LLC oder C Corporation: So wählen Sie die passende Steuerform

Worin liegt der wichtigste steuerliche Unterschied zwischen einer LLC und einer C Corporation?

Eine LLC ist ein Rechtsträger nach dem Recht eines Bundesstaates. Ihre Behandlung bei der US-Bundeseinkommensteuer hängt von ihren Eigentümern und von Wahlen ab. Eine C Corporation ist ein eigenständiger Steuerpflichtiger: Ihr Gewinn kann einmal bei der Gesellschaft besteuert werden und ein zweites Mal, wenn er als Dividende an einen Eigentümer fließt (IRS: Einstufung einer LLC; IRS: Eine Kapitalgesellschaft gründen).

Standardmäßig gilt eine LLC mit einem Eigentümer für die US-Bundeseinkommensteuer als Disregarded Entity (steuerlich nicht eigenständig); eine LLC mit mehreren Eigentümern gilt als Personengesellschaft. In beiden Fällen erklären die Eigentümer die steuerpflichtigen Ergebnisse des Unternehmens in der Regel unabhängig davon, ob sie Geld entnehmen. Eine C Corporation erklärt ihr Einkommen dagegen selbst in Form 1120. Ihr Steuersatz auf Bundesebene beträgt 21 % (Internal Revenue Code, Abschnitt 11).

Wie unterscheiden sich die Steuern von LLC und C Corporation im direkten Vergleich?

Nützlich ist der Vergleich danach, wer den Gewinn erklärt, wann Eigentümer Bargeld brauchen und was mit Verlusten geschieht. Die Tabelle geht davon aus, dass die LLC ihre Standardeinstufung für die US-Bundessteuer behält; eine Wahl ändert ihre Spalte (IRS: Einstufung einer LLC).

Der Einkommensteuersatz des Eigentümers, seine Mitarbeit im Unternehmen, Lohnabrechnung, Steuern des Bundesstaates und ein möglicher Verkauf beeinflussen den tatsächlichen Vergleich. LLC-Eigentümer, die im Unternehmen arbeiten, können Selbstständigensteuer schulden; Löhne in einer Kapitalgesellschaft können Lohnsteuern auslösen (IRS: Einstufung einer LLC; IRS: Eine Kapitalgesellschaft gründen). Zu den Einzelheiten der Einreichung siehe Wie LLCs besteuert werden und Wie C Corporations besteuert werden.

Wann kostet die Doppelbesteuerung einer C Corporation mehr?

Die zwei Steuerebenen einer C Corporation kosten am ehesten mehr, wenn sie Gewinn regelmäßig als Dividenden ausschüttet. Das Ergebnis hängt aber von den Steuersätzen der Eigentümer, den Lohnsteuern, Abzügen und der Steuer des Bundesstaates ab. Zuerst zahlt die Kapitalgesellschaft Einkommensteuer, danach erklärt der Eigentümer die Dividende. Eine Standard-LLC reicht den Gewinn dagegen in der Regel an ihre Eigentümer weiter und hat deshalb keine Steuerebene auf Unternehmensebene (IRS: Eine Kapitalgesellschaft gründen; IRS: Dividenden).

Wer Gewinne in einer C Corporation belässt, kann die Ebene der Dividendenbesteuerung hinausschieben. Das Einbehalten von Gewinnen für gegenwärtigen oder vernünftigerweise erwartbaren Geschäftsbedarf löst die Steuer auf angesammelte Gewinne (Accumulated Earnings Tax) für sich allein nicht aus. Diese Steuer kann greifen, wenn sich Gewinne über diesen Bedarf hinaus ansammeln, um die Steuer der Aktionäre zu vermeiden. Eine gesonderte Steuer für Personal Holding Companies kann gelten, wenn die Kapitalgesellschaft die Tests zu Einkünften und Eigentum erfüllt (Internal Revenue Code, Abschnitte 532–533; Abschnitt 537; Abschnitt 542). Ein Gehalt für geleistete Arbeit wird steuerlich anders behandelt als eine Dividende; siehe Wie Sie sich selbst bezahlen.

Kann eine LLC als C Corporation besteuert werden?

Ja. Eine berechtigte LLC kann mit Form 8832 die Einstufung als Kapitalgesellschaft wählen. Sie bleibt nach dem Recht des Bundesstaates eine LLC, reicht für die US-Bundessteuer aber wie eine Kapitalgesellschaft ein und zahlt wie eine Kapitalgesellschaft. Die Wahl macht Mitgliedsanteile nicht von selbst zu Aktien nach dem Kapitalgesellschaftsrecht des Bundesstaates (IRS: Form 8832; IRS: Einstufung einer LLC).

Form 8832 müssen alle aktuellen Eigentümer oder ein bevollmächtigter Officer (Amtsträger), Manager oder Mitglied unterschreiben. Ein ehemaliger Eigentümer muss ebenfalls unterschreiben, wenn die Wahl auf einen Zeitraum zurückwirkt, in dem er die LLC besaß. Das Wirksamkeitsdatum darf höchstens 75 Tage vor der Einreichung oder 12 Monate danach liegen. Nach einer Wahl zur Änderung der Einstufung kann eine weitere in der Regel erst nach 60 Monaten wirksam werden (IRS: Form 8832 und Anleitung). Einzelheiten zur Wahl finden Sie unter Wie LLCs besteuert werden, und Die Unternehmensform ändern hilft, wenn die LLC bereits Vermögen hält.

Was verlangt die Steuerbefreiung beim Aktienverkauf nach Abschnitt 1202?

Abschnitt 1202 kann qualifizierten Gewinn steuerfrei stellen, wenn ein Steuerpflichtiger, der keine Kapitalgesellschaft ist, berechtigte Aktien einer C Corporation nach US-Recht verkauft oder tauscht. Er gilt für einen Verkauf oder Tausch von Aktien, vorbehaltlich bestimmter Voraussetzungen während der gesamten Haltedauer; er ist keine allgemeine Vergünstigung für den Verkauf eines Unternehmens oder seines Vermögens (Internal Revenue Code, Abschnitt 1202).

Für Aktien, die nach dem 4. Juli 2025 erworben werden, beträgt die Steuerbefreiung 50 % nach mindestens drei Jahren, 75 % nach mindestens vier Jahren und 100 % nach mindestens fünf Jahren. Die Gewinngrenze je Emittent beträgt für diese Aktien in der Regel den höheren Betrag aus $15.000.000 oder dem Zehnfachen der angepassten steuerlichen Anschaffungskosten des Eigentümers für die Aktien. Berücksichtigter berechtigter Gewinn nach Abschnitt 1202 aus früheren Jahren mindert die Dollargrenze; im selben Jahr berücksichtigter Gewinn aus älteren Aktien kann die Grenze für neuere Aktien ebenfalls mindern. Aktien, die an oder vor diesem Datum erworben wurden, behalten die ältere Regel der Haltedauer von mehr als fünf Jahren und in der Regel die Betragsgrenze von $10.000.000 oder die Alternative des Zehnfachen der Anschaffungskosten; der Prozentsatz der Steuerbefreiung für ältere Aktien hängt vom Erwerbsdatum ab (Internal Revenue Code, Abschnitt 1202).

Ein Verkauf vor Ablauf der Haltedauer für die Steuerbefreiung kann stattdessen für einen steuerneutralen Rollover nach Abschnitt 1045 in Betracht kommen. Der Verkäufer muss die Aktien länger als sechs Monate gehalten haben, innerhalb von 60 Tagen qualifizierte Ersatzaktien kaufen und die Wahl in der rechtzeitigen Erklärung treffen, einschließlich Fristverlängerungen (IRS: Publication 550). Ein künftiger Verkauf ist ungewiss: Das Unternehmen muss berechtigt bleiben, der Eigentümer muss qualifizierten Gewinn aus einem Verkauf oder Tausch von Aktien haben, und Steuer im Bundesstaat kann trotzdem anfallen. Kalifornien übernimmt die Steuerbefreiung nach Abschnitt 1202 des Bundesrechts nicht (California FTB: Änderungen auf Bundesebene). Bewahren Sie Gründungsunterlagen, Nachweise zur Ausgabe von Aktien, Bewertungen von Einbringungen, Unterlagen zur Kapitalausstattung und Nachweise darüber auf, wie das Vermögen der Gesellschaft eingesetzt wurde.

Kann eine LLC oder eine als C Corporation besteuerte LLC die Voraussetzungen von Abschnitt 1202 erfüllen?

Der Verkauf eines Mitgliedsanteils an einer Standard-LLC ist kein Verkauf von Aktien einer C Corporation nach Abschnitt 1202. Eine als Personengesellschaft besteuerte LLC kann aber qualifizierte Aktien einer C Corporation halten und berechtigten Veräußerungsgewinn an Eigentümer weiterreichen, die ihre LLC-Anteile vom Erwerb der Aktien bis zum Verkauf gehalten haben. Der berechtigte Betrag jedes Eigentümers ist durch den Anteil begrenzt, den er hielt, als die LLC die Aktien erwarb (Internal Revenue Code, Abschnitt 1202(g)).

Eine Wahl nach Form 8832 begründet nicht, dass Mitgliedsanteile einer LLC „Aktien“ im Sinne von Abschnitt 1202 sind. IRS Private Letter Ruling 201636003 betraf ursprünglich ausgegebene Aktien einer Kapitalgesellschaft, die verkauft wurden, nachdem das Unternehmen wieder zur Kapitalgesellschaft geworden war. Es entscheidet nicht, ob der Verkauf von Anteilen an einer LLC mit Wahl qualifiziert, und kann nicht als Präzedenzfall angeführt werden. Lassen Sie sich zum konkreten Vorgang beraten, bevor Sie sich auf die Steuerbefreiung verlassen (Internal Revenue Code, Abschnitt 1202(c); IRS: Form 8832).

Wie werden Anlaufverluste in den beiden Formen behandelt?

Anlaufverluste einer Standard-LLC können in die Erklärung des Eigentümers gelangen. Ein Verlust ist aber nur abzugsfähig, soweit die Verhältnisse des Eigentümers die geltenden Grenzen erfüllen. Betriebsverluste einer C Corporation bleiben bei der Kapitalgesellschaft; Aktionäre können sie nicht gegen ihren Lohn oder anderes persönliches Einkommen abziehen (IRS: Eine Kapitalgesellschaft gründen; IRS: Überschüssige Betriebsverluste).

Zu den Grenzen, einen LLC-Verlust gegen anderes Einkommen zu nutzen, und zu Verlustvorträgen einer Kapitalgesellschaft siehe Betriebsverluste.

Wie unterscheiden sich Steuern und Jahresgebühren der Bundesstaaten?

Die Kosten im Bundesstaat hängen davon ab, wo das Unternehmen gegründet wird und tätig ist, nicht nur von der Einstufung für die US-Bundessteuer. Gründungsgebühren, Jahresberichte, Einkommensteuern, Franchise Taxes und LLC-spezifische Gebühren können abweichen, auch wenn ein Unternehmen in einem Bundesstaat gegründet wird und in einem anderen tätig ist (IRS: Unternehmensformen).

Kalifornien zeigt den Unterschied: Eine LLC kann eine jährliche Steuer und eine einkommensabhängige Gebühr schulden, während eine Kapitalgesellschaft Franchise Tax zahlt und andere Regeln im ersten Jahr gelten (California FTB: LLC; California FTB: Kapitalgesellschaften). Die Regeln der Bundesstaaten finden Sie unter Mindeststeuer und LLC-Gebühr in Kalifornien und Franchise Tax in Delaware.

Wo passt die S Corporation ins Bild?

Die Wahl der Besteuerung als S Corporation ist ein weiterer Weg bei der US-Bundessteuer für eine berechtigte Kapitalgesellschaft oder LLC. Ihr Einkommen wird in der Regel an die Aktionäre weitergereicht, doch Voraussetzungen und Regeln zur Lohnabrechnung machen sie zu einer eigenen Entscheidung. Abschnitt 1202 verlangt Aktien einer C Corporation während im Wesentlichen der gesamten Haltedauer (IRS: S Corporations; Internal Revenue Code, Abschnitt 1202). Siehe Wann sich die Wahl als S Corporation lohnt.

Beispiel

Beträge zur Veranschaulichung in US-Dollar; es wird die unten genannte Steuer auf die Dividende angenommen. Steuern der Bundesstaaten, Lohnabrechnung, Verlustgrenzen und andere Steuern der Eigentümer bleiben außer Betracht.

Ein Unternehmen hat einen steuerpflichtigen Betriebsgewinn von $100.000, und sein Eigentümer entnimmt $40.000. Als Standard-LLC mit einem Eigentümer erklärt der Eigentümer den Unternehmensgewinn von $100.000 in der Regel für die US-Bundeseinkommensteuer, obwohl nur $40.000 entnommen wurden. Die Entnahme ist normalerweise keine weitere Steuer auf denselben Gewinn.

Ist das Unternehmen stattdessen eine C Corporation, zahlt es $21.000 US-Bundeseinkommensteuer auf die $100.000, sodass $79.000 bleiben. Angenommen, sie zahlt eine Dividende von $40.000, und die Bundessteuer des Eigentümers auf diese Dividende beträgt $6.000. Die kombinierte Bundessteuer beträgt dann bisher $27.000, und $39.000 bleiben in der Kapitalgesellschaft. Die Steuer des LLC-Eigentümers auf den Gewinn von $100.000 hängt weiter von Einkommensteuer, Selbstständigensteuer und einem möglichen Abzug für qualifizierte Betriebseinkünfte ab. Das Beispiel zeigt daher keine Form, die immer günstiger ist.

Bei Ihnen anders?

• Mehrere Gründer, externe Kapitalgeber oder ein geplanter Aktienverkauf: Halten Sie vor der Ausgabe von Anteilen fest, wem was gehören soll, wie hoch der erwartete Gewinn und der jährliche Bargeldbedarf sind, welchen Wert die Vermögenswerte haben und in welcher Form der Verkauf wahrscheinlich erfolgt; holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmensgründung.
• Eine bestehende LLC mit Vermögen oder früheren Wahlen: Der Formwechsel kann selbst steuerliche Folgen haben; siehe Die Unternehmensform ändern.
• Ein nicht ansässiger Eigentümer: Steuern und Einreichungen in den USA können je nach Wohnsitz des Eigentümers abweichen (IRS: Besteuerung nicht ansässiger Ausländer); siehe Ein Unternehmen aus dem Ausland gründen und führen.
• Ein in Kanada ansässiger Eigentümer: Kanada kann eine US-LLC anders einstufen (CRA: Hinweise zum Abkommen); siehe Ein US-Unternehmen als in Kanada Ansässiger gründen.
• Sie besitzen Mietobjekte: Der Test der aktiven Geschäftstätigkeit nach Abschnitt 1202 schließt Vermietungsunternehmen aus; siehe Mietobjekt in einer LLC.
• Hohe Anlaufverluste oder eine Wahl der Besteuerung als S Corporation: siehe Betriebsverluste beziehungsweise Status als S Corporation.