Impôt facultatif des entités transparentes (PTE) en Californie

Qu'est-ce que l'impôt facultatif PTE de la Californie, et quelles entités peuvent le choisir?

L'impôt facultatif des entités transparentes (pass-through entity, PTE) de la Californie est un impôt facultatif payé par l'entité, au taux de 9,3 %, sur le revenu des propriétaires qui y consentent. Les propriétaires obtiennent ensuite un crédit pour cet impôt dans leur propre déclaration californienne. Une entité imposée comme une société de personnes (y compris une LLC à plusieurs membres) ou comme une société de type S peut faire ce choix pour chaque année d'imposition qui commence avant le 1er janvier 2031 (FTB).

Deux types d'entités ne peuvent pas faire ce choix : une société de personnes cotée en bourse, et une entité qui peut ou doit faire partie d'un groupe de déclaration combinée. Une LLC à membre unique qui est une entité ignorée aux fins de l'impôt n'est pas elle-même une entité admissible, parce qu'elle n'est pas imposée comme une société de personnes ou une société de type S (aide du FTB).

Ce qui rend un dossier plus complexe :

• Le choix est irrévocable pour l'année et lie chaque propriétaire, même ceux qui n'ont pas donné leur consentement.
• Il doit être fait dans une déclaration initiale produite dans les délais, et non dans une déclaration modifiée.
• Un paiement du 15 juin omis ou insuffisant réduit désormais le crédit des propriétaires.
• Les propriétaires qui sont des sociétés, des sociétés de personnes ou certaines entités ignorées n'obtiennent aucun crédit.

À réunir avant de commencer : l'impôt PTE payé l'an dernier, la résidence et le consentement de chaque propriétaire, et le revenu de chaque propriétaire selon son annexe K-1.

Comment faire le choix de l'impôt facultatif PTE dans le formulaire 100S, 565 ou 568?

L'entité fait le choix en joignant un formulaire FTB 3804 rempli à sa déclaration initiale (formulaire 100S, 565 ou 568) produite dans les délais, et en inscrivant l'impôt à la ligne prévue de la déclaration (FTB). Dans l'ordre :

1. Faites le premier paiement au plus tard le 15 juin de l'année d'imposition du choix.
2. Recueillez le consentement de chaque propriétaire dont le revenu sera inclus.
3. Après la fin de l'année, calculez le revenu net admissible (QNI) de ces propriétaires.
4. Remplissez le formulaire FTB 3804 : la partie I totalise l'impôt, et la partie II, le tableau des contribuables admissibles (Schedule of Qualified Taxpayers), liste chaque propriétaire consentant et sa part.
5. Inscrivez l'impôt dans la déclaration. Dans les derniers formulaires publiés (ceux de l'année précédente), il s'agit de la ligne 29 du formulaire 100S, de la ligne 25 du formulaire 565 ou de la ligne 4 du formulaire 568 (instructions du formulaire FTB 3804).
6. Payez le solde au plus tard à la date d'échéance initiale, sans prolongation.
7. Produisez la déclaration à temps. Une déclaration produite au plus tard à sa date d'échéance prolongée compte encore comme une déclaration initiale produite dans les délais (aide du FTB).

Peut-on faire le choix dans une déclaration de remplacement ou une déclaration modifiée?

Le choix peut être fait dans une déclaration de remplacement, mais pas dans une déclaration modifiée. Une déclaration ultérieure est une déclaration de remplacement seulement si les deux déclarations ont été produites au plus tard à la date d'échéance initiale, ou si les deux l'ont été pendant la période de prolongation (aide du FTB).

Quels propriétaires sont inclus, et qui doit consentir?

Un propriétaire est inclus seulement s'il est un contribuable admissible et qu'il consent à ce que toute sa part du revenu et des paiements garantis soit comptée dans le revenu net admissible (QNI). Le consentement est tout ou rien pour chaque propriétaire (FTB).

Un propriétaire qui ne consent pas n'empêche pas le choix; son revenu reste hors du revenu net admissible (QNI), mais le choix le lie quand même (aide du FTB). Une fiducie admissible peut transmettre une partie ou la totalité de son crédit à ses bénéficiaires; chaque bénéficiaire et la fiducie produisent leur propre formulaire FTB 3804-CR.

Comment l'impôt est-il calculé, et comment trouver la part de chaque propriétaire dans l'annexe K-1?

L'impôt est égal à 9,3 % du revenu net admissible (QNI) de l'entité, soit la somme de la part de chaque propriétaire consentant dans le revenu et les paiements garantis qui est assujettie à l'impôt californien sur le revenu des particuliers (FTB).

Le FTB donne ces lignes de l'annexe K-1 comme point de départ général pour la part d'un propriétaire (aide du FTB) :

Chaque élément de la part du propriétaire compte, même s'il ne figure pas sur ces lignes. L'exemple du FTB est le revenu tiré de la récupération de la déduction prévue à l'article 179. De plus :

• Les paiements garantis versés aux associés sont inclus.
• Le gain sur la vente par l'entité de son propre actif est inclus. Le gain d'un propriétaire qui vend sa participation dans l'entité ne l'est pas.
• Pour un propriétaire non-résident, seule la partie assujettie à l'impôt californien sur le revenu des particuliers compte, selon les règles de détermination de la source.

Quels sont les deux paiements, et comment les faire?

L'entité paie un minimum au plus tard le 15 juin de l'année d'imposition, et le reste au plus tard à la date d'échéance initiale de la déclaration, sans prolongation (FTB).

Pour une société de type S, une société de personnes ou une LLC dont l'exercice correspond à l'année civile, le deuxième paiement d'une année d'imposition est exigible le 15 mars de l'année suivante. Une entité à exercice non civil paie au plus tard le 15e jour du 3e mois suivant la fin de l'exercice (instructions du formulaire FTB 3893). Lorsqu'une date d'échéance tombe un jour de fin de semaine ou un jour férié, un paiement fait le jour ouvrable suivant est considéré comme fait à temps. Une demande de prolongation ne reporte aucun des deux paiements.

Comment payer :

• Utilisez Web Pay, le prélèvement électronique (electronic funds withdrawal, EFW) par l'entremise de votre logiciel fiscal, ou le bordereau FTB 3893 posté avec un chèque (aide du FTB).
• Ne produisez pas le formulaire FTB 3893 lorsque vous payez par Web Pay ou EFW, et désignez le paiement électronique comme « PTE payment ».
• Payez aussi le solde de cette façon, même s'il accompagne la déclaration. Ne regroupez jamais un paiement PTE avec les autres paiements d'impôt de l'entité.
• Utilisez des bordereaux ou des opérations distincts pour chaque année d'imposition.
• Une société de type S tenue de payer par voie électronique doit payer cet impôt par voie électronique (instructions du formulaire FTB 3893).

Deux pièges dans le premier paiement :

• Une vente ponctuelle ou une année de revenu élevé fait monter le montant du 15 juin de l'année suivante, parce qu'il est fondé sur l'impôt payé cette année. Le FTB n'indique aucune exception.
• Un trop-payé ne peut pas être gardé pour servir de paiement du 15 juin de l'année suivante. Il peut être appliqué à l'impôt annuel ou aux frais annuels de la LLC de l'année suivante, ou au paiement estimatif suivant d'une société de type S (aide du FTB).

Une entité dont la première année d'imposition est courte et n'inclut pas le 15 juin n'a aucun paiement à faire le 15 juin.

Que se passe-t-il si je manque le paiement du 15 juin ou si je paie trop peu?

Pour les années d'imposition qui commencent le 1er janvier 2026 ou après, un paiement du 15 juin omis ou insuffisant n'empêche pas le choix. Le crédit des propriétaires est réduit de 12,5 % de la part de chaque propriétaire dans le montant impayé (FTB).

La formule du FTB pour un propriétaire est : 12,5 % × (montant exigé le 15 juin − montant payé) × (revenu net admissible (QNI) du propriétaire ÷ QNI total). L'entité doit quand même la totalité de l'impôt au plus tard à la date d'échéance initiale, et l'impôt insuffisamment payé entraîne des pénalités et des intérêts (aide du FTB).

Une erreur dans le montant du 15 juin n'est prise en compte que si elle est corrigée au plus tard le 15 juin; une erreur découverte plus tard laisse un paiement insuffisant. Le FTB n'indique aucune exception, sauf un délai supplémentaire après une déclaration de catastrophe fédérale ou d'État visant le lieu principal d'activité de l'entité. Pour les années d'imposition qui ont commencé avant 2026, l'omission du paiement du 15 juin rendait le choix invalide.

Comment les propriétaires réclament-ils le crédit PTE au moyen du formulaire FTB 3804-CR?

Chaque propriétaire consentant réclame le crédit au moyen du formulaire FTB 3804-CR, produit avec le formulaire 540, 540NR ou 541. Le crédit correspond à la part du propriétaire dans le revenu net admissible (QNI), multipliée par 9,3 % (instructions du formulaire FTB 3804-CR).

Le montant du crédit figure à la ligne Other credits (autres crédits) de l'annexe K-1 du propriétaire, avec un état joint. Ensuite, le propriétaire :

1. reporte le montant du crédit de l'annexe K-1 dans la partie I du formulaire FTB 3804-CR, avec le nom et le numéro d'identification de l'entité;
2. inscrit le crédit réclamé, avec le code de crédit 242;
3. joint le formulaire FTB 3804-CR à sa déclaration.

Règles qui encadrent le crédit :

• Il est non remboursable, et toute partie inutilisée est reportée prospectivement jusqu'à 5 ans. Il ne peut pas être reporté rétrospectivement.
• Il s'applique seulement au paiement de l'entité pour la même année d'imposition.
• Il peut réduire l'impôt ordinaire sous l'impôt minimum provisoire, mais il ne peut pas réduire l'impôt minimum de remplacement (AMT) ni la taxe sur les services de santé comportementale (aide du FTB).
• Il est appliqué après le crédit pour impôt payé à un autre État. Pour calculer ce crédit, le propriétaire ajoute d'abord le crédit PTE à l'impôt net à payer.
• Un contribuable et son conjoint ou partenaire domestique enregistré ne peuvent réclamer qu'un seul crédit entre eux.
• Un propriétaire qui l'a omis peut produire une déclaration modifiée et y joindre le formulaire FTB 3804-CR.
• Le crédit réduit les paiements d'impôt estimatif californien du propriétaire. L'impôt PTE ne fait pas partie de l'impôt estimatif de l'entité elle-même.

Les propriétaires non-résidents obtiennent-ils le crédit, et le choix change-t-il la retenue ou la déclaration de groupe?

Les propriétaires non-résidents qui consentent obtiennent le crédit, réclamé au moyen du formulaire 540NR. Le choix ne change pas l'obligation de retenue de 7 % sur les non-résidents (aide du FTB).

L'entité peut quand même produire une déclaration de groupe pour non-résidents, mais le crédit n'est pas un élément transmis aux propriétaires; il ne peut être réclamé que dans la déclaration du propriétaire lui-même. Pour savoir quand la retenue s'applique et comment l'éviter, consultez la retenue de la Californie sur les non-résidents et la dispense du formulaire 588. Pour un crédit de l'État de résidence pour l'impôt de la Californie, consultez le guide État par État.

Quand le choix fait-il économiser de l'impôt, et quand ne le fait-il pas?

L'économie éventuelle est surtout fédérale, et elle dépend de la déclaration de chaque propriétaire. Selon la Notice 2020-75 de l'IRS, l'entité déduit le paiement de son revenu fédéral dans l'année où elle le fait, de sorte que moins de revenu passe aux propriétaires dans leurs annexes K-1; l'avis a annoncé des règlements et permet aux contribuables de s'y fier jusqu'à leur publication. Pour la Californie, l'entité réintègre la déduction, et le crédit des propriétaires réduit leur impôt californien.

Un propriétaire dont les impôts d'État et locaux respectent déjà le plafond fédéral de déduction (plafond SALT, 40 400 $, réduit pour les revenus plus élevés) peut y gagner peu, et un paiement du 15 juin insuffisant réduit tout gain. L'analyse complète se trouve dans Ma société de type S ou ma société de personnes devrait-elle choisir l'impôt sur les entités transparentes (PTET)?

Puis-je modifier ou révoquer le choix, et que faire si le revenu change après la production?

Une fois le choix fait dans une déclaration initiale valide, il est irrévocable pour cette année. Le FTB considère une déclaration de remplacement (produite dans les périodes décrites plus haut) comme la déclaration initiale, de sorte que le choix peut y être fait ou révoqué (aide du FTB). L'entité ne peut pas modifier le formulaire FTB 3804 pour révoquer le choix ni pour changer les propriétaires qui ont consenti.

Si le revenu change après un choix valide, par exemple après la correction d'une annexe K-1 ou une vérification, l'entité doit réviser le revenu net admissible (QNI) :

• Si le QNI augmente, l'entité produit une déclaration modifiée et paie l'impôt additionnel, avec pénalités et intérêts sur tout paiement insuffisant.
• Si le QNI diminue, l'entité produit une déclaration modifiée et un formulaire FTB 3804 modifié, et demande le remboursement du trop-payé.
• Les propriétaires modifient ensuite leurs propres déclarations avec un formulaire FTB 3804-CR modifié et la partie III de l'annexe P.
• Un changement du QNI modifie aussi le montant du 15 juin de l'année suivante.

Que l'entité réintègre-t-elle dans sa déclaration californienne?

Si l'entité déduit l'impôt facultatif PTE dans sa déclaration fédérale, elle réintègre le montant déduit dans le calcul de son revenu net californien (FTB). L'avantage californien des propriétaires est le crédit, et non une déduction.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs, en dollars américains. On suppose une entité dont l'exercice correspond à l'année civile.

Société de type S ayant fait un paiement l'année précédente

Une société de type S compte deux actionnaires résidents de la Californie, à parts égales. Tous deux consentent, et le revenu net admissible (QNI) est de 400 000 $. L'impôt est de 400 000 $ × 9,3 % = 37 200 $. La société a payé 30 000 $ d'impôt PTE l'an dernier.

• Paiement du 15 juin : 50 % de 30 000 $ = 15 000 $.
• Solde au plus tard le 15 mars de l'année suivante : 37 200 $ − 15 000 $ = 22 200 $.
• Crédit de chaque actionnaire : 9,3 % × 200 000 $ = 18 600 $, réclamé au moyen du formulaire FTB 3804-CR.

LLC à deux membres qui fait le choix pour la première fois

Une LLC imposée comme une société de personnes compte deux membres à parts égales et un revenu net admissible (QNI) de 300 000 $. L'impôt est de 27 900 $. Elle n'a payé aucun impôt PTE l'an dernier, donc le paiement du 15 juin est le minimum de 1 000 $. Elle paie les 26 900 $ restants au plus tard le 15 mars de l'année suivante. Le crédit de chaque membre est de 13 950 $.

Si la LLC décide de faire le choix seulement après le 15 juin et n'a rien payé à cette date, le choix tient quand même pour une année d'imposition commençant en 2026 ou plus tard. Le crédit de chaque membre diminue de 12,5 % × (1 000 $ × 50 %) = 62,50 $, pour atteindre 13 887,50 $.

La société de type S ne paie que 5 000 $ le 15 juin

Reprenons la première société de type S, dont le montant exigé le 15 juin est de 15 000 $. Elle ne paie que 5 000 $, ce qui laisse 10 000 $ impayés.

• Le choix tient quand même, parce que l'année d'imposition commence en 2026 ou plus tard.
• La part de chaque actionnaire dans le montant impayé est de 10 000 $ × 50 % = 5 000 $. La réduction est de 12,5 % × 5 000 $ = 625 $.
• Chaque crédit est de 18 600 $ − 625 $ = 17 975 $.
• La société doit quand même le reste de l'impôt, soit 32 200 $ sur un total de 37 200 $, au plus tard le 15 mars.

Votre situation est différente?

• Vous décidez si vous devez faire le choix : la déduction fédérale, le plafond SALT et l'effet sur la déduction QBI sont expliqués dans le guide sur le choix.
• L'entité ou les propriétaires sont dans d'autres États : les taux, les choix et les échéances se trouvent dans le guide État par État.
• Vous payez des propriétaires non-résidents : la retenue et la dispense du formulaire 588 sont expliquées dans le guide sur la retenue des non-résidents.
• Vous voulez connaître l'impôt minimum de franchise, les frais des LLC ou l'impôt des sociétés de type S : consultez l'impôt minimum et les frais des LLC de la Californie.
• Vous avez besoin des notions de base sur l'annexe K-1 et la déclaration : consultez l'imposition des sociétés de type S et l'imposition des sociétés de personnes.
• Les propriétaires sont des fiducies ou des entités, certains ne consentiront pas, le paiement du 15 juin a été manqué, le revenu a changé après la production, ou l'entité a un exercice non civil : ces cas dépendent de l'effet contraignant du choix et du crédit; consultez l'aide en fiscalité des sociétés avant de produire.