Kalifornien: Pass-through-Entity-Steuer (PTET) – Wahl und Zahlung

Was ist die wählbare PTE-Steuer in Kalifornien, und welche Unternehmen können sie wählen?

Die wählbare Pass-through-Entity-Steuer (PTE-Steuer) in Kalifornien ist eine freiwillige Steuer auf Ebene der Gesellschaft. Sie beträgt 9,3 % der Einkünfte der Eigentümer, die zustimmen. Die Eigentümer erhalten dafür in ihren eigenen kalifornischen Erklärungen eine Steuergutschrift. Nach Angaben der FTB (Franchise Tax Board, kalifornische Steuerbehörde) kann eine Gesellschaft, die als Personengesellschaft (auch LLC mit mehreren Mitgliedern) oder als S Corporation besteuert wird, die Steuer für jedes Steuerjahr wählen, das vor dem 1. Januar 2031 beginnt (FTB).

Zwei Arten von Unternehmen können die Steuer nicht wählen: eine börsennotierte Personengesellschaft (Publicly Traded Partnership) und ein Unternehmen, das zu einer Gruppe mit kombinierter Berichterstattung (Combined Reporting Group) gehören darf oder muss. Eine LLC mit einem Mitglied, die steuerlich nicht eigenständig ist (Disregarded Entity), ist selbst kein berechtigtes Unternehmen, weil sie nicht als Personengesellschaft oder S Corporation besteuert wird (FTB-Hilfe).

Was einen Fall nicht einfach macht:

• Die Wahl ist für das Jahr unwiderruflich und bindet alle Eigentümer, auch jene, die nicht zugestimmt haben.
• Sie muss mit einer fristgerecht eingereichten ursprünglichen Erklärung erfolgen, nicht mit einer Änderungserklärung.
• Eine ausgebliebene oder zu niedrige Zahlung am 15. Juni kürzt jetzt die Steuergutschrift der Eigentümer.
• Eigentümer, die Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften oder bestimmte steuerlich nicht eigenständige Einheiten (Disregarded Entities) sind, erhalten keine Steuergutschrift.

Stellen Sie vorab zusammen: die im Vorjahr gezahlte PTE-Steuer, Wohnsitz und Zustimmung jedes Eigentümers sowie die Einkünfte jedes Eigentümers laut Schedule K-1.

Wie treffe ich die Wahl der PTE-Steuer mit Form 100S, 565 oder 568?

Die Gesellschaft trifft die Wahl, indem sie ihrer fristgerecht eingereichten ursprünglichen Form 100S, 565 oder 568 ein ausgefülltes FTB 3804 beifügt und die Steuer in der dafür vorgesehenen Zeile der Erklärung einträgt (FTB). Die Schritte der Reihe nach:

1. Leisten Sie die erste Zahlung bis zum 15. Juni im Steuerjahr der Wahl.
2. Holen Sie die Zustimmung jedes Eigentümers ein, dessen Einkünfte einbezogen werden.
3. Ermitteln Sie nach Jahresende das qualifizierte Nettoeinkommen (Qualified Net Income, QNI) dieser Eigentümer.
4. Füllen Sie FTB 3804 aus: Teil I summiert die Steuer, und Teil II (Schedule of Qualified Taxpayers) listet jeden zustimmenden Eigentümer und seinen Anteil auf.
5. Tragen Sie die Steuer in die Erklärung ein. In den neuesten veröffentlichten Formularen (Vorjahr) ist das Zeile 29 der Form 100S, Zeile 25 der Form 565 oder Zeile 4 der Form 568 (Anleitung zu FTB 3804).
6. Zahlen Sie den Restbetrag bis zum ursprünglichen Fälligkeitstermin, ohne Fristverlängerung.
7. Reichen Sie die Erklärung rechtzeitig ein. Eine Erklärung, die bis zum verlängerten Fälligkeitstermin eingeht, gilt weiterhin als fristgerechte ursprüngliche Erklärung (FTB-Hilfe).

Kann ich die Wahl mit einer ersetzenden oder einer geänderten Erklärung treffen?

Die Wahl ist mit einer ersetzenden Erklärung (Superseding Return) möglich, mit einer Änderungserklärung aber nicht. Eine spätere Erklärung ist nur dann ersetzend, wenn beide Erklärungen spätestens am ursprünglichen Fälligkeitstermin oder beide innerhalb der Fristverlängerung eingereicht wurden (FTB-Hilfe).

Welche Eigentümer sind einbezogen, und wer muss zustimmen?

Ein Eigentümer ist nur einbezogen, wenn er ein berechtigter Steuerpflichtiger (Qualified Taxpayer) ist und zustimmt, dass sein gesamter Anteil an Einkünften und garantierten Zahlungen in das QNI einfließt. Die Zustimmung gilt für jeden Eigentümer ganz oder gar nicht (FTB).

Ein Eigentümer, der nicht zustimmt, verhindert die Wahl nicht; seine Einkünfte bleiben außerhalb des QNI, doch die Wahl bindet ihn (FTB-Hilfe). Ein berechtigter Trust kann einen Teil oder die gesamte Steuergutschrift an seine Begünstigten weitergeben; jeder Begünstigte und der Trust reichen jeweils eine eigene FTB 3804-CR ein.

Wie wird die Steuer berechnet, und wie finde ich den Anteil jedes Eigentümers in der K-1?

Die Steuer beträgt 9,3 % des QNI der Gesellschaft. Das QNI ist die Summe der Anteile jedes zustimmenden Eigentümers an Einkünften und garantierten Zahlungen, die der kalifornischen Einkommensteuer unterliegen (FTB).

Die FTB nennt diese Zeilen der K-1 als allgemeinen Ausgangspunkt für den Anteil eines Eigentümers (FTB-Hilfe):

Jeder Posten im Anteil des Eigentümers zählt, auch wenn er nicht in diesen Zeilen steht. Ein Beispiel der FTB sind Einkünfte aus der Nachversteuerung früherer Abschreibungen (Recapture) nach Abschnitt 179. Außerdem gilt:

• Garantierte Zahlungen an Gesellschafter sind einbezogen.
• Ein Gewinn aus dem Verkauf eines eigenen Wirtschaftsguts der Gesellschaft ist einbezogen. Ein Gewinn aus dem Verkauf einer Beteiligung an der Gesellschaft durch den Eigentümer ist es nicht.
• Bei einem nicht ansässigen Eigentümer zählt nur der Teil, der nach den Regeln zur Quellenzuordnung der kalifornischen Einkommensteuer unterliegt.

Welche zwei Zahlungen gibt es, und wie zahle ich?

Die Gesellschaft zahlt bis zum 15. Juni im Steuerjahr einen Mindestbetrag und den Rest bis zum ursprünglichen Fälligkeitstermin der Erklärung, ohne Fristverlängerung (FTB).

Bei einer S Corporation, Personengesellschaft oder LLC mit Kalenderjahr ist die zweite Zahlung für ein Steuerjahr am 15. März des Folgejahres fällig. Eine Gesellschaft mit abweichendem Geschäftsjahr zahlt bis zum 15. Tag des 3. Monats nach Jahresende (Anleitung zu FTB 3893). Fällt ein Fälligkeitstermin auf ein Wochenende oder einen gesetzlichen Feiertag, gilt eine Zahlung am nächsten Werktag als fristgerecht. Eine Fristverlängerung verlängert keine der beiden Zahlungen.

So zahlen Sie:

• Nutzen Sie Web Pay, die elektronische Abbuchung (Electronic Funds Withdrawal, EFW) über Ihre Steuersoftware oder den per Post versandten Zahlschein FTB 3893 mit einem Scheck (FTB-Hilfe).
• Reichen Sie FTB 3893 nicht ein, wenn Sie per Web Pay oder EFW zahlen, und kennzeichnen Sie eine elektronische Zahlung als „PTE payment“.
• Zahlen Sie auch den Restbetrag auf diesem Weg, selbst wenn er zusammen mit der Erklärung geleistet wird. Fassen Sie eine PTE-Zahlung nie mit anderen Steuerzahlungen der Gesellschaft zusammen.
• Verwenden Sie für jedes Steuerjahr eigene Zahlscheine oder Zahlungsvorgänge.
• Eine S Corporation, die elektronisch zahlen muss, muss auch diese Steuer elektronisch zahlen (Anleitung zu FTB 3893).

Zwei Fallen bei der ersten Zahlung:

• Ein einmaliger Verkauf oder ein Jahr mit hohem Einkommen erhöht den Betrag am 15. Juni des nächsten Jahres, weil er auf der in diesem Jahr gezahlten Steuer beruht. Die FTB nennt keine Ausnahme.
• Eine Überzahlung lässt sich nicht als Zahlung für den 15. Juni des nächsten Jahres vormerken. Sie kann auf die jährliche LLC-Steuer oder LLC-Gebühr des nächsten Jahres oder auf die nächste Vorauszahlung einer S Corporation angerechnet werden (FTB-Hilfe).

Eine Gesellschaft, deren kurzes erstes Steuerjahr den 15. Juni nicht einschließt, hat keine Zahlung am 15. Juni.

Was passiert, wenn ich die Zahlung am 15. Juni verpasse oder zu niedrig zahle?

Für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2026 beginnen, verhindert eine ausgebliebene oder zu niedrige Zahlung am 15. Juni die Wahl nicht. Die Steuergutschrift der Eigentümer sinkt um 12,5 % des Anteils jedes Eigentümers am nicht gezahlten Betrag (FTB).

Die Formel der FTB für einen Eigentümer lautet: 12,5 % × (erforderlicher Betrag vom 15. Juni − gezahlter Betrag) × (QNI des Eigentümers ÷ gesamtes QNI). Die Gesellschaft schuldet die volle Steuer weiterhin bis zum ursprünglichen Fälligkeitstermin, und für zu wenig gezahlte Steuer fallen Strafzuschläge und Zinsen an (FTB-Hilfe).

Ein Fehler im Betrag vom 15. Juni zählt nur, wenn er spätestens am 15. Juni korrigiert wird; ein später entdeckter Fehler führt zu einer zu niedrigen Zahlung. Die FTB nennt keine Ausnahme, außer zusätzlicher Zeit nach einer bundesweiten oder einzelstaatlichen Katastrophenerklärung, die den Hauptgeschäftssitz der Gesellschaft betrifft. Für Steuerjahre, die vor 2026 begannen, bedeutete eine verpasste Zahlung am 15. Juni, dass die Wahl ungültig war.

Wie machen die Eigentümer die Steuergutschrift mit FTB 3804-CR geltend?

Jeder zustimmende Eigentümer macht die Steuergutschrift auf FTB 3804-CR geltend, die er mit Form 540, 540NR oder 541 einreicht. Die Steuergutschrift beträgt den QNI-Anteil des Eigentümers mal 9,3 % (Anleitung zu FTB 3804-CR).

Den Betrag der Steuergutschrift zeigt die Zeile Other credits (sonstige Steuergutschriften) in der K-1 des Eigentümers, mit beigefügter Erläuterung. Der Eigentümer geht dann so vor:

1. Er übernimmt den Betrag aus der K-1 in FTB 3804-CR, Teil I, mit Namen und Steueridentifikationsnummer der Gesellschaft.
2. Er trägt die geltend gemachte Steuergutschrift mit dem Code 242 ein.
3. Er fügt FTB 3804-CR der Erklärung bei.

Regeln, die die Steuergutschrift bestimmen:

• Sie ist nicht erstattungsfähig, und ein nicht genutzter Teil wird bis zu 5 Jahre vorgetragen. Ein Rücktrag ist nicht möglich.
• Sie gilt nur für die Zahlung der Gesellschaft für dasselbe Steuerjahr.
• Sie kann die reguläre Steuer unter die tentative Mindeststeuer (Tentative Minimum Tax) senken, aber nicht die AMT (Alternative Minimum Tax, US-Mindeststeuer) und nicht die Behavioral Health Services Tax (kalifornische Steuer für psychische Gesundheitsdienste) (FTB-Hilfe).
• Sie wird nach der Anrechnung der Steuer eines anderen Bundesstaates (Other State Tax Credit) angewandt. Um diese Anrechnung zu berechnen, addiert der Eigentümer die Steuergutschrift für die PTE-Steuer zuvor zur zu zahlenden Nettosteuer hinzu.
• Ein Steuerpflichtiger und sein Ehepartner oder eingetragener Lebenspartner (Registered Domestic Partner) können zusammen nur eine Steuergutschrift geltend machen.
• Ein Eigentümer, der sie weggelassen hat, kann seine Erklärung ändern und FTB 3804-CR beifügen.
• Die Steuergutschrift senkt die Vorauszahlungen des Eigentümers auf die kalifornische Steuer. Die PTE-Steuer zählt nicht zu den eigenen Vorauszahlungen der Gesellschaft.

Erhalten nicht ansässige Eigentümer die Steuergutschrift, und ändert die Wahl den Einbehalt oder eine Gruppenerklärung?

Nicht ansässige Eigentümer, die zustimmen, erhalten die Steuergutschrift; sie machen sie in Form 540NR geltend. Die Wahl ändert nichts an der Pflicht zum Einbehalt bei Nichtansässigen in Höhe von 7 % (FTB-Hilfe).

Die Gesellschaft kann weiterhin eine Gruppenerklärung für Nichtansässige einreichen. Die Steuergutschrift wird jedoch nicht an die Eigentümer durchgereicht und kann deshalb nur in der eigenen Erklärung des Eigentümers geltend gemacht werden. Wann ein Einbehalt gilt und wie Sie ihn vermeiden, lesen Sie unter Einbehalt bei Nichtansässigen in Kalifornien und die Freistellung mit Form 588. Zu einer Steuergutschrift des Wohnsitz-Bundesstaates für die kalifornische Steuer siehe den Ratgeber zu den einzelnen Bundesstaaten.

Wann spart die Wahl Steuern, und wann nicht?

Eine Ersparnis entsteht meist auf Bundesebene und hängt von der eigenen Erklärung jedes Eigentümers ab. Nach IRS Notice 2020-75 zieht die Gesellschaft die Zahlung im Jahr der Zahlung bei der Bundessteuer ab, sodass weniger Einkünfte über die K-1 an die Eigentümer fließen; die Notice kündigte Verordnungen an und erlaubt Steuerpflichtigen, sich darauf zu berufen, bis diese erlassen sind. Für Kalifornien rechnet die Gesellschaft den Abzug wieder hinzu, und die Steuergutschrift der Eigentümer senkt deren kalifornische Steuer.

Ein Eigentümer, dessen Steuern an Bundesstaat und Gemeinden ohnehin unter die SALT-Grenze auf Bundesebene (Abzugsgrenze für Steuern der Bundesstaaten und Gemeinden; $40.400, bei höheren Einkommen gekürzt) passen, gewinnt womöglich wenig, und eine zu niedrige Zahlung am 15. Juni schmälert jeden Gewinn. Die vollständige Analyse steht in Sollte meine S Corporation oder Personengesellschaft die PTET wählen?

Kann ich die Wahl ändern oder widerrufen, und was gilt, wenn sich die Einkünfte nach der Einreichung ändern?

Sobald die Wahl mit einer gültigen ursprünglichen Erklärung getroffen ist, ist sie für dieses Jahr unwiderruflich. Die FTB behandelt eine ersetzende Erklärung (innerhalb der oben genannten Zeiträume) wie die ursprüngliche, sodass die Wahl mit ihr getroffen oder widerrufen werden kann (FTB-Hilfe). Die Gesellschaft kann FTB 3804 nicht ändern, um die Wahl zu widerrufen oder zu ändern, welche Eigentümer zugestimmt haben.

Ändern sich die Einkünfte nach einer gültigen Wahl, etwa nach einer Berichtigung der K-1 oder einer Prüfung, muss die Gesellschaft das QNI anpassen:

• Steigt das QNI, reicht die Gesellschaft eine Änderungserklärung ein und zahlt die zusätzliche Steuer, bei zu niedriger Zahlung mit Strafzuschlägen und Zinsen.
• Sinkt das QNI, reicht die Gesellschaft eine Änderungserklärung und eine geänderte FTB 3804 ein und beantragt die Erstattung der Überzahlung.
• Die Eigentümer ändern dann ihre eigenen Erklärungen mit einer geänderten FTB 3804-CR und Schedule P, Teil III.
• Eine Änderung des QNI ändert auch den Betrag am 15. Juni des nächsten Jahres.

Was rechnet die Gesellschaft in der kalifornischen Erklärung wieder hinzu?

Zieht die Gesellschaft die wählbare PTE-Steuer in ihrer Bundeserklärung ab, rechnet sie den abgezogenen Betrag bei der Ermittlung ihres kalifornischen Nettoeinkommens wieder hinzu (FTB). Der Vorteil der Eigentümer in Kalifornien ist die Steuergutschrift, kein Abzug.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und sind in US-Dollar angegeben. Es wird eine Gesellschaft mit Kalenderjahr angenommen.

S Corporation mit einer Zahlung im Vorjahr

Eine S Corporation hat zwei in Kalifornien ansässige Aktionäre mit gleichen Anteilen. Beide stimmen zu, und das QNI beträgt $400.000. Die Steuer beträgt $400.000 × 9,3 % = $37.200. Die S Corporation hat im Vorjahr $30.000 PTE-Steuer gezahlt.

• Zahlung am 15. Juni: 50 % von $30.000 = $15.000.
• Restbetrag bis zum 15. März des Folgejahres: $37.200 − $15.000 = $22.200.
• Steuergutschrift je Aktionär: 9,3 % × $200.000 = $18.600, geltend gemacht auf FTB 3804-CR.

LLC mit zwei Mitgliedern, die erstmals wählt

Eine als Personengesellschaft besteuerte LLC hat zwei gleich beteiligte Mitglieder und ein QNI von $300.000. Die Steuer beträgt $27.900. Im Vorjahr hat sie keine PTE-Steuer gezahlt, deshalb ist die Zahlung am 15. Juni der Mindestbetrag von $1.000. Die restlichen $26.900 zahlt sie bis zum 15. März des Folgejahres. Die Steuergutschrift jedes Mitglieds beträgt $13.950.

Entscheidet sich die LLC erst nach dem 15. Juni zur Wahl und hat bis dahin nichts gezahlt, gilt die Wahl für ein Steuerjahr, das 2026 oder später beginnt, trotzdem. Die Steuergutschrift jedes Mitglieds sinkt um 12,5 % × ($1.000 × 50 %) = $62,50 auf $13.887,50.

Die S Corporation zahlt am 15. Juni nur $5.000

Nehmen Sie die erste S Corporation, deren erforderlicher Betrag am 15. Juni $15.000 beträgt. Sie zahlt nur $5.000, sodass $10.000 offen bleiben.

• Die Wahl gilt trotzdem, weil das Steuerjahr 2026 oder später beginnt.
• Der Anteil jedes Aktionärs am nicht gezahlten Betrag beträgt $10.000 × 50 % = $5.000. Die Kürzung beträgt 12,5 % × $5.000 = $625.
• Jede Steuergutschrift beträgt $18.600 − $625 = $17.975.
• Die S Corporation schuldet den Rest der Steuer weiterhin, $32.200 von insgesamt $37.200, bis zum 15. März.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie überlegen, ob Sie die Wahl treffen: Abzug auf Bundesebene, SALT-Grenze und Wirkung auf den QBI-Abzug stehen im Ratgeber zur Wahl.
• Die Gesellschaft oder die Eigentümer sind in anderen Bundesstaaten: Sätze, Wahlen und Fristen stehen im Ratgeber zu den einzelnen Bundesstaaten.
• Sie zahlen an nicht ansässige Eigentümer: Einbehalt und Freistellung mit Form 588 stehen im Ratgeber zum Einbehalt bei Nichtansässigen.
• Sie suchen die Mindest-Franchise-Tax, die LLC-Gebühr oder die Einkommensteuer für S Corporations: siehe Kalifornische Mindest-Franchise-Tax und LLC-Gebühr.
• Sie brauchen die Grundlagen zu K-1 und Erklärung: siehe Besteuerung von S Corporations und Besteuerung von Personengesellschaften.
• Eigentümer sind Trusts oder Unternehmen, einige stimmen nicht zu, der 15. Juni wurde verpasst, die Einkünfte änderten sich nach der Einreichung, oder die Gesellschaft hat ein abweichendes Geschäftsjahr: Diese Fälle hängen von der Bindungswirkung der Wahl und von der Steuergutschrift ab; siehe vor der Einreichung Hilfe bei der Körperschaftsteuer.