Cierre de ejercicio corporativo en Canadá: elegir o cambiar

¿Cuándo elige una nueva corporación el cierre de su primer ejercicio fiscal?

Una nueva corporación declara el cierre de su primer ejercicio fiscal en su primera declaración T2 y presenta con ella el Schedule 24. El primer ejercicio fiscal comienza en la fecha de constitución, y los estados financieros o la información del GIFI que se presentan con esa declaración deben cubrir el mismo período (CRA: guía de la T2, capítulo 1; CRA: cómo determinar el año fiscal).

Defina una fecha antes de cerrar la contabilidad y preparar esa declaración. Después de que la primera declaración establece un cierre de ejercicio, la corporación generalmente usa el mismo cierre en los años siguientes, salvo que la CRA apruebe un cambio o que la ley lo exija. Abrir una cuenta de impuesto sobre la renta de corporaciones no equivale a elegir un cierre de ejercicio. Para conocer las cuentas que se necesitan después de la constitución, consulte después de constituir su empresa.

¿Cuánto puede durar el primer ejercicio fiscal de una corporación?

Para la mayoría de las nuevas corporaciones, el primer ejercicio fiscal comienza en la fecha de constitución y puede durar como máximo 53 semanas (371 días), contando esa fecha. Todos los períodos fiscales posteriores también tienen un máximo de 53 semanas (CRA: período fiscal para efectos del impuesto sobre la renta). Un período de más de 365 días se considera terminado al cierre del año calendario si de otro modo dejaría un año calendario sin cierre de ejercicio fiscal (Income Tax Act, subsection 249(3)). El siguiente ejercicio fiscal comienza el día después de que termina el anterior (CRA: cómo determinar el año fiscal).

Hay una excepción: una corporación profesional que es miembro de una sociedad de personas y opera en Canadá debe usar el 31 de diciembre como cierre de su ejercicio fiscal (CRA: cómo determinar el año fiscal). Un propietario único generalmente declara los ingresos de su negocio por año calendario; la elección de las corporaciones que se describe aquí no se aplica a esa estructura empresarial (CRA: período fiscal para efectos del impuesto sobre la renta).

¿La corporación debe elegir el 31 de diciembre o el ciclo de su negocio?

Un cierre de ejercicio práctico permite a la corporación cerrar una contabilidad exacta y cumplir con sus obligaciones de presentación. El 31 de diciembre puede encajar con registros por año calendario; una fecha posterior a la temporada alta puede dar más tiempo para contar el inventario, conciliar las cuentas y preparar los estados financieros. Ninguna de las dos fechas es automáticamente mejor en materia de impuestos.

El cierre de ejercicio determina qué operaciones corresponden a cada ejercicio de la T2 y activa los plazos de presentación y de pago. Para conocer esas fechas, consulte cómo presentar la declaración corporativa (CRA: cuándo presentar).

¿El año fiscal, el ejercicio financiero y el año tributario son lo mismo?

En la T2 de una corporación, el año tributario es su período fiscal. La CRA también llama al cierre del ejercicio fiscal el cierre del año tributario o del ejercicio financiero de la empresa, y exige que los estados financieros o el GIFI adjuntos a la T2 coincidan con el año tributario de esa declaración (CRA: cambio del cierre del ejercicio fiscal; CRA: cómo determinar el año fiscal).

Los informes internos mensuales o trimestrales pueden usar períodos más cortos, pero no reemplazan el cierre de ejercicio de la T2. Para saber qué estados financieros de cierre y qué cifras del GIFI necesita la corporación, consulte estados financieros de cierre de una corporación.

¿El ejercicio fiscal de GST/HST debe coincidir con el de la T2?

No. El ejercicio fiscal de GST/HST de una corporación generalmente sigue su año de impuesto sobre la renta, pero una corporación con un año T2 que no es calendario puede elegir el año calendario para GST/HST (CRA: registro de la cuenta de GST/HST). La elección surte efecto el primer día de un año calendario y debe presentarse a más tardar ese día. Puede crear un ejercicio fiscal corto de GST/HST y afectar los períodos de declaración, pero no acorta por sí misma el año de la T2 (Excise Tax Act, section 244; CRA: GST/HST policy P-068).

Si el año de la T2 no es calendario y GST/HST usa el año calendario por elección, la corporación puede alinear GST/HST con su año T2 vigente revocando esa elección mediante su cuenta de la CRA o el Form GST70. La revocación solo puede surtir efecto el primer día de un ejercicio fiscal de la corporación que comience más de un año después de que la elección entró en vigor, y debe presentarse a más tardar ese día (CRA: cambios en la cuenta de GST/HST; Excise Tax Act, section 244).

En el Form GST70, use la Part C, sección 1 para la elección del año calendario o la Part D para la revocación. El contribuyente registrado o un firmante autorizado firma la Part E. Si el año se anotó de forma incorrecta en el registro, llame a la CRA en lugar de presentar el GST70.

Para una corporación registrada tanto para GST/HST como para QST en Quebec, Revenu Québec usa el Form FP-670-V para elegir o revocar el ejercicio fiscal. Revise esa cuenta antes de seguir la vía del GST70 de la CRA.

Un cambio del cierre de ejercicio de la T2 también puede cambiar el ejercicio fiscal de GST/HST. Si ambos años eran el mismo año no calendario y el año de la T2 cambia a otro año no calendario, notifique pronto a la CRA para que actualice la cuenta de GST/HST (CRA: ejercicio fiscal de GST/HST). Revise los registros de ambas cuentas y los períodos de declaración de GST/HST antes de pedir que se alineen. Para preparar las declaraciones de GST/HST, consulte cómo presentar GST/HST y reclamar créditos por impuestos pagados en compras.

¿La corporación puede cambiar su cierre de ejercicio después de presentar una T2?

Sí, pero un cambio voluntario generalmente requiere la aprobación de la CRA. La CRA analiza cada solicitud según sus hechos y busca una razón comercial importante, no un beneficio fiscal (CRA: Income Tax Audit Manual, capítulo 12). Presentar una T2 con una fecha nueva no reemplaza esa aprobación.

La CRA menciona como posibles razones comerciales la alineación con una corporación relacionada o asociada, el ciclo normal de operación y la reducción de la carga administrativa al coincidir con otra cuenta de programa. Indica que coincidir con el año tributario personal de un accionista no es una razón aceptable, y que no permite cambios retroactivos ni cambios para diferir impuestos (CRA: Income Tax Audit Manual, capítulo 12). Una diferencia con GST/HST puede respaldar una solicitud si alinear las cuentas facilita de forma significativa el trabajo de declaración de la corporación; la aprobación sigue dependiendo de los hechos.

¿Cómo solicita la corporación la aprobación y cuándo no es necesaria?

Escriba a la oficina de servicios tributarios de la corporación, explique la razón comercial, indique el nuevo cierre de ejercicio propuesto y la fecha de entrada en vigor, y pida la aprobación antes de usar la nueva fecha. La CRA indica que la falta de razones o de una fecha de entrada en vigor puede retrasar el trámite (CRA: cambio del cierre del ejercicio fiscal).

Reúna la fecha de constitución, la última T2 presentada y sus estados financieros, los cierres de ejercicio actual y propuesto, los ejercicios fiscales y los períodos de declaración de GST/HST, y los registros que muestren el ciclo de operación o la carga administrativa. Calcule el período corto propuesto y sus consecuencias en la T2 antes de enviar la carta. Una corporación con pérdidas antiguas o con varias corporaciones relacionadas debe hacer revisar esos períodos antes de comprometerse con una fecha.

No se necesita la aprobación de la CRA cuando la propia ley exige o crea un año fiscal distinto, por ejemplo en una adquisición de control, en un cambio hacia o desde la condición de sociedad privada bajo control canadiense, y en ciertos cambios de condición de exención de impuestos o de residencia. Una corporación liquidada también puede presentar una declaración final por un período abreviado sin aprobación. En cambio, la quiebra no elimina el requisito de aprobación para un cambio voluntario (CRA: cómo determinar el año fiscal). Si un nuevo propietario adquirió el control, consulte cómo agregar o retirar a un propietario para conocer las reglas separadas sobre el cierre de ejercicio presunto y las pérdidas.

Después de una adquisición de control o de un cambio hacia o desde la condición de CCPC, la corporación puede elegir un nuevo cierre de ejercicio dentro de las 53 semanas sin solicitar la aprobación de la CRA. Si el evento ocurre dentro de los siete días posteriores a su cierre de ejercicio establecido, la corporación puede optar por extender ese ejercicio anterior hasta justo antes del evento, en lugar de presentar otra declaración corta. Hace la elección aplicable del paragraph 249(4)(b) o del 249(3.1)(c) adjuntando una carta a esa T2, con vencimiento a los seis meses del cierre del ejercicio extendido; la ley limita la elegibilidad cuando ocurrió otro cambio de control o de condición en ese intervalo (Income Tax Act, section 249; CRA: guía de la T2, capítulo 1).

¿Un cambio crea un ejercicio corto de la T2 o afecta las pérdidas?

Por lo general, sí: la corporación cierra un ejercicio de la T2 en la nueva fecha aprobada, y el siguiente ejercicio comienza al día siguiente. La corporación presenta esa T2 dentro de los seis meses posteriores al nuevo cierre de ejercicio y paga el saldo del impuesto sobre la renta generalmente dentro de dos meses, o de tres meses si cumple las condiciones de CCPC (CRA: cuándo presentar; CRA: día de vencimiento del saldo). Consulte cómo presentar la declaración corporativa para conocer esas condiciones y los pasos de presentación. Una corporación no puede alargar un ejercicio más de 53 semanas solo para llegar a la nueva fecha (CRA: cómo determinar el año fiscal).

Un ejercicio corto puede cambiar el cálculo y no solo el calendario de presentación. Para una sociedad privada bajo control canadiense, el límite de ingresos de la deducción para pequeñas empresas se prorratea cuando el ejercicio fiscal dura menos de 51 semanas (CRA: guía de la T2, capítulo 4). La CCA (deducción por costo de capital) generalmente debe prorratearse en un ejercicio de menos de 365 días, con las excepciones previstas (CRA: guía de la T2, capítulo 3). Un ejercicio corto de la T2 cuenta como un año fiscal aunque dure solo unos meses, por lo que puede consumir uno de los años del período de arrastre de una pérdida no utilizada (CRA: Income Tax Audit Manual, capítulo 12). Para conocer los tipos de pérdidas y los períodos de arrastre, consulte pérdidas del negocio.

Ejemplo

Las fechas son solo ilustrativas; no se calcula ningún impuesto.

Una corporación se constituye el 1 de marzo del año 1 y elige el 31 de diciembre del año 1 como cierre de su primer ejercicio de la T2. Su primera declaración y sus estados financieros cubren del 1 de marzo al 31 de diciembre del año 1.

Después de presentar, le pide a la CRA que cambie su cierre de ejercicio al 30 de septiembre porque su temporada más activa termina en agosto. Si se aprueba para el año 2, la siguiente T2 cubre del 1 de enero al 30 de septiembre del año 2; la T2 posterior comienza el 1 de octubre del año 2. La corporación revisa sus límites de deducción, sus fechas de presentación y si su cuenta de GST/HST necesita una actualización.

¿Su caso es distinto?

• Un nuevo propietario adquirió el control: pueden aplicarse un cierre de ejercicio presunto y restricciones sobre las pérdidas antiguas. Consulte cómo agregar o retirar a un propietario.
• Necesita la fecha de presentación o de pago de la T2: consulte cómo presentar la declaración corporativa.
• Necesita estados financieros o el GIFI del ejercicio corto: consulte estados financieros de cierre de una corporación.
• Quiere cambiar los períodos de declaración de GST/HST: consulte cómo presentar GST/HST y reclamar créditos por impuestos pagados en compras.
• Su corporación tuvo un establecimiento en Quebec durante el año: presente una declaración CO-17 ante Revenu Québec por separado dentro de los seis meses posteriores al cierre de ese año fiscal (Revenu Québec).
• Está constituyendo la corporación y necesita cuentas de la CRA: consulte después de constituir su empresa.
• Ya presentó declaraciones T2, tiene pérdidas sin utilizar o corporaciones relacionadas y quiere un nuevo cierre de ejercicio: lleve las declaraciones T2 anteriores, las fechas actuales y propuestas, los datos de la cuenta de GST/HST y la razón comercial para recibir ayuda con el impuesto corporativo.