מס ישות צינור בקליפורניה (PTET): בחירה ותשלומים

מהו מס הבחירה של ישות צינור (PTE) בקליפורניה, ואילו ישויות יכולות לבחור בו?

מס הבחירה של ישות צינור (PTE) בקליפורניה הוא מס אופציונלי ברמת הישות, בשיעור ⁦9.3%⁩ מההכנסה של בעלים שהסכימו לכך. הבעלים נוטלים עליו זיכוי בדוחות שלהם בקליפורניה. ישות שממוסה כשותפות (כולל LLC עם כמה חברים) או כחברת S יכולה לבחור בו לכל שנת מס שמתחילה לפני 1 בינואר 2031 (FTB).

שני סוגי ישויות אינם יכולים לבחור: שותפות הנסחרת בבורסה, וישות שמותר לה או שחובה עליה להיכלל בקבוצת דיווח משולבת. LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס אינה ישות מזכה בעצמה, כי היא אינה ממוסה כשותפות או כחברת S (עזרה של FTB).

מה הופך מקרה למורכב:

• הבחירה בלתי חוזרת לאותה שנה, והיא מחייבת את כל הבעלים, גם בעלים שלא הסכימו.
• חובה לעשות אותה בדוח מקורי שהוגש במועד, לא בדוח מתוקן.
• תשלום חסר או שלא שולם ב-15 ביוני מקטין עכשיו את הזיכוי של הבעלים.
• בעלים שהם חברות, שותפויות או ישויות מסוימות שאינן מוכרות לצורכי מס אינם מקבלים זיכוי.

מה לאסוף לפני שמתחילים: מס ה-⁠PTE ששולם בשנה הקודמת, התושבות וההסכמה של כל בעלים, וההכנסה של כל בעלים לפי טופס ⁦K-1⁩.

איך בוחרים במס הבחירה של ישות צינור (PTE) בטופס 100S, 565 או 568?

הישות בוחרת במס בכך שהיא מצרפת טופס FTB 3804 מלא לטופס 100S, 565 או 568 המקורי שהוגש במועד, ורושמת את המס בשורה המיועדת לכך בדוח (FTB). לפי הסדר:

1. משלמים את התשלום הראשון עד 15 ביוני בשנת המס שבה נעשית הבחירה.
2. אוספים הסכמה מכל בעלים שהכנסתו תיכלל.
3. אחרי סוף השנה, מחשבים את ההכנסה נטו המזכה (QNI) של אותם בעלים.
4. ממלאים את טופס FTB 3804: חלק I מסכם את המס, וחלק II, רשימת הנישומים המזכים, מפרט כל בעלים שהסכים ואת חלקו.
5. רושמים את המס בדוח. בטפסים האחרונים שפורסמו (של השנה הקודמת) זו שורה 29 בטופס 100S, שורה 25 בטופס 565 או שורה 4 בטופס 568 (הוראות FTB 3804).
6. משלמים את היתרה עד מועד ההגשה המקורי, בלי הארכה.
7. מגישים את הדוח בזמן. דוח שהוגש עד מועד ההגשה המורחב עדיין נחשב דוח מקורי שהוגש במועד (עזרה של FTB).

אפשר לבחור במס בדוח מחליף או בדוח מתוקן?

אפשר לבחור במס בדוח מחליף, אבל לא בדוח מתוקן. דוח מאוחר יותר נחשב מחליף רק אם שני הדוחות הוגשו עד מועד ההגשה המקורי, או ששניהם הוגשו בתקופת ההארכה (עזרה של FTB).

אילו בעלים נכללים, ומי צריך להסכים?

בעלים נכלל רק אם הוא נישום מזכה ומסכים שכל חלקו בהכנסה ובתשלומים מובטחים ייספר ב-⁠QNI. ההסכמה היא הכול או כלום לכל בעלים (FTB).

בעלים שאינו מסכים אינו עוצר את הבחירה. הכנסתו נשארת מחוץ ל-⁠QNI, אבל הבחירה מחייבת אותו (עזרה של FTB). נאמנות מזכה יכולה להעביר חלק מהזיכוי שלה או את כולו למוטבים; כל מוטב והנאמנות מגישים טופס FTB 3804-CR משלהם.

איך מחשבים את המס, ואיך מוצאים את חלקו של כל בעלים בטופס ⁦K-1⁩?

המס הוא ⁦9.3%⁩ מה-⁠QNI של הישות. ה-⁠QNI הוא סכום חלקם של הבעלים שהסכימו בהכנסה ובתשלומים מובטחים החייבים במס הכנסה אישי בקליפורניה (FTB).

FTB מציגה את שורות ⁦K-1⁩ האלה כנקודת פתיחה כללית לחלקו של בעלים אחד (עזרה של FTB):

כל פריט בחלקו של הבעלים נספר גם אם אינו בשורות האלה. הדוגמה של FTB היא הכנסה מהחזר ניכוי לפי סעיף 179. בנוסף:

• תשלומים מובטחים לשותפים נכללים.
• רווח ממכירת נכס של הישות עצמה נכלל. רווח ממכירת חלק בישות בידי בעלים אינו נכלל.
• לגבי בעלים שאינו תושב קליפורניה, נספר רק החלק החייב במס הכנסה אישי בקליפורניה, לפי כללי ייחוס ההכנסה.

מהם שני התשלומים, ואיך משלמים?

הישות משלמת סכום מינימלי עד 15 ביוני בשנת המס, ואת היתרה עד מועד ההגשה המקורי של הדוח, בלי הארכה (FTB).

בחברת S, בשותפות או ב-⁠LLC עם שנה קלנדרית, התשלום השני לשנת מס מסוים מגיע ב-⁠15 במרץ של השנה שאחריה. ישות עם שנת כספים משלמת עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠3 אחרי סוף השנה (הוראות FTB 3893). כשמועד תשלום חל בסוף שבוע או בחג רשמי, תשלום ביום העסקים הבא נחשב שבוצע במועד. הגשת בקשה להארכה אינה מאריכה אף אחד מהתשלומים.

איך משלמים:

• משתמשים ב-⁠Web Pay, במשיכה אלקטרונית מהחשבון (EFW) דרך תוכנת המס, או בשובר FTB 3893 שנשלח בדואר עם צ׳ק (עזרה של FTB).
• אין להגיש טופס FTB 3893 כשמשלמים ב-⁠Web Pay או ב-⁠EFW, ויש לסמן תשלום אלקטרוני כ“PTE payment”.
• גם את היתרה משלמים כך, אפילו כשהיא נשלחת עם הדוח. אין לשלב תשלום PTE עם תשלומי מס אחרים של הישות.
• משתמשים בשוברים או בעסקאות נפרדים לכל שנת מס.
• חברת S שחייבת לשלם באופן אלקטרוני חייבת לשלם את המס הזה באופן אלקטרוני (הוראות FTB 3893).

שתי מלכודות בתשלום הראשון:

• מכירה חד-פעמית או שנה עם הכנסה גבוהה מעלות את הסכום ל-⁠15 ביוני בשנה הבאה, כי הוא מבוסס על המס ששולם השנה. FTB אינה מציינת חריג.
• תשלום יתר אי אפשר לשמור כתשלום ל-⁠15 ביוני בשנה הבאה. אפשר ליישם אותו על המס השנתי או האגרה השנתית של ה-⁠LLC בשנה הבאה, או על המקדמות של חברת S (עזרה של FTB).

בישות ששנת המס הראשונה הקצרה שלה אינה כוללת את 15 ביוני אין תשלום ב-⁠15 ביוני.

מה קורה אם לא משלמים ב-⁠15 ביוני או משלמים פחות מדי?

לשנות מס שמתחילות ב-⁠1 בינואר 2026 או אחריו, תשלום חסר או שלא שולם ב-⁠15 ביוני אינו חוסם את הבחירה. הזיכוי של הבעלים מופחת ב-⁠⁦12.5%⁩ מחלקו של כל בעלים בסכום שלא שולם (FTB).

הנוסחה של FTB לבעלים אחד: ⁦12.5%⁩ × (הסכום הנדרש ל-⁠15 ביוני − הסכום ששולם) × (ה-⁠QNI של הבעלים ÷ סך ה-⁠QNI). הישות עדיין חייבת את כל המס עד מועד ההגשה המקורי, ומס שלא שולם מחויב בקנסות ובריבית (עזרה של FTB).

טעות בסכום ל-⁠15 ביוני נחשבת רק אם תוקנה עד 15 ביוני ועד בכלל; טעות שנמצאת מאוחר יותר משאירה תשלום חסר. FTB אינה מציינת חריג, מלבד זמן נוסף אחרי הכרזה פדרלית או מדינתית על אסון שחלה על מקום העסק הראשי של הישות. בשנות מס שהתחילו לפני 2026, אי תשלום ב-⁠15 ביוני פירושו שאין בחירה תקפה.

איך הבעלים תובעים את זיכוי ה-⁠PTE בטופס FTB 3804-CR?

כל בעלים שהסכים תובע את הזיכוי בטופס FTB 3804-CR, שמוגש עם טופס 540, 540NR או 541. הזיכוי הוא חלקו של הבעלים ב-⁠QNI כפול ⁦9.3%⁩ (הוראות FTB 3804-CR).

סכום הזיכוי מופיע בשורה Other credits בטופס ⁦K-1⁩ של הבעלים, עם נספח הסבר. אז הבעלים:

1. מעתיק את סכום הזיכוי מטופס ⁦K-1⁩ לטופס FTB 3804-CR, חלק I, עם שם הישות ומספר הזיהוי שלה.
2. רושם את הזיכוי שנתבע, בקוד זיכוי 242.
3. מצרף את טופס FTB 3804-CR לדוח.

כללים שמעצבים את הזיכוי:

• הוא אינו ניתן להחזר, וחלק שלא נוצל מועבר קדימה עד 5 שנים. אי אפשר להעביר אותו אחורה.
• הוא חל רק על התשלום של הישות לאותה שנת מס.
• הוא יכול להפחית את המס הרגיל מתחת למס המינימום המשוער (tentative minimum tax), אבל לא את המס המינימום החלופי ולא את מס שירותי בריאות הנפש (Behavioral Health Services Tax) (עזרה של FTB).
• הוא מיושם אחרי הזיכוי על מס ששולם למדינה אחרת. כדי לחשב את הזיכוי ההוא, הבעלים מוסיף קודם את זיכוי ה-⁠PTE בחזרה למס נטו לתשלום.
• נישום ובן או בת זוגו, או בן או בת זוג רשומים (domestic partner), יכולים לתבוע ביניהם זיכוי אחד בלבד.
• בעלים ששכח לכלול את הזיכוי יכול להגיש דוח מתוקן ולצרף את טופס FTB 3804-CR.
• הזיכוי מקטין את המקדמות של הבעלים בקליפורניה. מס ה-⁠PTE אינו חלק מהמקדמות של הישות עצמה.

האם בעלים שאינם תושבי קליפורניה מקבלים את הזיכוי, והאם הבחירה משנה ניכוי מס במקור או דוח קבוצתי?

בעלים שאינם תושבי קליפורניה ושהסכימו מקבלים את הזיכוי, והוא נתבע בטופס 540NR. הבחירה אינה משפיעה על חובת ניכוי המס במקור בשיעור ⁦7%⁩ מבעלים שאינם תושבי המדינה (עזרה של FTB).

הישות עדיין יכולה להגיש דוח קבוצתי לבעלים שאינם תושבי המדינה, אבל הזיכוי אינו פריט שעובר לבעלים, ולכן אפשר לתבוע אותו רק בדוח של הבעלים עצמו. מתי חל ניכוי מס במקור ואיך נמנעים ממנו: ניכוי מס במקור בקליפורניה מבעלים שאינם תושבי המדינה ופטור בטופס 588. זיכוי במדינת המגורים על המס של קליפורניה: המדריך לפי מדינות.

מתי הבחירה חוסכת מס, ומתי לא?

רוב החיסכון, אם יש, הוא ברמה הפדרלית, והוא תלוי בדוח של כל בעלים. לפי IRS Notice 2020-75, הישות מנכה את התשלום לצורכי מס פדרלי בשנה שבה שילמה אותו, ולכן פחות הכנסה עוברת לבעלים בטפסי ⁦K-1⁩. ההודעה הכריזה על תקנות ומאפשרת לנישומים להסתמך עליה עד שיפורסמו. בקליפורניה הישות מוסיפה את הניכוי בחזרה, והזיכוי של הבעלים מקטין את המס שלהם בקליפורניה.

בעלים שמסי המדינה והמסים המקומיים שלו כבר נכנסים לתקרת ה-⁠SALT הפדרלית (⁦$40,400⁩, ומופחתת בהכנסות גבוהות) עשוי להרוויח מעט, ותשלום חסר ב-⁠15 ביוני מקטין כל רווח. הניתוח המלא נמצא בהאם חברת S או שותפות שלי צריכות לבחור ב-⁠PTET?

אפשר לשנות את הבחירה או לבטל אותה, ומה אם ההכנסה משתנה אחרי ההגשה?

אחרי שהבחירה נעשתה בדוח מקורי תקף, היא בלתי חוזרת לאותה שנה. FTB רואה בדוח מחליף (שהוגש בתוך החלונות שלמעלה) את הדוח המקורי, ולכן אפשר לבחור או לבטל בו (עזרה של FTB). הישות אינה יכולה לתקן את טופס FTB 3804 כדי לבטל את הבחירה או לשנות מי מהבעלים הסכים.

אם ההכנסה משתנה אחרי בחירה תקפה, למשל אחרי תיקון בטופס ⁦K-1⁩ או ביקורת, הישות חייבת לעדכן את ה-⁠QNI:

• אם ה-⁠QNI עולה, הישות מגישה דוח מתוקן ומשלמת את המס הנוסף, עם קנסות וריבית על כל תשלום חסר.
• אם ה-⁠QNI יורד, הישות מגישה דוח מתוקן וטופס FTB 3804 מתוקן, ותובעת החזר של תשלום היתר.
• אחר כך הבעלים מתקנים את הדוחות שלהם עם טופס FTB 3804-CR מתוקן ועם Schedule P, חלק III.
• שינוי ב-⁠QNI משנה גם את הסכום ל-⁠15 ביוני בשנה הבאה.

מה הישות מוסיפה בחזרה בדוח שלה בקליפורניה?

אם הישות מנכה את מס הבחירה של PTE בדוח הפדרלי שלה, היא מוסיפה את הסכום שנוכה בחזרה בחישוב ההכנסה נטו שלה בקליפורניה (FTB). התועלת של הבעלים בקליפורניה היא הזיכוי, לא ניכוי.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים. ההנחה היא שהישות פועלת לפי שנה קלנדרית.

חברת S עם תשלום בשנה הקודמת

בחברת S יש שני בעלי מניות תושבי קליפורניה עם חלקים שווים. שניהם מסכימים, וה-⁠QNI הוא ⁦$400,000⁩. המס הוא ⁦$400,000⁩ × ⁦9.3%⁩ = ⁦$37,200⁩. החברה שילמה ⁦$30,000⁩ מס PTE בשנה שעברה.

• תשלום ב-⁠15 ביוני: ⁦50%⁩ מ-⁠⁦$30,000⁩ = ⁦$15,000⁩.
• היתרה עד 15 במרץ בשנה הבאה: ⁦$37,200⁩ − ⁦$15,000⁩ = ⁦$22,200⁩.
• הזיכוי של כל בעל מניות: ⁦9.3%⁩ × ⁦$200,000⁩ = ⁦$18,600⁩, ונתבע בטופס FTB 3804-CR.

LLC עם שני חברים שבוחרת במס בפעם הראשונה

LLC שממוסה כשותפות כוללת שני חברים בחלקים שווים, וה-⁠QNI שלה הוא ⁦$300,000⁩. המס הוא ⁦$27,900⁩. היא לא שילמה מס PTE בשנה שעברה, ולכן התשלום ב-⁠15 ביוני הוא המינימום, ⁦$1,000⁩. את ⁦$26,900⁩ הנותרים היא משלמת עד 15 במרץ בשנה הבאה. הזיכוי של כל חבר הוא ⁦$13,950⁩.

אם ה-⁠LLC מחליטה לבחור רק אחרי 15 ביוני ולא שילמה אז דבר, הבחירה עדיין תקפה לשנת מס שמתחילה ב-⁠2026 או אחריה. הזיכוי של כל חבר קטן ב-⁠⁦12.5%⁩ × (⁦$1,000⁩ × ⁦50%⁩) = ⁦$62.50⁩, ל-⁦$13,887.50⁩.

חברת S משלמת רק ⁦$5,000⁩ ב-⁠15 ביוני

ניקח את חברת ה-⁠S הראשונה, עם סכום נדרש של ⁦$15,000⁩ ל-⁠15 ביוני. היא משלמת רק ⁦$5,000⁩, ונשארים ⁦$10,000⁩ שלא שולמו.

• הבחירה עדיין תקפה, כי שנת המס מתחילה ב-⁠2026 או אחריה.
• חלקו של כל בעל מניות בסכום שלא שולם הוא ⁦$10,000 × 50% = $5,000⁩. ההפחתה היא ⁦12.5%⁩ × ⁦$5,000⁩ = ⁦$625⁩.
• כל זיכוי הוא ⁦$18,600⁩ − ⁦$625⁩ = ⁦$17,975⁩.
• החברה עדיין חייבת את שאר המס, ⁦$32,200⁩ מתוך סך של ⁦$37,200⁩, עד 15 במרץ.

המצב שלכם שונה?

• אתם מחליטים אם לבחור: הניכוי הפדרלי, תקרת ה-⁠SALT וההשפעה על ניכוי ה-⁠QBI נמצאים במדריך הבחירה.
• הישות או הבעלים נמצאים במדינות אחרות: שיעורים, בחירות ומועדים נמצאים במדריך לפי מדינות.
• אתם משלמים לבעלים שאינם תושבי קליפורניה: ניכוי מס במקור ופטור בטופס 588 נמצאים במדריך ניכוי המס במקור מבעלים שאינם תושבי המדינה.
• אתם רוצים לברר על מס הזיכיון המינימלי, האגרה ל-⁠LLC או מס ההכנסה של חברת S: ראו מס מינימום ואגרה ל-⁠LLC בקליפורניה.
• אתם צריכים את יסודות טופס ⁦K-1⁩ והדוח: ראו איך ממסים חברות S ואיך ממסים שותפויות.
• הבעלים הם נאמנויות או ישויות, חלקם לא יסכימו, פספסתם את 15 ביוני, ההכנסה השתנתה אחרי ההגשה, או שלישות יש שנת כספים: המקרים האלה תלויים בהשפעה המחייבת של הבחירה ובזיכוי; ראו עזרה במיסוי חברות לפני ההגשה.