ניכוי ביטוח בריאות לבעלי חברת S ו-LLC בארה״ב

האם חברת ה-S שלי יכולה לשלם עבור ביטוח הבריאות שלי?

כן. חברת S בארה״ב יכולה לשלם או להחזיר פרמיות ביטוח רפואי של עובד שהוא גם בעל מניות, ולנכות את התשלום. אבל פרמיות של בעלים שמחזיק מעל סף הבעלות של 2% חייבות להיכלל בשכר החייב במס של אותו בעלים. אז הבעלים עשוי להיות זכאי לניכוי נפרד בדוח האישי (IRS: ביטוח בריאות בחברת S).

הפוליסה יכולה להיות על שם החברה או על שם בעל המניות. כשמדובר בפוליסה של בעל המניות עצמו, יש להעביר לחברה הוכחת תשלום, והחברה צריכה להחזיר את הפרמיות באותה שנת מס. החברה חייבת לדווח על הסכום ששולם או הוחזר ב-W-2 של אותה שנה. תשלום פרמיה אישית בלי החזר לא מקים את התוכנית במסגרת חברת ה-S (IRS: Notice 2008-1).

מי נחשב לבעל מניות של 2%?

עובד נכלל אם הוא מחזיק במישרין או בעקיפין ביותר מ-2% ממניות חברת ה-S או מכוח ההצבעה בה, ביום כלשהו בשנת המס שלה. החזקה של בדיוק 2% נמצאת מתחת לסף של הכלל הזה (26 USC 1372).

בעלות שמיוחסת מבן או בת זוג, ילד, נכד או הורה יכולה להעביר עובד מעל הסף, גם כשהעובד אינו מחזיק במניות במישרין. בן או בת זוג שנפרדו משפטית לפי צו גירושין או צו הפרדה משפטית עם מזונות אינם נכללים בכלל ייחוס הבעלות מבן או בת זוג. אם בן או בת זוג, או ילד, של בעלים עובדים בחברה והמניות המיוחסות מעבירות אותם מעל הסף, פרמיות ששולמו בעבורם נרשמות בתיבה 1 ב-W-2 שלהם (26 USC 318; IRS: ביטוח בריאות בחברת S).

איך חברת S מדווחת על פרמיות בטופס W-2?

עבור בעל מניות מעל סף ה-2%, חברת ה-S מוסיפה את הפרמיות ששולמו או הוחזרו לתיבה 1 ב-W-2. כשהן משולמות במסגרת תוכנית שמכסה את כל העובדים או קבוצה של עובדים, הפרמיות נשארות בדרך כלל מחוץ לשכר ל-Social Security ול-Medicare בתיבות 3 ו-5, ומחוץ לשכר לביטוח אבטלה פדרלי (IRS: ביטוח בריאות בחברת S; IRS: Publication 15-B).

תיבה 14a אינה מחליפה את תיבה 1. אם W-2 שהוגש השמיט פרמיות מתיבה 1, יש לבחון הוצאת W-2 מתוקן לפני שתובעים את הניכוי. רישום סכום בדוח האישי בלבד לא עומד בכלל הדיווח של ה-IRS. הוראות W-2 מתירות להשתמש בתיבה 14a למידע מסומן.

איפה מנכים את הפרמיות, ומה מגביל את הסכום?

בעל מניות מזכה בחברת S תובע את ניכוי ביטוח הבריאות לעצמאים ב-Schedule 1 של טופס 1040, שורה 17. הניכוי מקטין את ההכנסה ברוטו המותאמת. הוא נפרד מהוצאת חברת ה-S ואי אפשר לתבוע אותו גם כניכוי רפואי ב-Schedule A. טופס 7206 נדרש אם יש לכם כמה מקורות הכנסה החייבים במס עצמאים, אם אתם מגישים טופס 2555, או אם אתם כוללים פרמיות מזכות לטיפול סיעודי ארוך טווח. אחרת, חל בדרך כלל דף העבודה שבהוראות טופס 1040 (IRS: הוראות טופס 7206).

מה אם שילמתי את הפרמיות באופן אישי?

בעל מניות בחברת S ששילם פוליסה באופן אישי עדיין יכול להיות זכאי אם החברה מחזירה לו את הסכום באותה שנת מס, שומרת הוכחת תשלום וכוללת את ההחזר בתיבה 1 ב-W-2. בלי תשלום או החזר מצד החברה, ניכוי ביטוח הבריאות לעצמאים אינו זמין לתוכנית הזו של חברת ה-S (IRS: Notice 2008-1).

שמרו חשבוניות פרמיה, הוכחות תשלום, רישום ההחזר, דוחות שכר ואת ה-W-2. לגבי שנה שהוחמצה, תאריך התשלום והדיווח המקורי של השכר קובעים. רישום הנהלת חשבונות מאוחר לא יכול בפני עצמו להוכיח החזר בזמן.

איך שותפים וחברי LLC מנכים ביטוח בריאות?

שותף, כולל חבר ב-LLC שממוסה כשותפות, יכול לתבוע את הניכוי האישי עבור תוכנית שהוקמה במסגרת השותפות. פרמיות ששילמה השותפות, או החזר על פוליסה של השותף עצמו, מדווחים כתשלום מובטח ב-Schedule K-1 של השותף ונכללים בהכנסתו (IRS: הוראות טופס 7206; Publication 541).

השותף צריך גם רווחים נטו מזכים מעבודה עצמאית מאותה שותפות. אצל שותפים ועצמאים בעסק יחידני, טופס 7206 מקטין את מגבלת רווחי העסק בחלק הניתן לניכוי של מס העצמאים שמיוחס לעסק, בכל ניכוי של תוכנית פרישה לעצמאים הקשורה לאותו עסק, ובכל פטור לפי טופס 2555 שמיוחס אליו (טופס 7206). לדיווח על טופס 1065 ו-K-1 ראו איך שותפויות ממוסות, ולמשיכות ולתשלומים מובטחים ראו תשלום לעצמכם מ-LLC.

מה אם אני עצמאי בעסק יחידני או בעלים של LLC עם בעלים יחיד?

עצמאי בעסק יחידני, כולל בעלים של LLC עם בעלים יחיד שממוסה כעסק יחידני, יכול להקים את הפוליסה על שם העסק או על שמו. עם רווח נקי מזכה ב-Schedule C או ב-Schedule F, הבעלים תובע את אותו ניכוי אישי, בכפוף למגבלות הרווחים ותוכנית המעסיק. אין שלב של W-2 או החזר מהשותפות עבור הבעלים (IRS: הוראות טופס 7206).

האם הניכוי מקטין את מס העצמאים?

לא. ניכוי ביטוח הבריאות לעצמאים מקטין את ההכנסה שמשמשת לחישוב מס הכנסה, אבל שותף או עצמאי בעסק יחידני לא יכולים להפחית אותו בחישוב הרווח נטו למס עצמאים (IRS: הוראות טופס 7206). פרמיה מזכה של בעל מניות בחברת S נמצאת בדרך כלל מחוץ לשכר ל-Social Security ול-Medicare לפי כלל מס השכר הנפרד שלמעלה. וזה נפרד מניכוי הפרמיה בדוח של בעל המניות.

האם אפשר לכלול פרמיות Medicare וכיסוי משפחתי?

כן. פרמיות מזכות לביטוח רפואי, ביטוח שיניים וביטוח ראייה וחלק מסוגי הטיפול הסיעודי ארוך הטווח יכולות לכסות אתכם, את בן או בת הזוג ואת התלויים. כיסוי לילד מתחת לגיל 27 בסוף השנה עשוי להיחשב גם אם הילד אינו תלוי שלכם. פרמיות Medicare וולונטריות לכיסוי על שמכם, הדומה לביטוח בריאות פרטי מזכה, עשויות להיחשב גם הן (IRS: הוראות טופס 7206).

עדיין חלות אותן מגבלות של תשלום עסקי והכנסה. לפרמיות מזכות לטיפול סיעודי ארוך טווח יש מגבלות נפרדות לפי גיל, ולכן יש לחשב אותן לפי טופס 7206 ולא להתייחס לכל פרמיה כאל ניתנת לניכוי מלא.

האם חברת ה-S שלי יכולה לממן עבורי HSA, HRA או QSEHRA?

עבור בעל מניות מעל סף ה-2%, לחשבונות יש כללים שונים:

תשלום HSA בגין שירותים נכלל בשכר בתיבה 1 ב-W-2 של בעל המניות וחייב בדרך כלל במס Social Security ו-Medicare, אלא אם חל פטור של תוכנית בריאות. תשלום שמטופל כחלוקה כפוף לכללים הנפרדים של חלוקות בחברת S. בעל מניות זכאי רשאי לתבוע ניכוי HSA בטופס 8889. רישום ל-Medicare מונע הפקדות חדשות. הפקדות ל-HSA נפרדות מפרמיות ביטוח (IRS: Notice 2005-8; Publication 15-B; Publication 969; IRS: ביטוח בריאות בחברת S).

אין להרחיב את כלל ההחזר לבעל מניות לעובדים אחרים בלי לבדוק את התוכנית. החזר על פוליסות אישיות של עובדים מחוץ להסדר תקין יכול לגרור מס בלו לפי סעיף 4980D בסך $100 לכל עובד מושפע, ליום, להפרה. ה-IRS מתאר הקלה נפרדת להסדרים של בעלי מניות בלבד, וחריג צר לעובד נוכחי אחד (IRS: ביטוח בריאות בחברת S).

מה אם קיבלתי זיכוי מס על פרמיות ב-Marketplace?

פוליסה של Marketplace עדיין יכולה להיות תוכנית שהוקמה על ידי העסק, אם מתקיימים שלבי התשלום והדיווח הרלוונטיים של חברת S או של שותפות. אם אותן פרמיות עשויות להיות זכאיות גם לניכוי ביטוח הבריאות לעצמאים וגם לזיכוי מס על פרמיות, יש לחשב אותם יחד: הניכוי משנה את ההכנסה של משק הבית, והזיכוי משנה כמה מהפרמיה נשאר ניתן לניכוי (IRS: Publication 974).

יש להשתמש בטופס 1095-A, בטופס 8962 וב-Publication 974, ולא בדף העבודה של טופס 1040, כדי לחשב את הניכוי (הוראות טופס 1040). Publication 974 מציע שיטות פשוטות ואיטרטיביות אופציונליות לתיאום הניכוי והזיכוי. אין לנכות סכום פרמיה שכבר מכוסה בזיכוי הסופי. זיכויים מקדמיים עשויים להיות שונים מהזיכוי הסופי, ולכן החשבונות החודשיים בלבד אינם מספיקים.

דוגמה

המספרים להמחשה, בדולרים אמריקאיים. חברת S משלמת את פרמיית ביטוח הבריאות השנתית של הבעלים בסך $8,000 ומשלמת לו $50,000 שכר רגיל. לבעלים אין חודשי זכאות לתוכנית מסובסדת של מעסיק. הנהלת השכר מדווחת $58,000 בתיבה 1 ב-W-2 ($50,000 שכר ועוד $8,000 פרמיה), $50,000 בתיבה 5 במסגרת תוכנית מזכה, ומסמנת את הפרמיה בתיבה 14a האופציונלית. בלי הכנסה מעסק אחר, פרמיות לטיפול סיעודי ארוך טווח, טופס 2555 או זיכוי Marketplace, טופס 7206 אינו נדרש: דף העבודה שבהוראות טופס 1040 משווה את פרמיית $8,000 למגבלת שכר של $50,000 בתיבה 5, ולכן הבעלים רשאי לנכות $8,000 ב-Schedule 1, שורה 17, אם יתר הדרישות מתקיימות. הפרמיה עצמה אינה מגדילה את המגבלה הזו.

המצב שלכם שונה?

• אתם צריכים לקבוע שכר לבעל חברת S או משכתם רק חלוקות: שכר לבעל חברת S מסביר את כלל השכר. אספו דוחות שכר ו-W-2 משנים קודמות.
• אתם שוקלים לבחור במעמד חברת S: השוו את ההשלכות הרחבות יותר במס בהאם כדאי לבחור במעמד חברת S?.
• הבעיה היא בדוח או ב-K-1 של חברת ה-S שלכם: ראו איך חברות S ממוסות.
• יש לכם דוח שותפות או בעיה של תשלום מובטח: ראו איך שותפויות ממוסות או תשלום לעצמכם מ-LLC.
• אתם רוצים לעבור על ניכויים עסקיים נוספים: ראו הפחתת מס העסק.
• ה-W-2 שלכם השמיט פרמיות, העסק מחזיר הוצאות לעובדים אחרים, או שכמה חשבונות הטבות חופפים: הביאו אישורי פרמיות, הוכחה לגבי מי שילם, דוחות שכר, טפסי W-2 ו-K-1, וכל טופס 1095-A אל הנהלת חשבונות לבדיקת הרישומים והדיווח.