בחירה ושינוי של סוף שנת המס של חברה בקנדה

מתי חברה חדשה בוחרת את סוף שנת המס הראשונה שלה?

חברה חדשה מצהירה על סוף שנת המס הראשונה שלה בדוח T2 הראשון, ומגישה איתו את Schedule 24. שנת המס הראשונה מתחילה ביום ההתאגדות, והדוחות הכספיים או נתוני GIFI שמוגשים עם הדוח צריכים לכסות את אותה תקופה (CRA: מדריך T2, פרק 1; CRA: קביעת שנת המס).

קבעו תאריך לפני שסוגרים את הספרים ומכינים את הדוח הזה. אחרי שהדוח הראשון קבע סוף שנה, החברה משתמשת ככלל באותו סוף שנה גם בשנים הבאות, אלא אם CRA מאשרת שינוי או שהחוק מחייב אותו. פתיחת חשבון מס הכנסה של חברה אינה קובעת בעצמה סוף שנת מס. לחשבונות שנדרשים אחרי ההתאגדות, ראו אחרי ההתאגדות.

כמה זמן יכולה להימשך שנת המס הראשונה של חברה?

ברוב החברות החדשות, שנת המס הראשונה מתחילה ביום ההתאגדות ויכולה להימשך לכל היותר 53 שבועות (371 ימים), כולל היום הזה. גם לכל תקופת כספים מאוחרת יותר יש מקסימום של 53 שבועות (CRA: תקופת כספים לצורכי מס הכנסה). תקופה שארוכה מ-365 ימים נחשבת כמסתיימת בסוף שנה קלנדרית, אם בלי זה תישאר שנה קלנדרית בלי סוף שנת מס (Income Tax Act, סעיף קטן 249(3)). שנת המס הבאה מתחילה ביום שאחרי שהקודמת הסתיימה (CRA: קביעת שנת המס).

יש חריג: חברה מקצועית שהיא שותפה בשותפות ועוסקת בעסק בקנדה חייבת להשתמש ב-31 בדצמבר כסוף שנת המס (CRA: קביעת שנת המס). עצמאי בעסק יחידני מדווח ככלל על הכנסה עסקית לפי שנה קלנדרית, והבחירה של חברה שמתוארת כאן לא חלה על מבנה עסקי כזה (CRA: תקופת כספים לצורכי מס הכנסה).

האם לבחור ב-31 בדצמבר או במחזור העסקי של החברה?

סוף שנה מתאים הוא כזה שמאפשר לחברה לסגור ספרים מדויקים ולעמוד בחובות ההגשה. 31 בדצמבר עשוי להתאים לרישומים לפי שנה קלנדרית. תאריך אחרי עונה עמוסה עשוי להשאיר יותר זמן לספירת מלאי, להתאמת חשבונות ולהכנת דוחות כספיים. אף אחד מהתאריכים אינו עדיף אוטומטית מבחינת מס.

סוף השנה קובע אילו עסקאות נכללות בכל תקופת T2 ומתחיל את מניין הזמן להגשה ולתשלום. את המועדים האלה ראו בהגשת דוח החברה (CRA: מתי מגישים).

האם שנת הכספים, שנת הדיווח הכספי ושנת המס הן אותו דבר?

בדוח T2 של חברה, שנת המס היא תקופת הכספים שלה. CRA מכנה את סוף שנת הכספים גם סוף שנת המס של העסק או סוף שנת הדיווח הכספי, ודורשת שהדוחות הכספיים או נתוני GIFI שמצורפים ל-T2 יתאימו לשנת המס של הדוח (CRA: שינוי סוף שנת הכספים; CRA: קביעת שנת המס).

דוחות פנימיים חודשיים או רבעוניים יכולים להשתמש בתקופות קצרות יותר, אבל הם לא מחליפים את סוף שנת ה-T2. כדי לדעת אילו דוחות כספיים לסוף שנה ואילו נתוני GIFI החברה צריכה, ראו דוחות כספיים לסוף שנה של חברה.

האם שנת הכספים של GST/HST חייבת להתאים לשנת ה-T2?

לא. שנת הכספים של חברה ל-GST/HST עוקבת ככלל אחרי שנת מס ההכנסה שלה, אבל חברה ששנת ה-T2 שלה אינה קלנדרית יכולה לבחור שנה קלנדרית ל-GST/HST (CRA: רישום חשבון GST/HST). הבחירה נכנסת לתוקף ביום הראשון של שנה קלנדרית וצריכה להיות מוגשת עד היום הזה. היא יכולה ליצור שנת כספים קצרה ל-GST/HST ולהשפיע על תקופות הדיווח, אבל בעצמה אינה מקצרת את שנת ה-T2 (Excise Tax Act, סעיף 244; CRA: מדיניות GST/HST P-068).

אם שנת ה-T2 אינה קלנדרית וה-GST/HST משתמש בשנה קלנדרית מכוח בחירה, החברה יכולה להתאים את GST/HST לשנת ה-T2 הקיימת באמצעות ביטול הבחירה דרך חשבון CRA או בטופס GST70. ביטול יכול להיכנס לתוקף רק ביום הראשון של שנת מס של החברה שמתחילה יותר משנה אחרי שהבחירה נכנסה לתוקף, וצריך להגיש אותו עד היום הזה (CRA: שינויים בחשבון GST/HST; Excise Tax Act, סעיף 244).

בטופס GST70 משתמשים ב-Part C, סעיף 1 לבחירה בשנה קלנדרית או ב-Part D לביטול. הנישום הרשום או מורשה חתימה חותמים על Part E. אם השנה הוזנה בטעות בעת הרישום, יש להתקשר ל-CRA ולא להגיש GST70.

חברה הרשומה גם ל-GST/HST וגם ל-QST בקוויבק משתמשת בטופס FP-670-V של Revenu Québec לבחירה בשנת כספים או לביטולה. בדקו את החשבון הזה לפני שהולכים בדרך של GST70 ב-CRA.

שינוי בסוף שנת ה-T2 יכול לשנות גם את שנת הכספים של GST/HST. אם שתי השנים היו אותה שנה שאינה קלנדרית ושנת ה-T2 משתנה לשנה אחרת שאינה קלנדרית, הודיעו ל-CRA בהקדם כדי שתעדכן את חשבון GST/HST (CRA: שנת הכספים של GST/HST). בדקו את רישומי שני החשבונות ואת תקופות הדיווח של GST/HST לפני שמבקשים ליישר אותם. להכנת דוחות GST/HST, ראו הגשת GST/HST וזיכויי תשומות.

האם חברה יכולה לשנות את סוף השנה אחרי שהגישה דוח T2?

כן, אבל שינוי מרצון דורש ככלל את אישור CRA. CRA בוחנת כל בקשה לפי נסיבותיה ומחפשת סיבה עסקית משמעותית, ולא הטבת מס (CRA: מדריך ביקורת מס הכנסה, פרק 12). הגשת דוח T2 עם תאריך חדש בלבד אינה מחליפה את האישור הזה.

CRA מציינת כסיבות עסקיות אפשריות התאמה לחברה קשורה או מסונפת, מחזור הפעילות הרגיל והפחתת עומס אדמיניסטרטיבי על ידי התאמה לחשבון תוכנית אחר. לפי CRA, התאמה לשנת המס האישית של בעל מניות אינה סיבה מקובלת, והיא אינה מתירה שינויים רטרואקטיביים או שינויים שנועדו לדחות מס (CRA: מדריך ביקורת מס הכנסה, פרק 12). אי-התאמה ב-GST/HST יכולה לתמוך בבקשה אם יישור החשבונות מקל באופן ממשי על עבודת הדיווח של החברה. האישור עדיין תלוי בעובדות.

איך החברה מבקשת אישור, ומתי הוא אינו נדרש?

כותבים למשרד שירותי המס של החברה, מסבירים את הסיבה העסקית, מציינים את סוף השנה החדש המוצע ואת מועד הכניסה לתוקף, ומבקשים אישור לפני שמשתמשים בתאריך החדש. לפי CRA, היעדר סיבה או מועד כניסה לתוקף יכול לעכב את הטיפול (CRA: שינוי סוף שנת הכספים).

אספו את תאריך ההתאגדות, את דוח ה-T2 האחרון שהוגש ואת הדוחות הכספיים, את סוף השנה הנוכחי והמוצע, את תקופות הכספים והדיווח של GST/HST ואת הרישומים שמראים את מחזור הפעילות או את העומס האדמיניסטרטיבי. חשבו את התקופה הקצרה המוצעת ואת השלכותיה על ה-T2 לפני ששולחים את המכתב. חברה עם הפסדים ישנים או עם כמה חברות קשורות צריכה לבדוק את התקופות האלה לפני שהיא מתחייבת לתאריך.

אישור CRA אינו נדרש כשהחוק עצמו מחייב או יוצר שנת מס אחרת, כולל רכישת שליטה, מעבר אל מעמד של חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) או ממנו, ושינויים מסוימים במעמד פטור ממס או בתושבות. חברה שפורקה יכולה גם להגיש דוח סופי לתקופה מקוצרת בלי אישור. עם זאת, פשיטת רגל אינה מבטלת את דרישת האישור לשינוי מרצון (CRA: קביעת שנת המס). אם בעלים חדש רכש שליטה, ראו הוספה או הסרה של בעלים לכללים הנפרדים בנוגע לסוף שנה לכאורה ולהפסדים.

אחרי רכישת שליטה או מעבר אל מעמד CCPC או ממנו, החברה רשאית לבחור סוף שנה חדש בתוך 53 שבועות בלי לבקש מ-CRA. אם האירוע מתרחש בתוך שבעה ימים אחרי סוף השנה שנקבע, החברה רשאית לבחור להאריך את השנה הקודמת עד רגע לפני האירוע, במקום להגיש דוח קצר נוסף. היא עושה זאת בבחירה לפי פסקה 249(4)(b) או 249(3.1)(c), בצירוף מכתב לדוח T2 הזה, עד שישה חודשים אחרי סוף השנה המוארכת. החוק מגביל את הזכאות כשהתרחש באותו פרק זמן שינוי נוסף בשליטה או במעמד (Income Tax Act, סעיף 249; CRA: מדריך T2, פרק 1).

האם שינוי יוצר שנת T2 קצרה או משפיע על הפסדים?

בדרך כלל כן: החברה סוגרת תקופת T2 אחת בתאריך החדש שאושר, והתקופה הבאה מתחילה ביום שאחריו. החברה מגישה את ה-T2 הזה בתוך שישה חודשים אחרי סוף השנה החדש, ומשלמת כל יתרת מס הכנסה ככלל בתוך חודשיים, או שלושה חודשים אם היא עומדת בתנאי CCPC (CRA: מתי מגישים; CRA: יום התשלום של היתרה). את התנאים ואת שלבי ההגשה ראו בהגשת דוח החברה. חברה אינה יכולה למתוח שנה מעבר ל-53 שבועות רק כדי להגיע לתאריך החדש (CRA: קביעת שנת המס).

שנה קצרה יכולה לשנות גם את החישוב ולא רק את לוח ההגשה. בחברה פרטית בשליטה קנדית, תקרת העסק של ניכוי העסק הקטן (small business deduction) מחושבת יחסית כששנת המס קצרה מ-51 שבועות (CRA: מדריך T2, פרק 4). ניכוי הפחת הקנדי (CCA) צריך ככלל להיות מחושב יחסית בשנה קצרה מ-365 ימים, בכפוף לחריגים שמופיעים ברשימה (CRA: מדריך T2, פרק 3). שנת T2 קצרה נחשבת שנת מס גם אם היא נמשכת רק חודשים, ולכן היא יכולה לצרוך אחת משנות המס שבתקופת ההעברה קדימה של הפסד שלא נוצל (CRA: מדריך ביקורת מס הכנסה, פרק 12). לסוגי הפסדים ולתקופות העברה קדימה, ראו הפסדים עסקיים.

דוגמה

התאריכים להמחשה בלבד. לא מחושב כאן מס.

חברה מתאגדת ב-1 במרץ בשנה 1 ובוחרת ב-31 בדצמבר של שנה 1 כסוף שנת ה-T2 הראשונה שלה. הדוח הראשון והדוחות הכספיים שלה מכסים את התקופה מ-1 במרץ עד 31 בדצמבר של שנה 1.

אחרי ההגשה היא מבקשת מ-CRA להעביר את סוף השנה ל-30 בספטמבר, כי עונת השיא שלה מסתיימת באוגוסט. אם הבקשה תאושר לשנה 2, דוח ה-T2 הבא יכסה את התקופה מ-1 בינואר עד 30 בספטמבר של שנה 2, ודוח ה-T2 שאחריו יתחיל ב-1 באוקטובר של שנה 2. החברה בודקת את מגבלות הניכויים, את מועדי ההגשה ואם צריך לעדכן את חשבון GST/HST שלה.

המצב שלכם שונה?

• בעלים חדש רכש שליטה: ייתכן שחל סוף שנה לכאורה וחלות הגבלות על הפסדים ישנים. ראו הוספה או הסרה של בעלים.
• צריך את מועד הגשת דוח T2 או התשלום: ראו הגשת דוח החברה.
• צריך דוחות כספיים או GIFI לשנה הקצרה: ראו דוחות כספיים לסוף שנה של חברה.
• רוצים לשנות את תקופות הדיווח של GST/HST: ראו הגשת GST/HST וזיכויי תשומות.
• לחברה הייתה נוכחות עסקית קבועה (establishment) בקוויבק במהלך השנה: יש להגיש דוח CO-17 נפרד ל-Revenu Québec בתוך שישה חודשים אחרי תום שנת המס (Revenu Québec).
• אתם מקימים את החברה וצריכים חשבונות ב-CRA: ראו אחרי ההתאגדות.
• הגשתם דוחות T2, יש הפסדים שלא נוצלו או חברות קשורות, ואתם רוצים סוף שנה חדש: הביאו את דוחות ה-T2 הקודמים, את התאריכים הנוכחיים והמוצעים, את פרטי חשבון GST/HST ואת הסיבה העסקית לעזרה במס חברות.