Imposto opcional PTE da Califórnia: opção, pagamentos e crédito

O que é o imposto opcional PTE da Califórnia e quais entidades podem fazer a opção?

O imposto opcional para entidades de transparência fiscal (pass-through entity, PTE) da Califórnia é um imposto facultativo, cobrado da entidade, de 9,3% sobre a renda dos proprietários que concordam. Depois, os proprietários usam um crédito desse imposto nas próprias declarações da Califórnia. Pode fazer a opção a entidade tributada como sociedade de pessoas (inclusive LLC com vários membros) ou como corporação S, em cada ano fiscal que começa antes de 1º de janeiro de 2031 (FTB).

Dois tipos de entidade não podem fazer a opção: a sociedade de pessoas negociada em bolsa (publicly traded partnership) e a entidade que pode ou deve estar em um grupo de declaração combinada (combined reporting). A LLC de um único membro desconsiderada não é, por si só, uma entidade qualificada, porque não é tributada como sociedade de pessoas nem como corporação S (ajuda do FTB).

O que torna o caso mais complexo:

• A opção é irrevogável no ano e vincula todos os proprietários, inclusive os que não concordaram.
• Ela deve ser feita na declaração original entregue no prazo, e não em uma declaração retificadora.
• Um pagamento de 15 de junho que falta ou fica abaixo do valor agora reduz o crédito dos proprietários.
• Proprietários que são corporações, sociedades de pessoas ou certas entidades desconsideradas não recebem crédito.

Reúna antes de começar: o imposto PTE pago no ano anterior, a residência e o consentimento de cada proprietário e a renda de K-1 de cada um.

Como faço a opção pelo imposto opcional PTE no Form 100S, 565 ou 568?

A entidade faz a opção anexando o FTB 3804 preenchido ao Form 100S, 565 ou 568 original entregue no prazo e informando o imposto na linha indicada da declaração (FTB). Na ordem:

1. Faça o primeiro pagamento até 15 de junho do ano fiscal da opção.
2. Colete o consentimento de cada proprietário cuja renda será incluída.
3. Depois do fim do ano, calcule a renda líquida qualificada (qualified net income, QNI) desses proprietários.
4. Preencha o FTB 3804: a Parte I soma o imposto e a Parte II, a Schedule of Qualified Taxpayers (lista de contribuintes qualificados), traz cada proprietário que concorda e sua parcela.
5. Informe o imposto na declaração. Nos formulários mais recentes publicados (do ano anterior), é a linha 29 do Form 100S, a linha 25 do Form 565 ou a linha 4 do Form 568 (instruções do FTB 3804).
6. Pague o saldo até a data de vencimento original, sem considerar a prorrogação.
7. Entregue a declaração no prazo. A declaração entregue até a data de vencimento prorrogada ainda conta como declaração original entregue no prazo (ajuda do FTB).

Posso fazer a opção em uma declaração substitutiva ou retificadora?

A opção pode ser feita em uma declaração substitutiva, mas não em uma declaração retificadora. Uma declaração posterior é substitutiva somente se as duas declarações foram entregues até a data de vencimento original, ou se as duas foram entregues durante a prorrogação (ajuda do FTB).

Quais proprietários entram e quem precisa concordar?

Um proprietário só entra se for um contribuinte qualificado e concordar em ter toda a sua parte da renda e dos pagamentos garantidos contada na QNI. O consentimento vale por inteiro para cada proprietário, sem meio-termo (FTB).

O proprietário que não concorda não impede a opção: a renda dele fica fora da QNI, mas a opção o vincula (ajuda do FTB). O trust que se qualifica pode repassar parte ou todo o seu crédito aos beneficiários; cada beneficiário e o trust entregam o próprio FTB 3804-CR.

Como o imposto é calculado e como acho a parte de cada proprietário no K-1?

O imposto é de 9,3% da QNI da entidade, que é a soma da parte de cada proprietário que concorda na renda e nos pagamentos garantidos sujeitos ao imposto de renda pessoal da Califórnia (FTB).

O FTB indica estas linhas do K-1 como ponto de partida geral para a parte de um proprietário (ajuda do FTB):

Todo item da parte do proprietário conta, mesmo que não esteja nessas linhas. O exemplo do FTB é a renda recapturada da seção 179. Além disso:

• Os pagamentos garantidos a sócios entram.
• O ganho na venda de um bem da própria entidade entra. O ganho na venda, pelo proprietário, de sua participação na entidade não entra.
• Para o proprietário não residente, conta apenas a parte sujeita ao imposto de renda pessoal da Califórnia, pelas regras de origem da renda.

Quais são os dois pagamentos e como pago?

A entidade paga um valor mínimo até 15 de junho do ano fiscal e o restante até a data de vencimento original da declaração, sem considerar a prorrogação (FTB).

Para a corporação S, sociedade de pessoas ou LLC com ano-calendário, o segundo pagamento de um ano fiscal vence em 15 de março do ano seguinte. A entidade com exercício fiscal paga até o 15º dia do 3º mês depois do fim do ano (instruções do FTB 3893). Quando o vencimento cai em fim de semana ou feriado legal, o pagamento feito no próximo dia útil conta como feito no prazo. Pedir prorrogação não adia nenhum dos dois pagamentos.

Como pagar:

• Use o Web Pay, o débito eletrônico em conta (electronic funds withdrawal, EFW) pelo seu software de impostos, ou o comprovante FTB 3893 enviado por correio com um cheque (ajuda do FTB).
• Não entregue o FTB 3893 quando pagar pelo Web Pay ou EFW, e indique o pagamento eletrônico como “pagamento PTE”.
• Pague o saldo também assim, mesmo quando ele acompanha a declaração. Nunca misture um pagamento PTE com os outros pagamentos de imposto da entidade.
• Use comprovantes ou transações separados para cada ano fiscal.
• A corporação S obrigada a pagar por meio eletrônico deve pagar este imposto por esse meio (instruções do FTB 3893).

Duas armadilhas no primeiro pagamento:

• Uma venda isolada ou um ano de renda alta aumenta o valor de 15 de junho do ano seguinte, porque ele se baseia no imposto pago neste ano. O FTB não lista exceção.
• O pagamento a maior não pode ser guardado como o pagamento de 15 de junho do ano seguinte. Ele pode ser aplicado ao imposto anual ou à taxa da LLC do ano seguinte, ou à estimativa seguinte da corporação S (ajuda do FTB).

A entidade cujo primeiro ano fiscal é curto e não inclui 15 de junho não tem pagamento de 15 de junho.

E se eu perder ou pagar a menos o valor de 15 de junho?

Para anos fiscais que começam em 1º de janeiro de 2026 ou depois, o pagamento de 15 de junho que falta ou fica abaixo do valor não impede a opção. O crédito dos proprietários é reduzido em 12,5% da parte de cada um no valor não pago (FTB).

A fórmula do FTB para um proprietário é: 12,5% × (valor exigido em 15 de junho − valor pago) × (QNI do proprietário ÷ QNI total). A entidade ainda deve o imposto inteiro até a data de vencimento original, e o imposto pago a menos gera multas e juros (ajuda do FTB).

Um erro no valor de 15 de junho só conta como corrigido se for sanado até 15 de junho; o erro achado depois deixa o pagamento abaixo do valor. O FTB não lista exceção, exceto prazo extra depois de uma declaração federal ou estadual de desastre que abranja o local principal de negócios da entidade. Para anos fiscais que começaram antes de 2026, perder o pagamento de 15 de junho significava não haver opção válida.

Como os proprietários pedem o crédito PTE no FTB 3804-CR?

Cada proprietário que concorda pede o crédito no FTB 3804-CR, entregue com o Form 540, 540NR ou 541. O crédito é a parte do proprietário na QNI multiplicada por 9,3% (instruções do FTB 3804-CR).

O valor do crédito aparece na linha Other credits (outros créditos) do K-1 do proprietário, com uma declaração anexa. Depois, o proprietário:

1. Leva o valor do crédito do K-1 para a Parte I do FTB 3804-CR, com o nome e o número de identificação da entidade.
2. Informa o crédito pedido, usando o código de crédito 242.
3. Anexa o FTB 3804-CR à declaração.

Regras que moldam o crédito:

• Ele é não reembolsável, e a parte não usada é levada para os anos seguintes por até 5 anos. Não pode ser levado para anos anteriores.
• Ele vale apenas para o pagamento da entidade no mesmo ano fiscal.
• Ele pode reduzir o imposto regular abaixo do imposto mínimo provisório (tentative minimum tax), mas não pode reduzir o imposto mínimo alternativo nem o imposto sobre serviços de saúde comportamental (ajuda do FTB).
• Ele é aplicado depois do crédito por imposto de outro estado. Para calcular esse crédito, o proprietário primeiro soma o crédito PTE de volta ao imposto líquido a pagar.
• O contribuinte e o cônjuge ou parceiro doméstico registrado podem pedir apenas um crédito entre os dois.
• O proprietário que o deixou de fora pode retificar a declaração e anexar o FTB 3804-CR.
• O crédito reduz os pagamentos de imposto estimado do proprietário na Califórnia. O imposto PTE não faz parte do imposto estimado da própria entidade.

Os proprietários não residentes recebem o crédito, e a opção muda a retenção ou a declaração em grupo?

Os proprietários não residentes que concordam recebem o crédito, pedido no Form 540NR. A opção não afeta a exigência de retenção de 7% sobre não residentes (ajuda do FTB).

A entidade ainda pode entregar uma declaração em grupo de não residentes (group return), mas o crédito não passa para os proprietários na declaração da entidade; só pode ser pedido na declaração do próprio proprietário. Para saber quando a retenção se aplica e como evitá-la, veja retenção sobre não residentes e dispensa pelo Form 588 da Califórnia. Para o crédito do estado de residência pelo imposto da Califórnia, veja o guia estado por estado.

Quando a opção reduz o imposto e quando não?

Qualquer economia é, em grande parte, federal e depende da declaração de cada proprietário. Pela IRS Notice 2020-75, a entidade deduz o pagamento no imposto federal do ano em que paga, de modo que menos renda passa aos proprietários nos K-1; a notice anunciou regulamentos e permite que os contribuintes a usem até que sejam publicados. Na Califórnia, a entidade soma a dedução de volta, e o crédito dos proprietários reduz o imposto deles no estado.

O proprietário cujos impostos estaduais e locais já cabem no limite federal de SALT ($40.400, reduzido nas rendas mais altas) pode ganhar pouco, e um pagamento de 15 de junho abaixo do valor reduz qualquer ganho. A análise completa está em Minha corporação S ou sociedade de pessoas deve optar pelo PTET?

Posso mudar ou revogar a opção, e e se a renda mudar depois de eu entregar a declaração?

Depois que a opção é feita em uma declaração original válida, ela é irrevogável para aquele ano. O FTB trata a declaração substitutiva (entregue dentro dos prazos acima) como a original, de modo que a opção pode ser feita ou revogada nela (ajuda do FTB). A entidade não pode retificar o FTB 3804 para revogar a opção nem para mudar quais proprietários concordaram.

Se a renda mudar depois de uma opção válida, por exemplo após a correção de um K-1 ou uma auditoria, a entidade deve revisar a QNI:

• Se a QNI aumentar, a entidade entrega uma declaração retificadora e paga o imposto adicional, com multas e juros sobre o valor pago a menos.
• Se a QNI diminuir, a entidade entrega uma declaração retificadora e um FTB 3804 retificador e pede a restituição do pagamento a maior.
• Depois, os proprietários retificam as próprias declarações com um FTB 3804-CR retificador e a Schedule P, Parte III.
• Uma mudança na QNI também muda o valor de 15 de junho do ano seguinte.

O que a entidade soma de volta na declaração da Califórnia?

Se a entidade deduz o imposto opcional PTE na declaração federal, ela soma o valor deduzido de volta ao calcular o lucro líquido na Califórnia (FTB). O benefício dos proprietários na Califórnia é o crédito, e não uma dedução.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos, em dólares americanos. Presume-se uma entidade com ano-calendário.

Corporação S com pagamento no ano anterior

Uma corporação S tem dois acionistas residentes na Califórnia, com partes iguais. Os dois concordam, e a QNI é de US$400.000. O imposto é de US$400.000 × 9,3% = US$37.200. A corporação pagou US$30.000 de imposto PTE no ano anterior.

• Pagamento de 15 de junho: 50% de US$30.000 = US$15.000.
• Saldo até 15 de março do ano seguinte: US$37.200 − US$15.000 = US$22.200.
• Crédito de cada acionista: 9,3% × US$200.000 = US$18.600, pedido no FTB 3804-CR.

LLC com dois membros que faz a opção pela primeira vez

Uma LLC tributada como sociedade de pessoas tem dois membros com partes iguais e QNI de US$300.000. O imposto é de US$27.900. Ela não pagou imposto PTE no ano anterior, então o pagamento de 15 de junho é o mínimo de US$1.000. Os outros US$26.900 são pagos até 15 de março do ano seguinte. O crédito de cada membro é de US$13.950.

Se a LLC decidir fazer a opção só depois de 15 de junho e não tiver pago nada até lá, a opção continua valendo para um ano fiscal que começa em 2026 ou depois. O crédito de cada membro cai 12,5% × (US$1.000 × 50%) = US$62,50, para US$13.887,50.

A corporação S paga só US$5.000 em 15 de junho

Considere a primeira corporação S, com valor exigido de US$15.000 em 15 de junho. Ela paga apenas US$5.000, e ficam US$10.000 sem pagar.

• A opção continua valendo, porque o ano fiscal começa em 2026 ou depois.
• A parte de cada acionista no valor não pago é US$10.000 × 50% = US$5.000. A redução é 12,5% × US$5.000 = US$625.
• Cada crédito é US$18.600 − US$625 = US$17.975.
• A corporação ainda deve o restante do imposto, US$32.200 de um total de US$37.200, até 15 de março.

E no seu caso?

• Você está decidindo se faz a opção: a dedução federal, o limite de SALT e o efeito no QBI estão no guia sobre a opção.
• A entidade ou os proprietários estão em outros estados: alíquotas, opções e prazos estão no guia estado por estado.
• Você paga proprietários não residentes: a retenção e a dispensa pelo Form 588 estão no guia de retenção sobre não residentes.
• Você quer saber do imposto mínimo de franquia, da taxa da LLC ou do imposto de renda da corporação S: veja imposto mínimo e taxa da LLC na Califórnia.
• Você precisa do básico de K-1 e declaração: veja como as corporações S são tributadas e como as sociedades de pessoas são tributadas.
• Os proprietários são trusts ou entidades, alguns não vão concordar, o prazo de 15 de junho passou, a renda mudou depois da entrega ou a entidade tem exercício fiscal: esses casos dependem do efeito vinculante da opção e do crédito; veja a ajuda com impostos corporativos antes de entregar.