S 公司及 LLC 所有者的醫療保險扣除額

我的 S 公司可以替我支付醫療保險嗎？

可以。S 公司可以支付或報銷股東兼員工的醫療保險保費，並扣除這筆付款；但持股超過 2% 門檻的所有者，其保費必須計入該所有者的應稅工資。之後，所有者可能符合資格，在個人稅表上另行申請扣除（IRS：S 公司醫療保險）。

保單可以登記在公司名下，也可以登記在股東名下。如果是股東自己的保單，請向公司提供付款證明，並由公司在同一稅務年度內報銷保費。公司必須在該年度的 W-2 上申報已支付或已報銷的金額。如果股東自己付了保費卻沒有獲得報銷，這項計劃就不算由 S 公司設立（IRS：Notice 2008-1）。

誰算是持股超過 2% 的股東？

員工只要在 S 公司稅務年度中的任何一天，直接或間接持有超過 2% 的股份或投票權，就適用這項規則。剛好持有 2%，則未達到這項規則的門檻（26 USC 1372）。

來自配偶、子女、孫子女或父母的股份，會依歸屬規則計入員工名下，即使員工本人沒有直接持股，也可能因此超過門檻。依離婚或分居贍養判決而依法分居的配偶，不適用配偶歸屬規則。如果所有者的配偶或子女在公司工作，且歸屬股份使其超過門檻，為該員工支付的保費就要計入該員工的 W-2 第 1 欄（26 USC 318；IRS：S 公司醫療保險）。

S 公司要如何在 W-2 上申報保費？

股東持股超過 2% 門檻時，S 公司要把已支付或已報銷的保費加入 W-2 第 1 欄。如果保費是依涵蓋所有員工或某一類員工的計劃支付，通常不計入第 3 欄及第 5 欄的社會安全稅及醫療保險稅工資，也不計入聯邦失業稅工資（IRS：S 公司醫療保險；IRS：Publication 15-B）。

第 14a 欄不能取代第 1 欄。如果已提交的 W-2 第 1 欄漏報保費，申請扣除前應先檢查並更正 W-2；只在個人稅表上填寫一個金額，並不符合 IRS 申報規則。W-2 填表說明允許在第 14a 欄提供已標明用途的資訊。

保費要在哪裡扣除？金額受什麼限制？

符合資格的 S 公司股東，在 1040 表 Schedule 1 第 17 行申請自僱人士醫療保險扣除額。這項扣除額會減少調整後總收入；它與 S 公司的費用扣除是分開的，也不能與 Schedule A 的醫療費用扣除重複。如果您有多項須繳自僱稅的收入來源、提交 2555 表，或包含符合資格的長期護理保費，就要使用 7206 表；否則通常使用 1040 表填表說明中的工作表（IRS：7206 表填表說明）。

如果保費是我自己支付的呢？

S 公司股東自己支付保單費用後，只要公司在同一稅務年度內報銷這筆款項、保留付款證明，並把報銷金額計入 W-2 第 1 欄，仍可能符合資格。如果公司沒有支付或報銷，這項 S 公司計劃就不能申請自僱人士醫療保險扣除額（IRS：Notice 2008-1）。

請保留保費帳單、付款證明、報銷記錄、工資報告及 W-2。如果某一年度有遺漏，付款日期及最初的工資申報都很重要；事後補記一筆帳，本身不能證明當時已按時報銷。

合夥人及 LLC 成員要怎樣扣除醫療保險？

合夥人（包括按合夥企業納稅的 LLC 成員），可以就透過合夥企業設立的計劃申請個人扣除額。合夥企業支付的保費，或對合夥人自己保單的報銷，要在合夥人的 K-1 上列為保證付款，並計入合夥人的收入（IRS：7206 表填表說明；Publication 541）。

合夥人還需要有來自該合夥企業的符合資格自僱淨所得。對於合夥人及獨資經營者，7206 表會從營業所得上限中，減去自僱稅中可分配的可扣除部分、與該業務相關的自僱人士退休計劃扣除額，以及歸屬於該業務的 2555 表免稅收入（7206 表）。關於 1065 表及 K-1 的申報，請參閱合夥企業如何納稅；關於提款及保證付款，請參閱從 LLC 支付自己的報酬。

如果我是獨資經營者，或擁有單一成員 LLC 呢？

獨資經營者（包括按獨資經營納稅的單一成員 LLC 所有者），可以用企業或本人的名義設立保單。如果有符合資格的 Schedule C 或 Schedule F 淨利潤，所有者可以申請同樣的個人扣除額，並受收入及雇主計劃限制；所有者不需要經過 W-2 或合夥企業報銷這些步驟（IRS：7206 表填表說明）。

這項扣除額會降低自僱稅嗎？

不會。自僱人士醫療保險扣除額，減少的是用來計算所得稅的收入，但合夥人或獨資經營者在計算自僱稅的淨所得時，不能減去這筆扣除額（IRS：7206 表填表說明）。S 公司股東符合資格的保費，依上述另外的工資稅規則，通常不計入社會安全稅及醫療保險稅工資；這與在股東個人稅表上扣除保費是兩回事。

可以包含 Medicare 保費及家庭保險嗎？

可以。符合資格的醫療、牙科、視力及某些長期護理保費，可以涵蓋您、配偶及受扶養人。年底未滿 27 歲子女的保險，即使該子女不是您的受扶養人，也可能計入。您自願支付、以本人名義承保，且類似符合資格私人醫療保險的 Medicare 保費，也可能計入（IRS：7206 表填表說明）。

同樣的企業付款及收入限制仍然適用。符合資格的長期護理保費另有依年齡設定的上限，請依 7206 表計算，不要把每一筆保費都當作可以全額扣除。

S 公司可以替我提撥 HSA、HRA 或 QSEHRA 嗎？

對於持股超過 2% 門檻的股東，各種帳戶的規則不同：

作為服務報酬支付的 HSA 款項，要計入股東 W-2 第 1 欄的工資，除非適用醫療保險計劃的排除規定，否則通常要繳社會安全稅及醫療保險稅。按分配款處理的付款，則適用另外的 S 公司分配規則。符合資格的股東可以在 8889 表上申請 HSA 扣除額；加入 Medicare 後，不能再新增提撥。HSA 提撥與保險保費是不同的項目（IRS：Notice 2005-8；Publication 15-B；Publication 969；IRS：S 公司醫療保險）。

沒有檢查計劃之前，不要把股東的報銷規則套用到其他員工身上。在合規安排之外報銷員工的個人保單，可能觸發第 4980D 條消費稅，按每位受影響員工、每天、每項違規計算，稅額為 $100。IRS 說明了僅限股東的安排另有免除措施，以及範圍很窄、僅限一名現任員工的例外（IRS：S 公司醫療保險）。

如果我領取了醫療保險市場保費稅務抵免呢？

醫療保險市場的保單，只要符合適用的 S 公司或合夥企業付款及申報步驟，仍然可以視為由企業設立的計劃。如果同一筆保費可能同時符合自僱人士醫療保險扣除額及保費稅務抵免，就要把兩者一起計算：扣除額會改變家庭收入，而抵免會改變剩餘可扣除的保費（IRS：Publication 974）。

請使用 1095-A 表、8962 表及 Publication 974 來計算扣除額，不要用 1040 表的工作表（1040 表填表說明）。Publication 974 提供可選用的簡化方法及反覆計算方法，用來協調扣除額與抵免。已被最終稅務抵免涵蓋的保費，不能再扣除。預付抵免可能與最終抵免不同，所以光看每月帳單並不夠。

範例

以下金額為美元，僅作說明。一家 S 公司替所有者支付全年醫療保險保費 $8,000，並另外發給所有者一般工資 $50,000。所有者沒有任何月份具備參加雇主補貼計劃的資格。工資申報在 W-2 第 1 欄列出 $58,000（$50,000 工資加上 $8,000 保費）；因為計劃符合條件，第 5 欄列出 $50,000，並在選填的第 14a 欄標明保費。如果沒有其他業務收入、長期護理保費、2555 表或醫療保險市場抵免，就不需要 7206 表：1040 表填表說明中的工作表，會把 $8,000 保費與第 5 欄 $50,000 工資上限相比，所以如果其他要求都符合，所有者可以在 Schedule 1 第 17 行扣除 $8,000。保費本身不會提高這個上限。

您的情況不同嗎？

• 您需要決定 S 公司的工資，或只領取了分配款：S 公司所有者的工資說明工資規則；請準備好工資報告及往年的 W-2。
• 您正在考慮選擇 S 公司稅務身份：請參閱是否應該選擇 S 公司稅務身份？，比較整體的稅務影響。
• 您的問題在於 S 公司的稅表或 K-1：請參閱S 公司如何納稅。
• 您的問題涉及合夥企業稅表或保證付款：請參閱合夥企業如何納稅或從 LLC 支付自己的報酬。
• 您想檢查其他營業扣除額：請參閱降低企業稅款。
• 您的 W-2 漏報了保費、企業也替其他員工報銷，或多個福利帳戶相互重疊：請帶著保費帳單、付款人證明、工資報告、W-2、K-1 及所有 1095-A 表，尋求記帳服務，檢查記錄及申報。