Choisir ou changer la fin d'exercice d'une société au Canada

Quand une nouvelle société choisit-elle la fin de son premier exercice?

Une nouvelle société déclare la fin de son premier exercice sur sa première déclaration T2 et y joint l'annexe 24. Le premier exercice commence à la date de constitution, et les états financiers ou les renseignements de l'IGRF (GIFI) produits avec cette déclaration doivent couvrir la même période (ARC : guide T2, chapitre 1; ARC : déterminer l'année d'imposition).

Choisissez une date avant de clore les livres et de préparer cette déclaration. Une fois que la première déclaration a établi une fin d'exercice, la société conserve généralement la même fin d'exercice les années suivantes, sauf si l'ARC approuve un changement ou si la loi en impose un. L'ouverture d'un compte d'impôt des sociétés ne choisit pas en soi une fin d'exercice. Pour les comptes à ouvrir après la constitution, consultez Après la constitution en société.

Quelle peut être la durée du premier exercice d'une société?

Pour la plupart des nouvelles sociétés, le premier exercice commence à la date de constitution et ne peut pas durer plus de 53 semaines (371 jours), en comptant cette date. Chaque exercice suivant est lui aussi limité à 53 semaines (ARC : exercice financier aux fins de l'impôt sur le revenu). Un exercice de plus de 365 jours est réputé se terminer à la fin de l'année civile s'il laisserait autrement une année civile sans fin d'exercice (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 249(3)). L'exercice suivant commence le lendemain de la fin du précédent (ARC : déterminer l'année d'imposition).

Il existe une exception : une société professionnelle qui est membre d'une société de personnes et qui exploite une entreprise au Canada doit avoir une fin d'exercice au 31 décembre (ARC : déterminer l'année d'imposition). Un travailleur autonome qui exploite une entreprise individuelle déclare généralement son revenu d'entreprise selon l'année civile; le choix décrit ici pour les sociétés ne s'applique pas à cette structure d'entreprise (ARC : exercice financier aux fins de l'impôt sur le revenu).

La société devrait-elle choisir le 31 décembre ou suivre son cycle d'affaires?

Une fin d'exercice pratique permet à la société de clore des livres exacts et de respecter ses obligations de production. Le 31 décembre peut convenir à des registres tenus selon l'année civile; une date qui suit une période occupée peut laisser plus de temps pour compter les stocks, rapprocher les comptes et préparer les états financiers. Aucune des deux dates n'est automatiquement meilleure sur le plan fiscal.

La fin d'exercice détermine les opérations qui tombent dans chaque exercice T2 et fait courir les délais de production et de paiement. Consultez Produire la déclaration de votre société pour ces dates limites (ARC : quand produire).

L'exercice financier, l'exercice comptable et l'année d'imposition sont-ils la même chose?

Pour la déclaration T2 d'une société, l'année d'imposition correspond à son exercice. L'ARC parle aussi de la fin d'exercice comme de la fin de l'année d'imposition ou de la fin de l'exercice financier de l'entreprise, et exige que les états financiers ou l'IGRF (GIFI) joints à la T2 correspondent à l'année d'imposition de cette déclaration (ARC : changement de la fin d'exercice; ARC : déterminer l'année d'imposition).

Des rapports internes mensuels ou trimestriels peuvent couvrir des périodes plus courtes, mais ils ne remplacent pas la fin d'exercice de la T2. Pour savoir quels états financiers et quels chiffres de l'IGRF (GIFI) la société doit établir à la fin de l'exercice, consultez États financiers de fin d'exercice d'une société.

L'exercice de la TPS/TVH doit-il correspondre à l'année de la T2?

Non. L'exercice de TPS/TVH d'une société suit généralement son année d'imposition, mais une société dont l'exercice T2 ne suit pas l'année civile peut choisir l'année civile pour la TPS/TVH (ARC : inscription à un compte de TPS/TVH). Le choix prend effet le premier jour d'une année civile et doit être produit au plus tard ce jour-là. Il peut créer un exercice de TPS/TVH abrégé et modifier les périodes de déclaration, mais il n'abrège pas en soi l'exercice T2 (Loi sur la taxe d'accise, article 244; ARC : politique P-068 sur la TPS/TVH).

Si l'exercice T2 ne suit pas l'année civile et que la TPS/TVH suit l'année civile par choix, la société peut harmoniser la TPS/TVH avec son exercice T2 actuel en révoquant ce choix par l'entremise de son compte de l'ARC ou du formulaire GST70. La révocation ne peut prendre effet que le premier jour d'un exercice de la société commençant plus d'un an après la prise d'effet du choix, et elle doit être produite au plus tard ce jour-là (ARC : modifications du compte de TPS/TVH; Loi sur la taxe d'accise, article 244).

Sur le formulaire GST70, utilisez la partie C, section 1 pour le choix de l'année civile ou la partie D pour la révocation. L'inscrit ou un signataire autorisé signe la partie E. Si l'exercice a été saisi de façon erronée lors de l'inscription, communiquez avec l'ARC au lieu de produire le formulaire GST70.

Pour une société inscrite à la fois à la TPS/TVH et à la TVQ au Québec, Revenu Québec utilise le formulaire FP-670-V pour le choix ou la révocation de l'exercice. Vérifiez ce compte avant de suivre la procédure du formulaire GST70 de l'ARC.

Un changement de la fin d'exercice T2 peut aussi changer l'exercice de TPS/TVH. Si les deux exercices étaient identiques et ne suivaient pas l'année civile, et que l'exercice T2 passe à un autre exercice qui ne suit pas non plus l'année civile, avisez l'ARC rapidement pour qu'elle mette à jour le compte de TPS/TVH (ARC : exercice de TPS/TVH). Vérifiez les dossiers des deux comptes et les périodes de déclaration de la TPS/TVH avant de demander de les harmoniser. Pour la préparation de la déclaration de TPS/TVH, consultez Produire la déclaration de TPS/TVH et demander les crédits de taxe sur les intrants.

La société peut-elle changer sa fin d'exercice après avoir produit une T2?

Oui, mais un changement volontaire exige généralement l'approbation de l'ARC. L'ARC examine chaque demande selon les faits et cherche une raison d'affaires importante plutôt qu'un avantage fiscal (ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu, chapitre 12). Produire une T2 avec une nouvelle date ne remplace pas cette approbation.

L'ARC cite comme raisons d'affaires possibles l'harmonisation avec une société liée ou associée, le cycle d'exploitation normal et la réduction du travail administratif par l'alignement sur un autre compte de programme. Elle indique que l'harmonisation avec l'année d'imposition personnelle d'un actionnaire n'est pas une raison acceptable, et qu'elle n'autorise ni les changements rétroactifs ni les changements visant à reporter l'impôt (ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu, chapitre 12). Un écart avec la TPS/TVH peut appuyer une demande si l'alignement des comptes allège réellement le travail de déclaration de la société; l'approbation dépend toujours des faits.

Comment la société demande-t-elle l'approbation, et quand n'est-elle pas nécessaire?

Écrivez au bureau des services fiscaux de la société, expliquez la raison d'affaires, indiquez la nouvelle fin d'exercice proposée et la date d'entrée en vigueur, et demandez l'approbation avant d'utiliser la nouvelle date. L'ARC indique que l'absence de motifs ou de date d'entrée en vigueur peut retarder le traitement (ARC : changement de la fin d'exercice).

Rassemblez la date de constitution, la dernière T2 produite et les états financiers, les fins d'exercice actuelle et proposée, les exercices et les périodes de déclaration de la TPS/TVH, ainsi que les registres montrant le cycle d'exploitation ou le fardeau administratif. Calculez l'exercice abrégé proposé et ses conséquences sur la T2 avant d'envoyer la lettre. Une société qui a d'anciennes pertes ou plusieurs sociétés liées devrait faire examiner ces périodes avant de s'engager sur une date.

L'approbation de l'ARC n'est pas nécessaire lorsque la loi elle-même exige ou crée une autre année d'imposition, notamment lors d'une acquisition de contrôle, lorsque la société devient une société privée sous contrôle canadien (SPCC) ou cesse de l'être, et lors de certains changements de statut d'exonération ou de résidence. Une société liquidée peut aussi produire une dernière déclaration pour une période abrégée sans approbation. La faillite, toutefois, ne supprime pas l'exigence d'approbation pour un changement volontaire (ARC : déterminer l'année d'imposition). Si un nouveau propriétaire a acquis le contrôle, consultez Ajouter ou retirer un propriétaire pour les règles distinctes sur la fin d'exercice réputée et sur les pertes.

Après une acquisition de contrôle, ou lorsque la société devient une SPCC ou cesse de l'être, elle peut choisir une nouvelle fin d'exercice dans un délai de 53 semaines sans demander l'approbation de l'ARC. Si l'événement survient dans les sept jours suivant sa fin d'exercice établie, la société peut choisir de prolonger l'exercice précédent jusqu'à juste avant l'événement plutôt que de produire une autre déclaration abrégée. Elle fait le choix applicable prévu à l'alinéa 249(4)(b) ou 249(3.1)(c) en joignant une lettre à cette T2, à produire dans les six mois suivant la fin de l'exercice prolongé; la loi limite l'admissibilité lorsqu'un autre changement de contrôle ou de statut est survenu pendant cet intervalle (Loi de l'impôt sur le revenu, article 249; ARC : guide T2, chapitre 1).

Un changement crée-t-il un exercice T2 abrégé ou touche-t-il les pertes?

Habituellement, oui : la société clôt un exercice T2 à la nouvelle date approuvée, et l'exercice suivant commence le lendemain. Elle produit cette T2 dans les six mois suivant la nouvelle fin d'exercice et paie le solde d'impôt sur le revenu généralement dans les deux mois, ou dans les trois mois si elle remplit les conditions applicables aux SPCC (ARC : quand produire; ARC : date d'échéance du solde). Consultez Produire la déclaration de votre société pour ces conditions et les étapes de production. Une société ne peut pas allonger un exercice au-delà de 53 semaines simplement pour atteindre la nouvelle date (ARC : déterminer l'année d'imposition).

Un exercice abrégé peut modifier le calcul autant que le calendrier de production. Pour une société privée sous contrôle canadien, le plafond des affaires de la déduction accordée aux petites entreprises est calculé au prorata lorsque l'année d'imposition compte moins de 51 semaines (ARC : guide T2, chapitre 4). La déduction pour amortissement (DPA) doit généralement être calculée au prorata pour un exercice de moins de 365 jours, sous réserve des exceptions prévues (ARC : guide T2, chapitre 3). Un exercice T2 abrégé compte comme une année d'imposition même s'il ne dure que quelques mois; il peut donc utiliser l'une des années de la période de report d'une perte inutilisée (ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu, chapitre 12). Consultez Pertes d'entreprise pour les types de pertes et les périodes de report.

Exemple

Dates données à titre d'illustration seulement; aucun impôt n'est calculé.

Une société est constituée le 1er mars de l'année 1 et choisit le 31 décembre de l'année 1 comme fin de son premier exercice T2. Sa première déclaration et ses états financiers couvrent la période du 1er mars au 31 décembre de l'année 1.

Après la production, elle demande à l'ARC de ramener sa fin d'exercice au 30 septembre, car sa période la plus occupée se termine en août. Si le changement est approuvé pour l'année 2, la T2 suivante couvre la période du 1er janvier au 30 septembre de l'année 2; la T2 d'après commence le 1er octobre de l'année 2. La société vérifie ses plafonds de déduction, ses dates de production et si son compte de TPS/TVH doit être mis à jour.

Votre situation est différente?

• Un nouveau propriétaire a acquis le contrôle : une fin d'exercice réputée et des restrictions sur les anciennes pertes peuvent s'appliquer. Consultez Ajouter ou retirer un propriétaire.
• Vous avez besoin de la date de production ou de paiement de la T2 : consultez Produire la déclaration de votre société.
• Vous avez besoin des états financiers ou de l'IGRF (GIFI) pour l'exercice abrégé : consultez États financiers de fin d'exercice d'une société.
• Vous voulez changer les périodes de déclaration de la TPS/TVH : consultez Produire la déclaration de TPS/TVH et demander les crédits de taxe sur les intrants.
• Votre société avait un établissement au Québec pendant l'exercice : produisez une déclaration CO-17 distincte auprès de Revenu Québec dans les six mois suivant la fin de cette année d'imposition (Revenu Québec).
• Vous constituez la société et avez besoin de comptes de l'ARC : consultez Après la constitution en société.
• Vous avez produit des déclarations T2, avez des pertes inutilisées ou des sociétés liées et voulez une nouvelle fin d'exercice : apportez les déclarations T2 antérieures, les dates actuelles et proposées, les renseignements du compte de TPS/TVH et la raison d'affaires pour obtenir de l'aide en fiscalité des sociétés.