Dedução do plano de saúde para donos de corporação S e LLC

Minha corporação S pode pagar o meu plano de saúde?

Sim. Uma corporação S nos EUA pode pagar ou reembolsar as mensalidades do seguro médico de um acionista-empregado e deduzir o pagamento, mas as mensalidades de um proprietário acima do limite de participação de 2% devem ser incluídas na remuneração tributável desse proprietário. O proprietário pode então ter direito a uma dedução separada na declaração individual (IRS: seguro de saúde em corporação S).

A apólice pode estar no nome da corporação ou do acionista. Se a apólice é do próprio acionista, entregue à corporação o comprovante de pagamento e peça que ela reembolse as mensalidades no mesmo ano fiscal. A corporação deve declarar o valor pago ou reembolsado no W-2 desse ano. Pagar uma mensalidade pessoal sem reembolso não cria o plano sob a corporação S (IRS: Notice 2008-1).

Quem é considerado acionista com mais de 2%?

Um empregado se enquadra se for dono, direta ou indiretamente, de mais de 2% das ações ou do poder de voto da corporação S em qualquer dia do ano fiscal. Exatamente 2% não basta: a regra exige mais do que isso (26 USC 1372).

A participação atribuída por cônjuge, filho, neto ou pai ou mãe pode colocar um empregado acima do limite, mesmo que ele não tenha ações diretamente. O cônjuge legalmente separado por decreto de divórcio ou de separação judicial (separate maintenance) fica fora da regra de atribuição entre cônjuges. Se o cônjuge ou o filho de um proprietário trabalha na corporação e as ações atribuídas o colocam acima do limite, as mensalidades pagas para esse empregado entram na caixa 1 do W-2 dele (26 USC 318; IRS: seguro de saúde em corporação S).

Como a corporação S declara as mensalidades no Form W-2?

Para um acionista acima do limite de 2%, a corporação S soma as mensalidades pagas ou reembolsadas à caixa 1 do W-2. Quando são pagas por um plano que cobre todos os empregados ou uma classe de empregados, as mensalidades geralmente ficam fora da remuneração sujeita a Social Security e Medicare das caixas 3 e 5, e fora da remuneração sujeita ao imposto federal de seguro-desemprego (IRS: seguro de saúde em corporação S; IRS: Publication 15-B).

A caixa 14a não substitui a caixa 1. Se um W-2 já entregue omitiu as mensalidades da caixa 1, peça um W-2 corrigido antes de pedir a dedução; apenas escrever um valor na declaração individual não cumpre a regra de declaração do IRS. As instruções do W-2 permitem usar a caixa 14a para informações identificadas.

Onde deduzo as mensalidades e o que limita o valor?

Um acionista elegível de corporação S pede a dedução do seguro de saúde de autônomo (self-employed health insurance deduction) no Schedule 1 do Form 1040, linha 17. A dedução reduz a renda bruta ajustada; ela é separada da despesa da corporação S e não pode duplicar uma dedução de despesas médicas no Schedule A. O Form 7206 é obrigatório se você tem várias fontes de renda sujeitas ao imposto de autônomo (self-employment tax), apresenta o Form 2555 ou inclui mensalidades de seguro de cuidados de longa duração qualificado; nos demais casos, geralmente vale a planilha das instruções do Form 1040 (IRS: instruções do Form 7206).

E se eu paguei as mensalidades do meu bolso?

Um acionista de corporação S que pagou uma apólice do próprio bolso ainda pode se enquadrar se a corporação reembolsar o valor no mesmo ano fiscal, guardar o comprovante de pagamento e incluir o reembolso na caixa 1 do W-2. Sem pagamento ou reembolso pela corporação, a dedução do seguro de saúde de autônomo não está disponível para esse plano da corporação S (IRS: Notice 2008-1).

Guarde as faturas das mensalidades, o comprovante de pagamento, o registro do reembolso, os relatórios da folha de pagamento e o W-2. Em um ano em que o reembolso não foi feito, a data do pagamento e a declaração original da remuneração importam; um lançamento contábil posterior não basta, por si só, para provar um reembolso feito no prazo.

Como sócios e membros de LLC deduzem o plano de saúde?

Um sócio, inclusive um membro de LLC tributada como sociedade de pessoas, pode pedir a dedução individual por um plano estabelecido sob a sociedade. As mensalidades pagas pela sociedade, ou o reembolso da apólice do próprio sócio, são declarados como pagamento garantido (guaranteed payment) no Schedule K-1 do sócio e incluídos na renda dele (IRS: instruções do Form 7206; Publication 541).

O sócio também precisa ter rendimento líquido de trabalho autônomo (net earnings from self-employment) dessa sociedade. Para sócios e autônomos (sole proprietors), o Form 7206 reduz o limite do lucro do negócio pela parte dedutível do imposto de autônomo atribuível, por qualquer dedução de plano de aposentadoria de autônomo ligada a esse negócio e por qualquer exclusão do Form 2555 atribuível (Form 7206). Veja Como as sociedades de pessoas são tributadas para a declaração do Form 1065 e do K-1, e Como pagar a si mesmo em uma LLC para retiradas e pagamentos garantidos.

E se eu sou autônomo (sole proprietor) ou dono de uma LLC de um único membro?

Um autônomo (sole proprietor), inclusive o dono de uma LLC de um único membro tributada como empresa individual, pode estabelecer a apólice no nome do negócio ou no próprio nome. Com lucro líquido qualificado no Schedule C ou no Schedule F, o proprietário pede a mesma dedução individual, sujeita aos limites de lucro e de plano do empregador; não há etapa de W-2 nem de reembolso pela sociedade para o proprietário (IRS: instruções do Form 7206).

A dedução reduz o imposto de autônomo?

Não. A dedução do seguro de saúde de autônomo reduz a renda usada para calcular o imposto de renda, mas um sócio ou autônomo (sole proprietor) não pode subtraí-la ao calcular o rendimento líquido para o imposto de autônomo (IRS: instruções do Form 7206). A mensalidade qualificada de um acionista de corporação S geralmente fica fora da remuneração sujeita a Social Security e Medicare, pela regra separada da folha de pagamento descrita acima; isso é diferente de deduzi-la na declaração do acionista.

Posso incluir mensalidades do Medicare e cobertura familiar?

Sim. Mensalidades qualificadas de seguro médico, odontológico, de visão e de certos cuidados de longa duração podem cobrir você, seu cônjuge e seus dependentes. A cobertura de um filho com menos de 27 anos no fim do ano pode contar mesmo que ele não seja seu dependente. As mensalidades voluntárias do Medicare para uma cobertura em seu nome, semelhante a um seguro de saúde privado qualificado, também podem contar (IRS: instruções do Form 7206).

Continuam valendo os mesmos limites de pagamento pelo negócio e de renda. As mensalidades de cuidados de longa duração qualificados têm limites próprios por idade, então calcule-as pelo Form 7206, em vez de tratar toda mensalidade como totalmente dedutível.

Minha corporação S pode financiar uma HSA, HRA ou QSEHRA para mim?

Para um acionista acima do limite de 2%, as contas têm regras diferentes:

Um pagamento de HSA por serviços entra na remuneração da caixa 1 do W-2 do acionista e geralmente está sujeito ao imposto de Social Security e Medicare, a menos que a exclusão do plano de saúde se aplique. Um pagamento tratado como distribuição segue as regras separadas de distribuição da corporação S. Um acionista elegível pode pedir uma dedução de HSA no Form 8889; a inscrição no Medicare impede novas contribuições. As contribuições para a HSA são separadas das mensalidades do seguro (IRS: Notice 2005-8; Publication 15-B; Publication 969; IRS: seguro de saúde em corporação S).

Não estenda a regra de reembolso do acionista a outros empregados sem conferir o plano. Reembolsar apólices individuais dos empregados fora de um arranjo em conformidade pode gerar o imposto especial da seção 4980D de $100 por empregado afetado, por dia e por violação. O IRS descreve um alívio separado para arranjos só de acionistas e uma exceção restrita para um único empregado atual (IRS: seguro de saúde em corporação S).

E se eu recebi o crédito fiscal do Marketplace (premium tax credit)?

Uma apólice do Marketplace ainda pode ser um plano estabelecido pelo negócio, se as etapas de pagamento e de declaração da corporação S ou da sociedade de pessoas forem cumpridas. Se as mesmas mensalidades podem dar direito tanto à dedução do seguro de saúde de autônomo quanto ao crédito fiscal do Marketplace, calcule os dois juntos: a dedução muda a renda familiar, e o crédito muda quanto da mensalidade continua dedutível (IRS: Publication 974).

Use o Form 1095-A, o Form 8962 e a Publication 974, e não a planilha do Form 1040, para calcular a dedução (instruções do Form 1040). A Publication 974 oferece métodos opcionais, simplificado e iterativo, para coordenar a dedução e o crédito. Não deduza o valor da mensalidade já coberto pelo crédito final. Os créditos adiantados podem ser diferentes do crédito final, então as cobranças mensais sozinhas não bastam.

Exemplo

Dólares americanos, para ilustração. Uma corporação S paga a mensalidade anual do plano de saúde do seu dono, de US$8.000, e paga ao dono US$50.000 em salários regulares. O dono não tem nenhum mês de elegibilidade a plano subsidiado do empregador. A folha de pagamento declara US$58.000 na caixa 1 do W-2 (US$50.000 de salários mais US$8.000 da mensalidade) e US$50.000 na caixa 5, em um plano que se enquadra, e identifica a mensalidade na caixa opcional 14a. Sem outra renda de negócio, mensalidades de cuidados de longa duração, Form 2555 ou crédito do Marketplace, o Form 7206 não é obrigatório: a planilha das instruções do Form 1040 compara a mensalidade de US$8.000 com o limite de US$50.000 da remuneração da caixa 5, então o dono pode deduzir US$8.000 no Schedule 1, linha 17, se os demais requisitos forem cumpridos. A própria mensalidade não aumenta esse limite.

Seu caso é diferente?

• Você precisa definir o salário na corporação S ou retirou apenas distribuições: Salário do dono de corporação S explica a regra da remuneração; reúna os relatórios da folha de pagamento e os W-2 dos anos anteriores.
• Você está avaliando optar pelo regime S: compare as consequências fiscais mais amplas em Vale a pena optar pelo regime de corporação S?.
• O problema está na declaração ou no K-1 da sua corporação S: veja Como as corporações S são tributadas.
• Você tem uma questão sobre a declaração da sociedade de pessoas ou sobre pagamentos garantidos: veja Como as sociedades de pessoas são tributadas ou Como pagar a si mesmo em uma LLC.
• Você quer rever outras deduções do negócio: veja Como reduzir o imposto da sua empresa.
• O seu W-2 não incluiu as mensalidades, o negócio reembolsa outros empregados ou várias contas de benefícios se sobrepõem: leve os extratos das mensalidades, a prova de quem pagou, os relatórios da folha de pagamento, os W-2, os K-1 e qualquer Form 1095-A para a escrituração contábil, para revisar os registros e a declaração.