加州穿透實體稅（PTET）：選擇、繳款與抵免

加州的 PTE 自願稅是什麼？哪些實體可以選擇？

加州穿透實體（PTE）自願稅，是實體層級的選擇性稅項，稅率為 9.3%，按同意參與的所有者的收入計算。所有者之後在自己的加州稅表上，申請這筆稅的抵免。按合夥企業課稅的實體（包括多成員 LLC）或 S 公司，可就 2031 年 1 月 1 日之前開始的每個稅務年度選擇（加州特許經營稅局（FTB））。

有兩類實體不能選擇：公開交易合夥企業，以及依規定可以或必須納入合併申報集團的實體。被忽略的單一成員 LLC 本身不是合格實體，因為它不按合夥企業或 S 公司課稅（FTB 說明）。

哪些情況不算簡單：

• 選擇在該年度不可撤銷，並對每位所有者生效，包括沒有同意的所有者。
• 必須在準時提交的原始稅表上作出，不能在更正稅表上作出。
• 6 月 15 日的繳款遺漏或不足，現在會減少所有者的抵免。
• 身為公司、合夥企業或某些被忽略實體的所有者，不能取得抵免。

開始前請先準備：上一年已繳的 PTE 稅額、每位所有者的居民身份和是否同意，以及每位所有者的 K-1 收入。

怎麼在 100S、565 或 568 表上選擇 PTE 自願稅？

實體須把填妥的 FTB 3804 表附在準時提交的原始 100S、565 或 568 表上，並把稅額填在稅表指定的行次（FTB）。步驟如下：

1. 在選擇當年的 6 月 15 日前，繳第一期款。
2. 向收入將被計入的每位所有者取得同意。
3. 年度結束後，計算這些所有者的合格淨收入（QNI）。
4. 填寫 FTB 3804 表：第 I 部分合計稅額，第 II 部分「合格納稅人明細表」（Schedule of Qualified Taxpayers）列出每位同意的所有者及其份額。
5. 把稅額填到稅表上。在最新發佈（上一年度）的表格上，這是 100S 表第 29 行、565 表第 25 行或 568 表第 4 行（FTB 3804 表填表說明）。
6. 在原始截止日期前繳清餘額，不因延期而順延。
7. 準時提交稅表。在延期後的截止日期前提交的稅表，仍算準時提交的原始稅表（FTB 說明）。

可以在替代稅表或更正稅表上作出選擇嗎？

可以在替代稅表上作出選擇，但不能在更正稅表上作出。只有兩份稅表都在原始截止日期當天或之前提交，或都在延期期間內提交，後一份才算替代稅表（FTB 說明）。

哪些所有者會被計入？誰必須同意？

所有者必須是合格納稅人，並且同意把自己全部的收入份額和保證付款計入 QNI，才會被計入。同意是全有或全無，按每位所有者各自決定（FTB）。

有所有者不同意，並不影響選擇；該所有者的收入不計入 QNI，但選擇對其仍有約束力（FTB 說明）。符合資格的信託可把部分或全部抵免轉給受益人；各受益人和信託分別提交自己的 FTB 3804-CR 表。

稅額怎麼計算？怎麼從 K-1 找出每位所有者的份額？

稅額為實體 QNI 的 9.3%。QNI 是每位同意的所有者須繳加州個人所得稅的收入份額與保證付款的總和（FTB）。

FTB 提供以下 K-1 行次，作為計算單一所有者份額的一般起點（FTB 說明）：

所有者份額中的每個項目都要計算，即使不在這些行次上。FTB 舉的例子是被追回的第 179 條收入。此外：

• 支付給合夥人的保證付款要計入。
• 實體出售自己資產的收益要計入；所有者出售實體權益的收益不計入。
• 非居民所有者只計入須繳加州個人所得稅的部分，並按來源地規則計算。

兩期繳款是什麼？怎麼繳？

實體須在稅務年度內的 6 月 15 日前繳一筆最低金額，其餘在原始稅表截止日期前繳清，不因延期而順延（FTB）。

曆年制的 S 公司、合夥企業或 LLC，某個稅務年度的第二期款在次年 3 月 15 日到期。財政年度制的實體，在年度結束後第 3 個月的第 15 日前繳款（FTB 3893 表填表說明）。截止日遇到週末或法定假日時，在下一個工作日繳款仍算準時。提交延期申請，不會延長任何一期款的期限。

繳款方式：

• 可用 Web Pay、透過報稅軟體的電子轉帳扣款（EFW），或郵寄支票並附上 FTB 3893 表繳款單（FTB 說明）。
• 以 Web Pay 或 EFW 繳款時，不用提交 FTB 3893 表，並請把電子繳款指定為「PTE payment」（PTE 繳款）。
• 餘額也請用這種方式繳，即使隨稅表一起繳也一樣。PTE 繳款不要和實體的其他稅款合併繳納。
• 每個稅務年度請用各自的繳款單或交易。
• 必須以電子方式繳稅的 S 公司，也須以電子方式繳這筆稅（FTB 3893 表填表說明）。

第一期繳款的兩個陷阱：

• 一次性出售或收入特別高的年度，會提高下一年 6 月 15 日的繳款額，因為該金額以今年已繳的稅額為準。FTB 沒有列出任何例外。
• 多繳的款項不能留作下一年 6 月 15 日的繳款，只能用來抵下一年的 LLC 年度稅或費用，或 S 公司的下一期預估稅（FTB 說明）。

第一個短稅務年度不包含 6 月 15 日的實體，沒有 6 月 15 日的繳款。

6 月 15 日漏繳或少繳會怎樣？

對 2026 年 1 月 1 日或之後開始的稅務年度，6 月 15 日漏繳或少繳，不會使選擇失效，但每位所有者的抵免，會按其在未繳金額中所佔份額減少 12.5%（FTB）。

FTB 對單一所有者的公式是：12.5% × （6 月 15 日應繳金額 − 已繳金額）× （該所有者的 QNI ÷ QNI 總額）。實體仍須在原始截止日期前繳清全部稅款，少繳的稅款會有罰款和利息（FTB 說明）。

6 月 15 日的金額若有錯誤，只有在 6 月 15 日當天或之前更正，才不算少繳；之後才發現，就算少繳。FTB 沒有列出例外，只有在聯邦或州政府宣布災害、且涉及實體主要營業地點時，才可獲得額外時間。對於 2026 年之前開始的稅務年度，漏繳 6 月 15 日的款項，選擇就無效。

所有者怎麼用 FTB 3804-CR 表申請 PTE 抵免？

每位同意的所有者，須把 FTB 3804-CR 表連同 540、540NR 或 541 表一起提交，申請抵免。抵免額為該所有者的 QNI 份額乘以 9.3%（FTB 3804-CR 表填表說明）。

抵免額會列在所有者 K-1 的其他抵免（Other credits）一行，並附有說明。之後所有者要：

1. 把 K-1 上的抵免額，連同實體的名稱和識別號碼，填入 FTB 3804-CR 表第 I 部分。
2. 填入申請的抵免額，並使用抵免代碼 242。
3. 把 FTB 3804-CR 表附在稅表上。

影響抵免的規則：

• 抵免不可退還，未用完的部分最多可結轉 5 年，不能回溯。
• 只適用於實體同一稅務年度的繳款。
• 可以把一般稅額降到暫定最低稅以下，但不能減少替代性最低稅或行為健康服務稅（FTB 說明）。
• 抵免在其他州稅抵免之後使用。計算其他州稅抵免時，所有者須先把 PTE 抵免加回應繳淨稅額。
• 納稅人與其配偶或登記的同居伴侶，兩人合計只能申請一份抵免。
• 漏報抵免的所有者，可以提交更正稅表並附上 FTB 3804-CR 表。
• 抵免可減少所有者須繳的加州預估稅。PTE 稅不屬於實體自己的預估稅。

非居民所有者能取得抵免嗎？選擇會改變預扣稅或集體申報嗎？

同意的非居民所有者可取得抵免，在 540NR 表上申請。選擇不影響 7% 的非居民預扣稅規定（FTB 說明）。

實體仍可提交非居民集體稅表，但抵免不是穿透項目，只能在所有者自己的稅表上申請。何時須預扣、如何避免，請見加州非居民預扣稅與 588 表豁免。加州稅款在居住州能否取得抵免，請見各州比較指南。

選擇何時省稅，何時不省？

省下的稅主要是聯邦稅，且取決於每位所有者自己的稅表。依據 IRS Notice 2020-75，實體可在繳款當年的聯邦稅表中扣除這筆款項，因此傳到所有者 K-1 的收入較少；該通知預告將發佈法規，在法規發佈前，納稅人可依賴該通知。在加州，實體須把這筆扣除加回，所有者的抵免則會減少其加州稅。

所有者的州和地方稅，若本來就在聯邦 SALT 上限（$40,400，高收入時會下調）之內，可能省不了多少；6 月 15 日少繳，也會削減省下的稅。完整分析請見我的 S 公司或合夥企業應該選擇 PTET 嗎？

選擇可以更改或撤銷嗎？申報後收入有變動怎麼辦？

選擇一旦在有效的原始稅表上作出，該年度即不可撤銷。FTB 把替代稅表（在上述期限內提交）視為原始稅表，因此可在替代稅表上作出或撤銷選擇（FTB 說明）。實體不能透過更正 FTB 3804 表來撤銷選擇，或更改哪些所有者同意。

選擇有效後若收入有變動，例如 K-1 更正或被審查後，實體須修正 QNI：

• QNI 增加時，實體提交更正稅表並補繳稅款，少繳部分另有罰款和利息。
• QNI 減少時，實體提交更正稅表和更正後的 FTB 3804 表，並申請退還多繳的稅款。
• 所有者隨後要用更正後的 FTB 3804-CR 表和 Schedule P 第 III 部分，更正自己的稅表。
• QNI 變動，也會改變下一年 6 月 15 日的繳款額。

實體在加州稅表上要加回什麼？

實體如在聯邦稅表上扣除了 PTE 自願稅，計算加州淨收入時須把扣除的金額加回（FTB）。所有者在加州得到的好處是抵免，不是扣除。

舉例

以下例子僅作說明，以美元計，並假設實體採用曆年制。

有上一年繳款的 S 公司

一家 S 公司有兩位加州居民股東，持股相同，兩人都同意，QNI 為 $400,000。稅額為 $400,000 × 9.3% = $37,200。公司上一年已繳 PTE 稅 $30,000。

• 6 月 15 日繳款：$30,000 的 50% = $15,000。
• 次年 3 月 15 日前繳清餘額：$37,200 − $15,000 = $22,200。
• 每位股東的抵免：9.3% × $200,000 = $18,600，以 FTB 3804-CR 表申請。

第一次選擇的兩位成員 LLC

一家按合夥企業課稅的 LLC 有兩位持股相同的成員，QNI 為 $300,000。稅額為 $27,900。上一年沒有繳 PTE 稅，所以 6 月 15 日的繳款為最低金額 $1,000。其餘 $26,900 在次年 3 月 15 日前繳清。每位成員的抵免為 $13,950。

如果 LLC 過了 6 月 15 日才決定選擇，當時一分錢也沒繳，對於 2026 年或之後開始的稅務年度，選擇仍然有效。每位成員的抵免減少 12.5% × （$1,000 × 50%）= $62.50，降至 $13,887.50。

S 公司 6 月 15 日只繳 $5,000

以第一個 S 公司為例，6 月 15 日應繳 $15,000。公司只繳了 $5,000，未繳 $10,000。

• 選擇仍然有效，因為稅務年度在 2026 年或之後開始。
• 每位股東在未繳金額中的份額為 $10,000 × 50% = $5,000。抵免減少額為 12.5% × $5,000 = $625。
• 每位股東的抵免為 $18,600 − $625 = $17,975。
• 公司在 3 月 15 日前仍須繳清其餘稅款，即 $37,200 總額中的 $32,200。

情況不同嗎？

• 您正在考慮是否選擇：聯邦扣除、SALT 上限和 QBI 的影響，請見選擇指南。
• 實體或所有者在其他州：各州的稅率、選擇和截止日期，請見各州比較指南。
• 您要向非居民所有者付款：預扣稅與 588 表豁免，請見非居民預扣稅指南。
• 您想了解最低特許經營稅、LLC 費用或 S 公司所得稅：請見加州最低稅與 LLC 費用。
• 您需要了解 K-1 和稅表的基本知識：請見 S 公司如何課稅和合夥企業如何課稅。
• 所有者是信託或實體、有人不同意、漏繳 6 月 15 日款項、申報後收入有變動，或實體採財政年度：這些情況取決於選擇的約束力和抵免；提交前請先參閱公司稅務協助。