Corporación canadiense que vende en EE. UU.: ¿debe declarar?

¿Vender a clientes de EE. UU. significa que mi corporación canadiense presenta una declaración en EE. UU.?

No. Una corporación canadiense no presenta el Form 1120-F solo porque sus clientes vivan en EE. UU. La prueba de presentación del IRS depende, en cambio, de la actividad comercial en EE. UU., de ciertos ingresos de fuente estadounidense cuyo impuesto no se retuvo por completo, de una solicitud de reembolso o de una divulgación obligatoria del tratado.

Estos son resultados del impuesto federal sobre la renta. Un estado puede imponer sus propias obligaciones de impuesto sobre la renta, de franquicia o sobre las ventas; el tratado no resuelve las obligaciones estatales. Inventario en EE. UU. e impuestos estatales trata el inventario mantenido en EE. UU. La presentación de la T2 de una corporación canadiense es una cuestión aparte.

¿Qué hace que una corporación canadiense realice una actividad comercial en EE. UU.?

El trabajo realizado en EE. UU. puede hacer que una corporación canadiense realice una actividad comercial en EE. UU. aunque no tenga una empresa ni una oficina allí. El IRS indica que una corporación extranjera que presta servicios en EE. UU. durante cualquier período generalmente realiza una actividad comercial en EE. UU.; otras actividades dependen de su continuidad y de los hechos (guía de presentación del IRS).

Revise quién viaja a EE. UU. y qué hace cada persona allí. Importan los empleados en EE. UU., una sucursal y las personas que negocian o cumplen ventas allí con regularidad. El trabajo de un agente o de un contratista en EE. UU. también puede importar; su título por sí solo no decide el resultado. Conserve las fechas de viaje, las descripciones del trabajo, los contratos y los registros del lugar donde se aceptan los pedidos. La fuente y el trato fiscal de los ingresos por servicios se explican en cuándo los propietarios extranjeros deben pagar impuestos en EE. UU..

El inventario en un almacén de EE. UU. o un servicio de distribución allí también exige una revisión aparte de la actividad comercial; vea inventario en EE. UU. e impuestos estatales para las cuestiones del almacén y de los estados.

Una actividad comercial en EE. UU. es un umbral más bajo que un establecimiento permanente según el tratado. Las instrucciones del Form 1120-F exigen una declaración de una corporación extranjera que realiza una actividad comercial en EE. UU. aunque un tratado exima sus ingresos comerciales.

¿Cuándo tiene la corporación un establecimiento permanente en EE. UU.?

El tratado entre Canadá y EE. UU. generalmente define un establecimiento permanente en EE. UU. como un lugar fijo por medio del cual la corporación canadiense realiza su negocio. También considera establecimiento permanente a una persona que habitualmente celebra contratos en nombre de la corporación en EE. UU., salvo que se aplique la regla del agente independiente (tratado, artículo V).

Las reglas de servicios pueden crear un establecimiento permanente sin una oficina. Una se aplica cuando una persona presta servicios en EE. UU. durante al menos 183 días en cualquier período de doce meses y más del 50% de los ingresos brutos de la corporación por su negocio activo en ese período proviene de los servicios de esa persona en EE. UU. La otra se aplica cuando la corporación presta servicios en EE. UU. para el mismo proyecto, o uno relacionado, durante 183 días o más en cualquier período de doce meses a un residente de EE. UU., o a un cliente con un establecimiento permanente en EE. UU. para el cual se prestan los servicios (tratado, artículo V(9)). Cuente períodos móviles de doce meses, incluidos los que cruzan un año fiscal.

El acceso al tratado también depende de la residencia y del artículo de limitación de beneficios. Estar constituida en Canadá no prueba por sí solo todas las condiciones del tratado.

Si no hay establecimiento permanente, ¿igual se presentan los Forms 1120-F y 8833?

Sí, si la corporación canadiense realizó una actividad comercial en EE. UU. y se apoya en el tratado para excluir las utilidades comerciales del impuesto federal de EE. UU. Presente el Form 1120-F para mostrar la exclusión del tratado y adjunte el Form 8833 para divulgar la posición de que no hay establecimiento permanente (instrucciones del IRS; reglamento de divulgación de tratados).

Complete el punto W(1) de la página 2 del Form 1120-F y adjunte el Form 8833, que identifica el artículo del tratado, la regla tributaria de EE. UU. que modifica, la base de limitación de beneficios, y los ingresos y hechos involucrados (instrucciones del IRS; formulario del IRS). Si la corporación no realiza una actividad comercial en EE. UU. y no tiene otro motivo de presentación, no presenta estos formularios solo para demostrar que no hay establecimiento permanente. Si se retuvo impuesto de EE. UU., una solicitud de reembolso en el Form 1120-F es otro motivo de presentación; vea cómo recuperar el impuesto de EE. UU. retenido.

¿Por qué presentar un Form 1120-F de protección?

Un Form 1120-F de protección conserva la capacidad de la corporación canadiense de reclamar deducciones y créditos si el IRS determina más adelante que hay ingresos comerciales gravables en EE. UU. Es útil cuando la actividad en EE. UU. es limitada o cuando la corporación cree que aplica la protección del tratado pero los hechos podrían cuestionarse (instrucciones del IRS; 26 CFR 1.882-4).

Marque la casilla de declaración de protección en la página 1, complete los puntos A a G y las preguntas obligatorias de la página 2, y adjunte el Form 8833 cuando reclame una exención del tratado. Un ejecutivo autorizado de la corporación firma la declaración (instrucciones del IRS). Una declaración de protección no reemplaza una declaración completa cuando la corporación sabe que tiene ingresos gravables en EE. UU. Sin una declaración oportuna y exacta, se pueden perder la mayoría de las deducciones y los créditos contra los ingresos vinculados efectivamente con un negocio, por lo que el IRS puede determinar el impuesto sobre una base mucho mayor que la utilidad neta.

¿Cuándo vence el Form 1120-F y se puede prorrogar?

La fecha de vencimiento depende de si la corporación canadiense mantiene una oficina o un lugar de negocios en EE. UU., no simplemente de si tiene clientes en EE. UU. o un establecimiento permanente según el tratado. Las instrucciones del Form 1120-F fijan estas fechas límite generales:

Se aplican reglas especiales a algunos años cortos y a los cierres en junio, y si la fecha cae en fin de semana o en un día feriado legal, el vencimiento pasa al siguiente día hábil. Una corporación con oficina en EE. UU. generalmente puede usar la prórroga automática del reglamento 1.6081-5 para presentar y pagar hasta el día 15 del sexto mes, con un escrito (statement) adjunto a su declaración. Para obtener más tiempo para presentar, marca la línea 4 del Form 7004 a más tardar en esa fecha para una prórroga adicional de 4 meses. Una corporación sin oficina en EE. UU. marca la línea 2 del Form 7004 a más tardar el día 15 del sexto mes, lo que generalmente otorga una prórroga de presentación de 6 meses. El Form 7004 no prorroga el plazo para pagar el impuesto (instrucciones del IRS; instrucciones del Form 7004).

¿Necesita la corporación un EIN y se aplica el Form 5472?

Una corporación canadiense que presenta el Form 1120-F necesita su propio número de identificación del empleador (EIN) de EE. UU. Si no lo tiene, solicítelo con el Form SS-4; un solicitante sin residencia, lugar principal de negocios, oficina ni agencia en EE. UU. no puede usar la solicitud en línea del EIN (instrucciones del Form 1120-F; instrucciones del Form SS-4). El EIN de un cliente no es el EIN de la corporación.

El Form 5472 es una declaración informativa aparte sobre partes relacionadas, no un resultado automático de la propiedad canadiense. Una corporación extranjera que realiza una actividad comercial en EE. UU. puede necesitarlo por transacciones reportables con una parte relacionada. Las instrucciones del Form 5472 incluyen una excepción cuando la corporación no tiene un establecimiento permanente en EE. UU. y presenta a tiempo el Form 8833. Otra se aplica solo si ambas partes son personas ajenas a EE. UU. y sus transacciones no generarán, en ningún año fiscal, ingresos de fuente estadounidense ni vinculados efectivamente con un negocio, ni un gasto, pérdida o deducción asignable a esos ingresos. Revise cada transacción y cada excepción antes de concluir que no vence el Form 5472.

¿Qué Form W-8BEN-E se entrega a los clientes de EE. UU.?

Una corporación canadiense generalmente entrega el Form W-8BEN-E a un pagador de EE. UU. que lo solicita, para certificar su condición de entidad extranjera; lo entrega al pagador, no al IRS. La corporación debe completar con exactitud la clasificación de la entidad y las demás partes que apliquen, porque el Form W-8BEN-E no establece por sí mismo que la corporación no deba impuestos en EE. UU. (instrucciones del IRS).

Para una empresa administrada por su propietario, la prueba de propiedad y erosión de la base del artículo XXIX A considera tanto quién es dueño de las acciones como los pagos deducibles a personas que no califican. Revise otra prueba disponible si esa no se cumple; estar constituida en Canadá no hace que la empresa califique por sí solo. Si un cambio hace que el W-8BEN-E sea incorrecto, avise al pagador dentro de 30 días y entregue documentación actualizada (instrucciones del IRS). Un W-8BEN-E completado no sustituye al Form 1120-F ni al Form 8833 cuando esas presentaciones son obligatorias. Si un cliente retuvo impuesto, consulte impuesto de EE. UU. retenido sobre pagos a canadienses.

¿Y si la corporación sí tiene un establecimiento permanente en EE. UU.?

La corporación canadiense generalmente presenta un Form 1120-F completo y declara las utilidades atribuibles a su establecimiento permanente en EE. UU. El tratado permite que EE. UU. grave esas utilidades y admite los gastos atribuibles al establecimiento; las instrucciones del IRS aplican una tasa corporativa federal de 21% a los ingresos gravables vinculados efectivamente con un negocio (tratado, artículo VII).

La corporación también debe revisar el impuesto sobre las utilidades de sucursales, las retenciones y cualquier obligación del Form 5472. El impuesto de Canadá es aparte; la sección 126 puede permitir un crédito por impuestos extranjeros sobre ingresos de negocios dentro de sus límites. El cálculo de los ingresos de EE. UU. vinculados efectivamente con un negocio está en cuándo los propietarios extranjeros deben pagar impuestos en EE. UU..

¿Cuáles son las multas y cómo se corrigen los años omitidos?

La presentación tardía del Form 1120-F puede causar una multa sobre el impuesto no pagado y, lo que es más grave, la pérdida de deducciones y créditos contra los ingresos comerciales de EE. UU. Las instrucciones del IRS establecen una multa general por declaración tardía de 5% del impuesto no pagado por cada mes o fracción de mes, hasta 25%. Puede aplicar un mínimo aparte cuando la declaración se presenta con más de 60 días de atraso; una causa razonable puede eliminar la multa. Un Form 8833 obligatorio que una corporación omite puede traer una multa de US$10,000 por cada omisión (IRS Form 8833). Un Form 5472 obligatorio que no se presenta o que no está respaldado por registros puede traer una multa de US$25,000, y más si la omisión continúa después de una notificación del IRS (instrucciones del IRS).

Para la mayoría de las deducciones y créditos, el 26 CFR 1.882-4 permite presentar una primera declaración obligatoria, o una declaración posterior a un año inmediato anterior presentado, dentro de los 18 meses posteriores a su fecha de vencimiento ordinaria. Después de un año anterior omitido, una notificación del IRS puede acortar ese plazo. Una dispensa solo es posible con hechos que muestren una omisión razonable y de buena fe; omitir a sabiendas una declaración obligatoria no califica.

Reconstruya cada año omitido por separado: ventas e ingresos en EE. UU., días de trabajo de empleados y contratistas, contratos, locales e inventario en EE. UU., transacciones con partes relacionadas, impuesto retenido, declaraciones anteriores y cualquier notificación del IRS. Luego determine, año por año, si se requería un Form 1120-F completo o de protección y el Form 8833 o el 5472. Presente pronto las declaraciones faltantes y conserve las pruebas para cualquier solicitud por causa razonable o de dispensa. Varios años omitidos o una notificación del IRS justifican pedir ayuda con impuestos transfronterizos.

Ejemplo

Solo con fines ilustrativos; todo el dinero está en dólares estadounidenses. Una corporación canadiense obtiene US$200,000 de clientes de EE. UU. y gasta US$40,000 en atenderlos. Su empleado trabaja cinco días en la oficina de un cliente residente de EE. UU.; el resto del trabajo y las decisiones sobre los contratos ocurren en Canadá. Suponga que la corporación cumple las reglas de residencia y de limitación de beneficios del tratado, no tiene oficina ni agente dependiente en EE. UU., y que la breve visita crea una actividad comercial en EE. UU. pero no un establecimiento permanente en EE. UU.

La corporación presenta el Form 1120-F y adjunta el Form 8833 para reclamar que, según el tratado, EE. UU. no puede gravar sus utilidades comerciales. Una presentación de protección conserva las deducciones si el IRS cuestiona después los hechos. US$200,000 menos US$40,000 son US$160,000, pero esa diferencia no es automáticamente utilidad gravable en EE. UU.; primero va la cuestión del tratado. Si en cambio la corporación presta servicios en el mismo proyecto durante 190 días en un período móvil de doce meses para ese cliente residente de EE. UU., el artículo V(9)(b) considera que tiene un establecimiento permanente en EE. UU. Entonces declara en el Form 1120-F las utilidades atribuibles a ese establecimiento; la diferencia de US$160,000 por sí sola no mide esas utilidades. La corporación también presenta su T2 canadiense.

¿Su caso es distinto?

• Elegir una estructura antes de vender: compare una corporación canadiense, una LLC de EE. UU. y una corporación de EE. UU. en negocio en EE. UU. para un residente de Canadá.
• Su corporación tiene una LLC de EE. UU.: vea propietario canadiense de una LLC de EE. UU..
• Mantiene inventario en almacenes de EE. UU.: revise inventario en EE. UU. e impuestos estatales.
• Vende sin inventario en EE. UU. y necesita una respuesta sobre el impuesto sobre las ventas: vea vendedores extranjeros e impuesto sobre las ventas de EE. UU..
• Necesita la parte canadiense de la declaración: vea presentación de la T2 de su corporación y inscripción en el GST/HST.
• Tiene personal en EE. UU., contratos celebrados en EE. UU., varios años omitidos o una notificación del IRS: reúna las ventas por año, los días de trabajo en EE. UU., los registros de contratos, las copias del W-8BEN-E y cualquier EIN, y luego busque ayuda con impuestos transfronterizos.