Exercício fiscal de corporação no Canadá: como escolher e mudar

Quando uma nova corporação escolhe o encerramento do primeiro exercício fiscal?

Uma nova corporação declara o encerramento do primeiro exercício fiscal na sua primeira declaração T2 e entrega com ela o Schedule 24. O primeiro exercício fiscal começa na data da constituição, e as demonstrações financeiras ou as informações do GIFI entregues com a declaração devem cobrir o mesmo período (CRA: guia da T2, capítulo 1; CRA: como determinar o ano fiscal).

Defina a data antes de fechar a contabilidade e preparar essa declaração. Depois que a primeira declaração fixa o encerramento do exercício, a corporação geralmente usa o mesmo encerramento nos anos seguintes, a menos que a CRA aprove uma mudança ou a lei exija uma. Abrir uma conta de imposto de renda corporativo não escolhe, por si só, o encerramento do exercício. Para as contas necessárias depois da constituição, veja Depois de constituir a empresa.

Qual a duração máxima do primeiro exercício fiscal de uma corporação?

Para a maioria das novas corporações, o primeiro exercício fiscal começa na data da constituição e pode durar no máximo 53 semanas (371 dias), contando essa data. Todo período fiscal seguinte também tem o limite máximo de 53 semanas (CRA: período fiscal para fins de imposto de renda). Um período acima de 365 dias é considerado encerrado no fim do ano-calendário se, de outro modo, deixasse um ano-calendário sem encerramento de exercício fiscal (Income Tax Act, subseção 249(3)). O exercício fiscal seguinte começa no dia depois do fim do anterior (CRA: como determinar o ano fiscal).

Há uma exceção: uma corporação profissional que é membro de uma sociedade de pessoas e exerce atividade no Canadá deve usar 31 de dezembro como encerramento do exercício fiscal (CRA: como determinar o ano fiscal). Quem tem uma empresa individual geralmente declara a renda empresarial pelo ano-calendário. A escolha descrita aqui para corporações não se aplica a essa estrutura empresarial (CRA: período fiscal para fins de imposto de renda).

A corporação deve escolher 31 de dezembro ou o ciclo do seu negócio?

Um encerramento viável permite que a corporação feche uma contabilidade correta e cumpra suas obrigações de entrega. O dia 31 de dezembro pode combinar com registros por ano-calendário. Uma data depois da alta temporada pode dar mais tempo para contar o estoque, conciliar contas e preparar as demonstrações. Nenhuma das datas é automaticamente melhor para o imposto.

O encerramento do exercício define quais transações entram em cada período da T2 e inicia os prazos de entrega e de pagamento. Veja Como entregar a declaração corporativa para esses prazos (CRA: quando entregar).

Exercício fiscal, exercício financeiro e ano fiscal são a mesma coisa?

Na T2 de uma corporação, o ano fiscal é o seu período fiscal. A CRA também chama o encerramento do exercício fiscal de encerramento do ano fiscal ou do ano financeiro da empresa, e exige que as demonstrações financeiras ou o GIFI anexados à T2 correspondam ao ano fiscal dessa declaração (CRA: mudança do encerramento do exercício fiscal; CRA: como determinar o ano fiscal).

Relatórios internos mensais ou trimestrais podem usar períodos menores, mas não substituem o encerramento do exercício da T2. Para saber quais demonstrações de fim de exercício e valores do GIFI a corporação precisa, veja Demonstrações financeiras de fim de exercício de uma corporação.

O exercício fiscal do GST/HST precisa coincidir com o da T2?

Não. O exercício fiscal do GST/HST de uma corporação geralmente segue o seu ano de imposto de renda, mas uma corporação com ano da T2 diferente do ano-calendário pode optar pelo ano-calendário no GST/HST (CRA: registro da conta de GST/HST). A opção vale a partir do primeiro dia de um ano-calendário e deve ser apresentada até esse dia. Ela pode criar um exercício fiscal curto de GST/HST e afetar os períodos de declaração, mas não encurta, por si só, o ano da T2 (Excise Tax Act, seção 244; CRA: política do GST/HST P-068).

Se o ano da T2 não é o ano-calendário e o GST/HST usa o ano-calendário por opção, a corporação pode alinhar o GST/HST ao ano da T2 já existente revogando essa opção pela conta da CRA ou pelo Form GST70. A revogação só pode valer a partir do primeiro dia de um ano fiscal da corporação que comece mais de um ano depois de a opção entrar em vigor, e deve ser apresentada até esse dia (CRA: alterações na conta de GST/HST; Excise Tax Act, seção 244).

No Form GST70, use a Parte C, seção 1, para a opção pelo ano-calendário, ou a Parte D para a revogação. O contribuinte registrado ou um signatário autorizado assina a Parte E. Se o ano foi informado incorretamente no registro, ligue para a CRA em vez de entregar o GST70.

Para uma corporação registrada no GST/HST e no QST em Quebec, a Revenu Québec usa o Form FP-670-V para a opção ou a revogação do exercício fiscal. Confira essa conta antes de seguir o caminho do GST70 da CRA.

Mudar o encerramento do exercício da T2 também pode mudar o exercício fiscal do GST/HST. Se os dois anos coincidiam e não seguiam o ano-calendário, e o ano da T2 muda para outro que também não segue o ano-calendário, avise a CRA logo para que ela atualize a conta de GST/HST (CRA: exercício fiscal do GST/HST). Confira os registros das duas contas e os períodos de declaração do GST/HST antes de pedir o alinhamento. Para a preparação da declaração de GST/HST, veja Como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.

A corporação pode mudar o encerramento do exercício depois de entregar uma T2?

Sim, mas uma mudança voluntária geralmente exige a aprovação da CRA. A CRA analisa cada pedido conforme os fatos e procura um motivo empresarial relevante, não um benefício fiscal (CRA: Manual de auditoria do imposto de renda, capítulo 12). Entregar uma T2 com uma data nova não substitui essa aprovação.

A CRA cita como possíveis motivos empresariais o alinhamento com uma corporação relacionada ou associada, o ciclo normal de operação e a redução do trabalho administrativo ao igualar a outra conta de programa. Ela diz que igualar o ano fiscal pessoal de um acionista não é motivo aceitável, e não permite mudanças retroativas nem mudanças para adiar imposto (CRA: Manual de auditoria do imposto de renda, capítulo 12). Uma diferença com o GST/HST pode sustentar o pedido se alinhar as contas facilitar de forma real o trabalho de declaração da corporação. A aprovação ainda depende dos fatos.

Como a corporação pede a aprovação e quando ela é desnecessária?

Escreva ao escritório de serviços tributários (tax services office) da corporação, explique o motivo empresarial, informe o novo encerramento proposto e a data de início e peça aprovação antes de usar a nova data. A CRA diz que a falta do motivo ou da data de início pode atrasar o processamento (CRA: mudança do encerramento do exercício fiscal).

Reúna a data de constituição, a última T2 entregue e as demonstrações financeiras, o encerramento atual e o proposto, os exercícios fiscais e períodos de declaração do GST/HST e os registros que mostrem o ciclo de operação ou o peso administrativo. Calcule o período curto proposto e as consequências dele na T2 antes de enviar a carta. Uma corporação com prejuízos antigos ou com várias corporações relacionadas deve revisar esses períodos antes de se comprometer com uma data.

A aprovação da CRA é desnecessária quando a própria lei exige ou cria um ano fiscal diferente. Isso inclui uma aquisição de controle, a entrada ou a saída da condição de corporação privada sob controle canadense (CCPC) e certas mudanças de isenção fiscal ou de residência. Uma corporação liquidada também pode entregar uma declaração final por um período abreviado sem aprovação. Já a falência não elimina a exigência de aprovação para uma mudança voluntária (CRA: como determinar o ano fiscal). Se um novo proprietário adquiriu o controle, veja Como incluir ou retirar um proprietário para as regras separadas de encerramento presumido e de prejuízos.

Depois de uma aquisição de controle ou da entrada ou saída da condição de CCPC, a corporação pode escolher um novo encerramento do exercício em até 53 semanas sem pedir à CRA. Se o evento ocorrer em até sete dias depois do encerramento já estabelecido, a corporação pode optar por estender o exercício anterior até logo antes do evento, em vez de entregar outra declaração de período curto. Ela faz a opção prevista no parágrafo 249(4)(b) ou 249(3.1)(c), conforme o caso, anexando uma carta a essa T2, com vencimento seis meses após o encerramento do exercício estendido. A lei limita a elegibilidade quando outra mudança de controle ou de condição ocorreu nesse intervalo (Income Tax Act, seção 249; CRA: guia da T2, capítulo 1).

Uma mudança cria um exercício curto na T2 ou afeta os prejuízos?

Em geral, sim: a corporação encerra um período da T2 na nova data aprovada, e o período seguinte começa no dia seguinte. A corporação entrega essa T2 em até seis meses após o novo encerramento do exercício e paga o saldo do imposto de renda geralmente em até dois meses, ou três meses se cumprir as condições de CCPC (CRA: quando entregar; CRA: data de vencimento do saldo). Veja Como entregar a declaração corporativa para essas condições e para as etapas de entrega. Uma corporação não pode esticar um exercício além de 53 semanas só para chegar à nova data (CRA: como determinar o ano fiscal).

Um exercício curto pode mudar o cálculo, além do calendário de entrega. Para uma corporação privada sob controle canadense, o limite de negócios da dedução para pequenas empresas é reduzido proporcionalmente quando o ano fiscal tem menos de 51 semanas (CRA: guia da T2, capítulo 4). O Capital Cost Allowance (CCA, depreciação fiscal canadense) geralmente deve ser reduzido proporcionalmente em um ano com menos de 365 dias, salvo as exceções listadas (CRA: guia da T2, capítulo 3). Um ano curto da T2 conta como ano fiscal mesmo que dure apenas alguns meses, e por isso pode consumir um dos anos do prazo de compensação de um prejuízo não utilizado (CRA: Manual de auditoria do imposto de renda, capítulo 12). Veja Prejuízos empresariais para os tipos de prejuízo e os prazos de compensação.

Exemplo

Apenas datas ilustrativas. Nenhum imposto é calculado.

Uma corporação é constituída em 1º de março do Ano 1 e escolhe 31 de dezembro do Ano 1 como o primeiro encerramento do exercício da T2. A primeira declaração e as demonstrações cobrem de 1º de março a 31 de dezembro do Ano 1.

Depois de entregar, ela pede à CRA para mudar o encerramento do exercício para 30 de setembro, porque a alta temporada termina em agosto. Se a mudança for aprovada para o Ano 2, a T2 seguinte cobre de 1º de janeiro a 30 de setembro do Ano 2. A T2 depois dela começa em 1º de outubro do Ano 2. A corporação confere os limites de dedução, as datas de entrega e se a conta de GST/HST precisa ser atualizada.

É diferente no seu caso?

• Um novo proprietário adquiriu o controle: pode haver encerramento presumido do exercício e restrições a prejuízos antigos. Veja Como incluir ou retirar um proprietário.
• Você precisa da data de entrega ou de pagamento da T2: veja Como entregar a declaração corporativa.
• Você precisa das demonstrações ou do GIFI do exercício curto: veja Demonstrações financeiras de fim de exercício de uma corporação.
• Você quer mudar os períodos de declaração do GST/HST: veja Como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.
• Sua corporação teve um estabelecimento em Quebec durante o ano: entregue uma declaração CO-17 separada à Revenu Québec em até seis meses após o fim desse ano fiscal (Revenu Québec).
• Você está constituindo a corporação e precisa das contas da CRA: veja Depois de constituir a empresa.
• Você já entregou declarações T2, tem prejuízos não utilizados ou corporações relacionadas e quer um novo encerramento do exercício: leve as declarações T2 anteriores, as datas atuais e propostas, os dados da conta de GST/HST e o motivo empresarial para a ajuda com imposto corporativo.