine Einreichung kann auch dann erforderlich sein, wenn keine Erstattung fällig ist (Abschnitt 1.1446(f)-4(e)(1)). Die Beteiligung an einer Personengesellschaft, die ein US-Geschäft betreibt, kann Sie für US-Steuerzwecke selbst zu jemandem machen, der dieses Geschäft betreibt (Publication 519), und die Anleitung zu Form 1040-NR verlangt dann eine Einreichung, auch wenn die Einkünfte nach dem Abkommen befreit sind. Bei einem RRSP oder TFSA kommt zuerst die Frage, wer die Anrechnung beanspruchen darf (siehe oben). Prüfen Sie Einreichungspflichten der Bundesstaaten gesondert.

Eine Erklärung braucht eine US-Steuernummer. Wenn Sie keinen Anspruch auf eine SSN haben und keine ITIN besitzen, beantragen Sie diese in der Regel mit Form W-7 (Antrag auf eine ITIN), meist zusammen mit der Erklärung (Anleitung zu Form W-7). Die Anrechnung der einbehaltenen Steuer beantragen Sie, indem Sie eine Form 1042-S beifügen, die Ihre Steuernummer enthält; eine Bescheinigung ohne sie müssen Sie mit dem Broker klären (Abschnitt 1.1446(f)-4(e)(2)).

Ohne Arbeitnehmerlohn, auf den US-Einkommensteuer einbehalten wird, ist die übliche Frist für Form 1040-NR der 15. Juni des Folgejahres, vorbehaltlich von Fristverlängerungen. Ein Erstattungsantrag ist in der Regel bis zum späteren der beiden Zeitpunkte fällig: 3 Jahre nach der Einreichung der Erklärung oder 2 Jahre nach der Zahlung; im Laufe des Jahres einbehaltene Steuer gilt am Fälligkeitstermin der Erklärung als gezahlt (IRS: Frist für Anrechnungen und Erstattungen). Die Schritte des Antrags, den ITIN-Antrag und die Fristen behandelt US-Steuer, die auf Zahlungen an Kanadier einbehalten wird vollständig.

Eine verspätete Erklärung kann die Anrechnung der einbehaltenen Steuer trotzdem beanspruchen, erstattet aber nur Steuer, die als höchstens drei Jahre vor der Einreichung gezahlt gilt, zuzüglich einer Fristverlängerung; einbehaltene Steuer ist daher in der Regel nicht mehr zurückzuholen, wenn die Erklärung später als diese Zeit nach ihrem Fälligkeitstermin eingereicht wird (IRS: Frist für Anrechnungen und Erstattungen). Abzüge und die meisten anderen Steuergutschriften setzen in der Regel eine Erklärung voraus, die höchstens 16 Monate nach dem ursprünglichen Fälligkeitstermin eingereicht wird, oder früher, wenn auch eine frühere Erklärung versäumt wurde und der IRS ein Schreiben gesandt hat; der IRS kann die Frist bei einem Versäumnis in gutem Glauben erlassen (Regulations, Abschnitt 1.874-1). Zu versäumten Jahren siehe Erklärung für Nichtansässige mit Geschäftseinkünften.

Vertreten Sie die Position, dass ein Abkommen den gesamten Gewinn befreit, besagt die Anleitung zu Form 1040-NR, dass Schedule P, Teil II nicht ausgefüllt wird, wenn der Gewinn auf Vermögen zurückgeht, das kein Grundvermögen ist und außerhalb einer US-Betriebsstätte liegt, und rechtzeitig eine vorsorgliche Erklärung (Protective Return) nach Regulations, Abschnitt 1.874-1(b)(6) eingereicht wird, das heißt höchstens 16 Monate nach dem ursprünglichen Fälligkeitstermin. Die Position kann außerdem eine Offenlegung auf Form 8833 (Offenlegung einer Abkommensposition) erfordern, mit einem Strafzuschlag von US$1.000 für jede unterlassene Offenlegung, es sei denn, die meldepflichtigen Posten betragen insgesamt US$10.000 oder weniger.

Was melde ich in Kanada für die Anteile?

In einem nicht registrierten Konto richtet sich die Meldung in Kanada nach kanadischem Recht und nicht nach der Bemessungsgrundlage der US-Quellensteuer; klären Sie zuerst, ob auch Kanada den Emittenten als Personengesellschaft anerkennt. In einem RRSP oder TFSA ist die kanadische Entlastung begrenzt (siehe oben), und Form T1135 (Meldung ausländischen Vermögens) schließt die Bestände aus.

Abschnitt 96 des Income Tax Act regelt die Zuweisung von Einkünften einer Personengesellschaft, und Einkünfte, Verluste und Ausschüttungen verändern die kanadischen Anschaffungskosten außerdem nach Abschnitt 53. Die US-Anschaffungskosten (Adjusted Basis) und die kanadischen Anschaffungskosten werden getrennt berechnet und weichen oft voneinander ab.

Ausländische Steuer, deren Erstattung erwartet wird oder die den nach dem Abkommen zulässigen Betrag übersteigt, ist von der kanadischen Anrechnung ausgeschlossen (CRA Folio S5-F2-C1, Absätze 1.33–1.39); stimmen Sie daher die endgültige US-Steuerschuld auf die Anrechnung ab. Zu Währungsumrechnung, Form T2209 (Anrechnung ausländischer Steuern auf Bundesebene) und Form T2036 (Anrechnung ausländischer Steuern der Provinz oder des Territoriums) sowie der Anrechnung in Québec siehe ausländische Einkünfte in der kanadischen Steuererklärung.

Eine Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft, die bestimmtes ausländisches Vermögen (Specified Foreign Property) hält, kann Form T1135 erforderlich machen, wenn die Anschaffungskosten Ihres gesamten bestimmten ausländischen Vermögens zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr C$100.000 übersteigen; Bestände in RRSP und TFSA sind ausgenommen (CRA-Hinweise zu Form T1135). Ausnahmen und Methoden stehen in Meldung von Auslandsvermögen.

Beispiel

Eine in Kanada ansässige Person verkauft PTP-Anteile, die sie persönlich in einem nicht registrierten Konto hält. Alle Beträge sind beispielhafte US-Dollar, ohne Verkaufskosten oder andere Anpassungen.

• Der Bruttoerlös beträgt US$20.000. Ohne Ausnahme für den Broker beträgt der Einbehalt von 10 % US$2.000, sodass US$18.000 in bar bleiben.
• Angenommen, die abgestimmten angepassten US-Anschaffungskosten betragen US$18.000. Der Gewinn beträgt US$2.000, nicht die US$20.000 des Erlöses.
• Angenommen, die fertige US-Erklärung zeigt einschließlich der Zuweisungen der Personengesellschaft eine US-Steuer von insgesamt US$600, und die einzige Zahlung ist der einbehaltene Betrag von US$2.000. Die Erklärung weist dann US$1.400 aus, die über die Steuer hinaus einbehalten wurden.
• Angenommen stattdessen, die US-Anschaffungskosten betragen US$22.000. Der Broker behält trotzdem US$2.000 ein, weil seine Berechnung die Anschaffungskosten ignoriert, obwohl der Verkauf mit Verlust erfolgte. Eine fällige US-Steuer und jede Rückerstattung hängen von der fertigen Erklärung ab.

Die US$600 sind eine Annahme, kein Satz und kein typisches Ergebnis. Bei einem Verkauf in einem registrierten Konto muss gesondert festgestellt werden, wer die Anrechnung beanspruchen darf.

Was sollte ich vor einem Erstattungsantrag zusammenstellen?

Stellen Sie Unterlagen zusammen, die zeigen, wem die Anteile gehörten, was einbehalten wurde und wie sich die US-steuerlichen Anschaffungskosten verändert haben. Das Schreiben des Brokers zum Einbehalt ist der Beginn der Abstimmung; es ersetzt die Steueraufstellungen nicht.

• Kontovertrag und Kontoart (persönlich, RRSP oder TFSA), bei einem registrierten Konto mit den Angaben zum Treuhänder (Trustee).
• Schreiben des Brokers zum Einbehalt und alle ursprünglichen und korrigierten Forms 1042-S, mit dem Namen des Empfängers und der Steuernummer, die jede ausweist.
• Kauf- und Verkaufsbestätigungen, Verlauf der Anschaffungskosten, Wiederanlagen und Kontoübertragungen.
• Jedes K-1, K-3, jede Anlage und jede Verkaufsaufstellung der Personengesellschaft, auch für frühere Haltezeiträume.
• Verlauf der Ausschüttungen, frühere Berechnungen der Anschaffungskosten und bereits gezahlte oder erstattete Steuer.
• Kopien der W-8-Formulare, jede Qualified Notice und die Antwort des Brokers zu einer Ausnahme.
• Vorhandene US-Steuernummer, frühere US- und kanadische Erklärungen sowie Mitteilungen zu denselben Beständen.

Klären Sie zuerst abweichende Namen, fehlende Steuernummern oder fehlende Aufstellungen; ist ein K-1 oder eine Form 1042-S nie eingegangen, fragen Sie den Broker und die Personengesellschaft. Bringen Sie diese Unterlagen bei einem registrierten Konto oder mehreren nicht eingereichten Jahren zu einer grenzüberschreitenden Steuerprüfung mit, damit gemeinsam geklärt werden kann, wer die Anrechnung beanspruchen darf, welche Einreichungspflichten bestehen und wie lange die Erstattungsfrist noch läuft.

Anders in Ihrem Fall?

• Beteiligung an einer privaten US-LLC oder Personengesellschaft: siehe Kanadier in einer US-LLC.
• Der eigene Einbehalt einer Personengesellschaft oder eine Form 8805 (Bescheinigung über die Quellensteuer für ausländische Gesellschafter): Der Einbehalt bei PTP-Ausschüttungen erscheint wie oben auf der Form 1042-S; das Verfahren auf Seiten der Personengesellschaft steht in Einbehalt bei ausländischen Gesellschaftern.
• Gewöhnliche Ausschüttungen von US-Fonds: siehe Ausschüttungen von US-Fonds in der kanadischen Steuererklärung.
• US-Staatsbürger, Green-Card-Inhaber oder nach dem Substantial-Presence-Test (Test nach Aufenthaltstagen) in den USA steuerlich Ansässiger, der in Kanada lebt: Ein Broker muss nichts einbehalten, wenn er sich auf eine Form W-9 stützt, die den Status als Nicht-Ausländer bescheinigt (Abschnitt 1.1446(f)-4(b)(2)); siehe Amerikaner in Kanada und saisonale Aufenthalte (Snowbirds) und US-Ansässigkeit.
• Anteile, die eine kanadische Kapitalgesellschaft, ein Trust oder eine Personengesellschaft hält: Die Einreichungsformulare und Anrechnungsregeln unterscheiden sich (Abschnitt 1.1446(f)-4(e)(2)); eine grenzüberschreitende Steuerprüfung kann klären, wem was gehört.
• Sie wurden in Kanada ansässig, nachdem Sie die Anteile gekauft hatten: Kanada kann Ihre Anschaffungskosten mit dem Marktwert bei der Ankunft ansetzen (Income Tax Act, Abschnitt 128.1); siehe Ihre erste Steuererklärung nach dem Umzug nach Kanada.
• Anteile in einem RRSP oder TFSA, fehlende Jahre, strittiger Einbehalt oder ein Abkommensanspruch: Eine grenzüberschreitende Steuerprüfung kann klären, wer die US-Anrechnung beanspruchen darf und wie die kanadische Behandlung abgestimmt wird; bringen Sie die Kontounterlagen, die Formulare zum Einbehalt und die vollständige Historie der Personengesellschaft mit.