Krankenversicherung absetzen: S Corporation und LLC (USA)

Darf meine S Corporation meine Krankenversicherung bezahlen?

Ja. Eine S Corporation in den USA kann die Krankenversicherungsbeiträge eines Aktionärs, der zugleich Arbeitnehmer ist, zahlen oder erstatten und die Zahlung abziehen. Beiträge für einen Eigentümer mit einer Beteiligung über der Grenze von 2 % müssen aber in dessen steuerpflichtigen Lohn aufgenommen werden. Der Eigentümer kann dann einen gesonderten Abzug in der persönlichen Steuererklärung erhalten (IRS: Krankenversicherung bei der S Corporation).

Die Police kann auf den Namen der Gesellschaft oder des Aktionärs lauten. Bei einer eigenen Police des Aktionärs legen Sie der Gesellschaft den Zahlungsnachweis vor und lassen sich die Beiträge im selben Steuerjahr erstatten. Die Gesellschaft muss den gezahlten oder erstatteten Betrag auf der Form W-2 dieses Jahres melden. Wer einen privaten Beitrag ohne Erstattung zahlt, begründet damit keinen Plan der S Corporation (IRS: Notice 2008-1).

Wer gilt als Aktionär mit mehr als 2 %?

Ein Arbeitnehmer zählt, wenn er an einem beliebigen Tag des Steuerjahres der S Corporation direkt oder indirekt mehr als 2 % der Anteile oder Stimmrechte besitzt. Genau 2 % liegt unter der Grenze dieser Regel (26 USC 1372).

Anteile, die von einem Ehepartner, Kind, Enkelkind oder Elternteil zugerechnet werden, können einen Arbeitnehmer über die Grenze bringen, auch wenn er selbst keine Anteile direkt hält. Ein Ehepartner, der nach einem Scheidungs- oder Trennungsunterhaltsbeschluss rechtlich getrennt lebt, ist von der Zurechnung unter Ehepartnern ausgenommen. Arbeitet der Ehepartner oder ein Kind eines Eigentümers für die Gesellschaft und bringen zugerechnete Anteile ihn über die Grenze, gehören die für diesen Arbeitnehmer gezahlten Beiträge in Box 1 von dessen Form W-2 (26 USC 318; IRS: Krankenversicherung bei der S Corporation).

Wie meldet die S Corporation die Beiträge auf Form W-2?

Bei einem Aktionär über der Grenze von 2 % nimmt die S Corporation gezahlte oder erstattete Beiträge in Box 1 von Form W-2 auf. Werden die Beiträge nach einem Plan gezahlt, der alle Arbeitnehmer oder eine Gruppe von Arbeitnehmern umfasst, bleiben sie in der Regel außerhalb der Löhne für Social Security und Medicare in den Boxen 3 und 5 sowie außerhalb der Löhne für die bundesweite Arbeitslosenversicherung (IRS: Krankenversicherung bei der S Corporation; IRS: Publication 15-B).

Box 14a ersetzt Box 1 nicht. Fehlen auf einer eingereichten Form W-2 die Beiträge in Box 1, lassen Sie eine korrigierte Form W-2 prüfen, bevor Sie den Abzug beanspruchen; ein bloßer Betrag in der persönlichen Steuererklärung erfüllt die Meldevorgabe des IRS nicht. Die Anleitung zu Form W-2 erlaubt Box 14a für bezeichnete Angaben.

Wo ziehe ich die Beiträge ab, und was begrenzt den Betrag?

Ein berechtigter Aktionär einer S Corporation beansprucht den Abzug für die Krankenversicherung Selbstständiger auf Schedule 1 von Form 1040, Zeile 17. Der Abzug mindert das bereinigte Bruttoeinkommen (AGI); er ist von den Ausgaben der S Corporation getrennt und darf nicht zusätzlich als medizinischer Abzug auf Schedule A erscheinen. Form 7206 ist erforderlich, wenn Sie mehrere Einkunftsquellen haben, die der Selbstständigensteuer unterliegen, Form 2555 einreichen oder Beiträge zur qualifizierten Pflegeversicherung einbeziehen; andernfalls gilt in der Regel das Arbeitsblatt in der Anleitung zu Form 1040 (IRS: Anleitung zu Form 7206).

Was gilt, wenn ich die Beiträge selbst gezahlt habe?

Ein Aktionär einer S Corporation, der eine Police selbst bezahlt hat, kann weiterhin berechtigt sein, wenn die Gesellschaft den Betrag im selben Steuerjahr erstattet, den Zahlungsnachweis aufbewahrt und die Erstattung in Box 1 von Form W-2 aufnimmt. Ohne Zahlung oder Erstattung durch die Gesellschaft ist der Abzug für die Krankenversicherung Selbstständiger für diesen Plan der S Corporation nicht verfügbar (IRS: Notice 2008-1).

Bewahren Sie Beitragsrechnungen, Zahlungsnachweise, den Erstattungsnachweis, Lohnberichte und die Form W-2 auf. Für ein versäumtes Jahr kommt es auf das Zahlungsdatum und die ursprüngliche Lohnmeldung an; eine spätere Buchung allein kann keine fristgerechte Erstattung begründen.

Wie ziehen Gesellschafter und LLC-Mitglieder die Krankenversicherung ab?

Ein Gesellschafter, auch ein Mitglied einer LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, kann den persönlichen Abzug für einen Plan beanspruchen, der über die Personengesellschaft begründet wurde. Von der Personengesellschaft gezahlte Beiträge oder die Erstattung der eigenen Police eines Gesellschafters werden als Guaranteed Payment auf Schedule K-1 des Gesellschafters gemeldet und in dessen Einkommen einbezogen (IRS: Anleitung zu Form 7206; Publication 541).

Der Gesellschafter braucht außerdem qualifizierte Nettoeinkünfte aus selbstständiger Tätigkeit aus dieser Personengesellschaft. Bei Gesellschaftern und Einzelunternehmern senkt Form 7206 die Grenze der betrieblichen Einkünfte um den zurechenbaren abziehbaren Teil der Selbstständigensteuer, einen Abzug für einen Altersvorsorgeplan für Selbstständige, der mit diesem Betrieb verbunden ist, und einen zurechenbaren Ausschluss nach Form 2555 (Form 7206). Zur Meldung auf Form 1065 und K-1 lesen Sie So werden Personengesellschaften besteuert, zu Entnahmen und Guaranteed Payments Sich selbst aus einer LLC bezahlen.

Was gilt für Einzelunternehmer oder Eigentümer einer LLC mit einem Mitglied?

Ein Einzelunternehmer, auch ein Eigentümer einer LLC mit einem Mitglied, der als Einzelunternehmer besteuert wird, kann die Police auf den Namen des Betriebs oder des Eigentümers abschließen. Bei qualifiziertem Nettogewinn auf Schedule C oder Schedule F beansprucht der Eigentümer denselben persönlichen Abzug, vorbehaltlich der Grenzen für Einkünfte und Arbeitgeberpläne; für den Eigentümer gibt es keinen Schritt über Form W-2 oder eine Erstattung durch die Personengesellschaft (IRS: Anleitung zu Form 7206).

Senkt der Abzug die Selbstständigensteuer?

Nein. Der Abzug für die Krankenversicherung Selbstständiger mindert das Einkommen, das für die Einkommensteuer berechnet wird. Ein Gesellschafter oder Einzelunternehmer kann ihn aber nicht abziehen, wenn er die Nettoeinkünfte für die Selbstständigensteuer berechnet (IRS: Anleitung zu Form 7206). Der qualifizierte Beitrag eines Aktionärs einer S Corporation liegt nach der gesonderten Lohnsteuerregel oben in der Regel außerhalb der Löhne für Social Security und Medicare; das ist etwas anderes als der Abzug in der Steuererklärung des Aktionärs.

Kann ich Medicare-Beiträge und Beiträge für meine Familie einbeziehen?

Ja, qualifizierte Beiträge für Kranken-, Zahn- und Sehversicherung sowie bestimmte Pflegeversicherungen können Sie, Ihren Ehepartner und unterhaltsberechtigte Angehörige abdecken. Der Versicherungsschutz für ein Kind unter 27 Jahren am Jahresende kann auch zählen, wenn das Kind nicht Ihr unterhaltsberechtigter Angehöriger ist. Freiwillige Medicare-Beiträge für Versicherungsschutz auf Ihren Namen, der einer qualifizierten privaten Krankenversicherung ähnelt, können ebenfalls zählen (IRS: Anleitung zu Form 7206).

Dieselben Grenzen für die betriebliche Zahlung und das Einkommen gelten weiter. Für qualifizierte Beiträge zur Pflegeversicherung gelten gesonderte altersabhängige Grenzen; berechnen Sie sie daher nach Form 7206, statt jeden Beitrag als voll abziehbar zu behandeln.

Kann meine S Corporation für mich einen HSA, HRA oder QSEHRA finanzieren?

Für einen Aktionär über der Grenze von 2 % gelten für die Konten unterschiedliche Regeln:

Eine HSA-Zahlung für Leistungen gehört in den Lohn in Box 1 der Form W-2 des Aktionärs und unterliegt in der Regel der Steuer für Social Security und Medicare, außer der Ausschluss für Gesundheitspläne gilt. Eine Zahlung, die als Ausschüttung behandelt wird, folgt den gesonderten Ausschüttungsregeln der S Corporation. Ein berechtigter Aktionär kann auf Form 8889 einen HSA-Abzug beanspruchen; die Anmeldung bei Medicare schließt neue Einzahlungen aus. HSA-Einzahlungen sind von Versicherungsbeiträgen getrennt (IRS: Notice 2005-8; Publication 15-B; Publication 969; IRS: Krankenversicherung bei der S Corporation).

Wenden Sie die Erstattungsregel für Aktionäre nicht auf andere Arbeitnehmer an, ohne den Plan zu prüfen. Die Erstattung individueller Policen von Arbeitnehmern außerhalb einer regelkonformen Vereinbarung kann eine Verbrauchsteuer nach Abschnitt 4980D von $100 pro betroffenem Arbeitnehmer, pro Tag und pro Verstoß auslösen. Der IRS beschreibt gesonderte Erleichterungen für Vereinbarungen nur für Aktionäre und eine enge Ausnahme für einen aktuellen Arbeitnehmer (IRS: Krankenversicherung bei der S Corporation).

Was gilt, wenn ich den Premium Tax Credit (Prämienzuschuss) aus dem Marketplace erhalten habe?

Eine Police aus dem Marketplace (US-Krankenversicherungsbörse) kann trotzdem ein vom Betrieb begründeter Plan sein, wenn die jeweiligen Schritte der S Corporation oder Personengesellschaft für Zahlung und Meldung erfüllt sind. Können dieselben Beiträge sowohl für den Abzug für die Krankenversicherung Selbstständiger als auch für den Premium Tax Credit infrage kommen, berechnen Sie beides zusammen: Der Abzug verändert das Haushaltseinkommen, der Zuschuss verändert, wie viel Beitrag noch abziehbar bleibt (IRS: Publication 974).

Verwenden Sie Form 1095-A, Form 8962 und Publication 974 statt des Arbeitsblatts zu Form 1040, um den Abzug zu berechnen (Anleitung zu Form 1040). Publication 974 bietet optionale vereinfachte und iterative Methoden, um Abzug und Zuschuss aufeinander abzustimmen. Ziehen Sie keinen Beitragsbetrag ab, der bereits durch den endgültigen Zuschuss gedeckt ist. Im Voraus gezahlte Zuschüsse können vom endgültigen Zuschuss abweichen; die monatlichen Rechnungen allein genügen daher nicht.

Beispiel

Beispiel in US-Dollar. Eine S Corporation zahlt den jährlichen Krankenversicherungsbeitrag ihres Eigentümers von $8.000 und zahlt dem Eigentümer $50.000 regulären Lohn. Der Eigentümer hat keine Monate mit Anspruch auf einen bezuschussten Arbeitgeberplan. Die Lohnabrechnung meldet $58.000 in Box 1 der Form W-2 ($50.000 Lohn plus $8.000 Beitrag) und $50.000 in Box 5 nach einem qualifizierten Plan und bezeichnet den Beitrag in der optionalen Box 14a. Ohne weitere betriebliche Einkünfte, Beiträge zur Pflegeversicherung, Form 2555 oder Marketplace-Zuschuss ist Form 7206 nicht erforderlich: Das Arbeitsblatt in der Anleitung zu Form 1040 vergleicht den Beitrag von $8.000 mit der Lohngrenze von $50.000 in Box 5. Der Eigentümer kann daher $8.000 auf Schedule 1, Zeile 17 abziehen, wenn die übrigen Voraussetzungen erfüllt sind. Der Beitrag selbst erhöht diese Grenze nicht.

Bei Ihnen anders?

• Sie müssen ein Gehalt in der S Corporation festlegen oder haben nur Ausschüttungen erhalten: Gehalt des Eigentümers einer S Corporation erklärt die Lohnregel; halten Sie Lohnberichte und frühere Form W-2 bereit.
• Sie überlegen, die Besteuerung als S Corporation zu wählen: Vergleichen Sie die weiteren steuerlichen Folgen unter Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen?.
• Das Problem liegt in der Steuererklärung oder dem K-1 Ihrer S Corporation: lesen Sie So werden S Corporations besteuert.
• Sie haben ein Problem mit der Erklärung einer Personengesellschaft oder mit einem Guaranteed Payment: lesen Sie So werden Personengesellschaften besteuert oder Sich selbst aus einer LLC bezahlen.
• Sie möchten weitere Betriebsausgaben prüfen: lesen Sie Unternehmenssteuer senken.
• Auf Ihrer Form W-2 fehlten Beiträge, das Unternehmen erstattet anderen Arbeitnehmern Beiträge oder mehrere Leistungskonten überschneiden sich: bringen Sie Beitragsabrechnungen, Nachweise, wer gezahlt hat, Lohnberichte, Form W-2, K-1 und gegebenenfalls Form 1095-A zur Buchhaltung mit, damit die Unterlagen und Meldungen geprüft werden.