FBAR o formularios de la TFSA omitidos: cómo ponerse al día

Presenté mis declaraciones de EE. UU. todos los años, pero nunca una FBAR. ¿Qué hago primero?

Si sus declaraciones de EE. UU. reportaron todos los ingresos de las cuentas y solo faltan las FBAR, presente cada FBAR atrasada lo antes posible, siempre que el IRS (la autoridad tributaria federal de EE. UU.) no lo haya contactado al respecto y usted no esté bajo una investigación civil o penal del IRS. El IRS indica que así se reducen al mínimo las posibles multas; no promete un alivio.

Una FBAR (informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras, FinCEN Form 114) es un informe aparte, no un anexo del Form 1040, así que presentar su declaración de EE. UU. no equivale a presentar una. Cada FBAR cubre un año calendario, vence el 15 de abril del año siguiente (con prórroga automática hasta el 15 de octubre) y se presenta por vía electrónica en el sistema BSA E-Filing de FinCEN (la oficina del Tesoro de EE. UU. que recibe la FBAR), donde las personas pueden presentarla sin registrarse. Una FBAR presentada después del 15 de octubre es tardía y pide el motivo. Las páginas del IRS y de FinCEN no fijan un límite hacia atrás para una FBAR atrasada ordinaria (los seis años aparecen solo en el procedimiento simplificado y en el plazo de multas que se explica abajo), así que los años que debe presentar requieren revisión.

La FBAR cubre cuentas en cualquier lugar del extranjero, incluidas las cuentas conjuntas y las de una empresa de la que usted posee más de 50%, aunque no generen ingresos gravables. Para una cuenta conjunta, verifique si la FBAR de su cónyuge ya la reportó. Vea qué cuentas cuentan y cuáles son los umbrales de reporte.

Compare los estados de cuenta con las declaraciones presentadas en cuanto a intereses, dividendos, ganancias y rendimientos de cuentas registradas. Que una cuenta esté exenta de impuestos en Canadá no determina su tratamiento en EE. UU., y un caso de ingresos omitidos puede requerir otro procedimiento.

El manual del IRS prevé una excepción por causa razonable para las infracciones no intencionales que se corrijan con reportes exactos, y deja margen de decisión al examinador. Conserve la explicación de por qué cada reporte se presentó tarde y la prueba de envío.

¿Qué vía de puesta al día corresponde y por qué podría ser incorrecto Streamlined Domestic?

Si sus declaraciones de EE. UU. reportaron todos sus ingresos y solo faltan formularios, se aplican las tres primeras filas de la tabla. Un procedimiento simplificado es para quienes además dejaron fuera ingresos de activos extranjeros; vivir en Canadá y haber presentado el Form 1040 no bastan, por sí solos, para calificar.

Los Procedimientos Simplificados para el Extranjero (Streamlined Foreign Offshore Procedures) exigen que la omisión de reportar ingresos de activos extranjeros y de pagar el impuesto haya sido no intencional; la falta de formularios por sí sola no cumple esa condición. Para ciudadanos y titulares de una green card, la prueba de residencia generalmente exige no tener un domicilio (abode) en EE. UU. y haber pasado al menos 330 días completos fuera de EE. UU. en al menos uno de los tres años fiscales pertinentes, y esto aplica a ambos cónyuges en una presentación conjunta. Ninguno de los dos procedimientos simplificados está abierto a quien esté bajo examen civil en cualquier año fiscal, incluso uno sin relación con activos extranjeros, o bajo investigación penal (IRS). Una presentación del procedimiento para el extranjero cubre tres años de declaraciones y declaraciones informativas más seis años de FBAR, y las multas ya determinadas no se anulan; lo que lleva el paquete se explica en cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. no presentadas.

El procedimiento nacional (Streamlined Domestic) aplica cuando no se cumple el requisito de no residencia del procedimiento para el extranjero, sujeto a sus otras condiciones, y generalmente impone una multa offshore de 5%. Tener una dirección en Canadá no resuelve esa prueba; quien cumple la prueba del procedimiento para el extranjero generalmente queda fuera del procedimiento nacional, aunque haya presentado declaraciones de EE. UU. antes.

¿Puedo presentar tarde un Form 8938 que falta?

Si el Form 8938 era obligatorio, adjúntelo a una declaración enmendada del impuesto sobre la renta del año correspondiente según los procedimientos para presentar tarde declaraciones informativas, siempre que no esté bajo examen civil ni investigación penal del IRS y el IRS no lo haya contactado al respecto. Ni una FBAR ni un Form 3520 o 8621 presentado tarde lo reemplaza: las instrucciones solo excusan un activo cuando se reporta en uno de esos formularios presentado a tiempo para el mismo año. Confirme primero el umbral de cada año: los umbrales más altos para quienes viven en el exterior aplican solo si usted cumple una prueba de residencia o de días en el exterior (vea reporte de cuentas extranjeras).

Las instrucciones del Form 8938 establecen una multa inicial de US$10,000 por no presentarlo. Si la omisión continúa más de 90 días después de un aviso del IRS, se suma otra multa de US$10,000 por cada período de 30 días o fracción, hasta US$50,000 en multas adicionales. Un pago insuficiente de impuestos vinculado a un activo financiero extranjero especificado no divulgado también puede generar una multa relacionada con la exactitud de 40%. En una declaración conjunta, las multas por no presentarlo se aplican como si usted y su cónyuge fueran una sola persona, y cada uno responde por el monto total. La causa razonable puede dar alivio; presentar el Form 1040 a tiempo no elimina el requisito aparte.

¿Mi TFSA requería los Forms 3520 y 3520-A?

Si una TFSA es un fideicomiso extranjero para efectos de EE. UU. es un asunto sin resolver; ni las instrucciones de los formularios del IRS ni el Revenue Procedure 2020-17 lo abordan. Si lo es y a usted se lo trata como su propietario, los Forms 3520 y 3520-A pueden exigirse cada año, y ninguna exención aplica con claridad. Defina juntas la clasificación, la propiedad y la exención antes de decidir qué se omitió; el contrato de la cuenta importa.

Un propietario de EE. UU. completa la Parte II del Form 3520 por cada año de propiedad, aunque no haya transacciones, y debe asegurarse de que el fideicomiso presente el Form 3520-A requerido; si no lo presenta, el propietario generalmente adjunta un sustituto al Form 3520.

El Revenue Procedure 2020-17 cubre los fideicomisos de jubilación calificados y los fideicomisos de ahorro médico, por discapacidad o educación calificados; no cubre expresamente una TFSA de uso general. Los reglamentos propuestos bajo la sección 6048 no son definitivos. Las instrucciones del Form 3520 permiten basarse en ellos solo para años fiscales que terminen después del 8 de mayo de 2024, y solo si usted y las personas relacionadas los aplican por completo y de forma uniforme, por lo que no alcanzan años anteriores. La propuesta agregaría una categoría para fideicomisos de ahorro con ventajas fiscales cuyo valor combinado en un país no supere US$50,000, pero el texto de su exención nombra solo las categorías de jubilación, salud, discapacidad y educación, así que una TFSA no queda claramente cubierta ni siquiera bajo ella.

Los RRSP y los RRIF son distintos: las instrucciones del Form 3520 exceptúan ciertos planes de jubilación canadienses según el Revenue Procedure 2014-55. Para las pruebas de clasificación, vea Cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU.. Si los formularios eran obligatorios y nunca se presentaron, preséntelos por separado; las secciones sobre el orden y las multas más abajo explican cómo.

¿El Revenue Procedure 2020-17 excusa formularios antiguos de fideicomisos RESP?

El Revenue Procedure 2020-17 puede eliminar el reporte de los Forms 3520 y 3520-A para una persona elegible con un fideicomiso de ahorro para la educación calificado. No declara que todos los RESP califiquen.

El revenue procedure aplica solo a una persona elegible que cumple, o regulariza, la presentación del impuesto sobre la renta de EE. UU. de los años abiertos y que ha reportado como ingreso los aportes, los rendimientos y las distribuciones del fideicomiso cuando corresponde, incluso en una declaración enmendada, y solo a un fideicomiso que cumple todas las condiciones enumeradas. El texto no nombra los RESP, así que los términos de cada plan deben contrastarse con esas condiciones, que se detallan en Cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU.. Si un RESP determinado las cumple es un asunto sin resolver.

Aplica a todos los años fiscales anteriores que sigan abiertos, sujeto a los límites de reembolso de las secciones 6402 y 6511, por lo que no se limita a planes nuevos. Si ya se determinó o se pagó una multa del Form 3520 o 3520-A por un fideicomiso calificado, un reclamo con el Form 843 puede pedir la anulación o el reembolso dentro de esos límites. Las obligaciones de la FBAR, del Form 8938 y del impuesto sobre la renta siguen vigentes. Para saber quién reporta el RESP y cómo se gravan los retiros, vea RESP e impuestos de EE. UU. para familias de ciudadanos estadounidenses.

¿En qué orden debo presentar los formularios que faltan?

Presente primero las FBAR atrasadas: el consejo del IRS sobre las FBAR atrasadas aplica solo mientras no lo haya contactado al respecto. Luego envíe el Form 8938 y otras declaraciones informativas junto con declaraciones enmendadas, y presente los Forms 3520 y 3520-A por separado. Cuando aplique un procedimiento por ingresos omitidos, sus instrucciones fijan el orden.

Las filas del Form 8938 y de los formularios de fideicomisos siguen la guía del IRS para presentar tarde declaraciones informativas; la fila de la FBAR sigue el IRM 4.26.16. Para los pasos de presentación y las respuestas a avisos de multa, vea cómo ponerse al día con reportes extranjeros omitidos.

¿Debo obtener un EIN para mi TFSA y puede eso llevar a solicitudes de declaraciones antiguas?

Un EIN para la TFSA importa solo si le aplica el Form 3520, Parte II, o el Form 3520-A, así que decida eso primero. Cuando alguno aplica, las instrucciones del Form 3520 y del Form 3520-A identifican al fideicomiso por su número de identificación del empleador (EIN), nunca por su número de Seguro Social. Las instrucciones del Form SS-4 limitan la solicitud en línea a quienes tienen residencia o lugar de negocios en EE. UU.; desde Canadá, solicítelo por teléfono, fax o correo.

La línea 11 del Form SS-4 pide a un fideicomiso su fecha de financiamiento o la fecha en que debió obtener un EIN. Ninguna instrucción del IRS dice que obtener un EIN provoque solicitudes de declaraciones antiguas del fideicomiso, y ninguna dice que no. Como la solicitud pide esa fecha, trátelo como un riesgo abierto que debe sopesar antes de solicitarlo. La exposición documentada es la propia presentación omitida, si existió.

¿Qué tan grandes pueden ser las multas y puede el IRS enviar solo una advertencia?

Las multas por reportes extranjeros pueden aplicar aunque su declaración muestre poco o ningún impuesto por pagar, y una sola cuenta puede involucrar más de un formulario.

Las cifras de la FBAR usan la tabla de ajuste por inflación publicada más reciente; el tope depende de cuándo se determinen las multas. Cada año omitido es un reporte aparte con su propio tope (IRM 4.26.17), por lo que los topes se multiplican por los años omitidos. La guía del IRS para examinadores limita el total de multas no intencionales de la FBAR, entre los años abiertos bajo examen, a 50% del saldo agregado más alto de las cuentas involucradas, y hace que los examinadores decidan por separado para cada cotitular de una cuenta (IRM 4.26.16); es un límite del manual, no de la ley. Las cifras de los fideicomisos provienen de las instrucciones del Form 3520 y del Form 3520-A; el incumplimiento continuo después de un aviso puede sumar multas. Estas son multas potenciales, no un cálculo de lo que costará su caso.

Sí, el IRS puede emitir la Letter 3800, una carta de advertencia por la FBAR, cuando no se justifica una multa monetaria. Eso es decisión del examinador según el IRM 4.26.16, no un derecho a una advertencia previa para todos los formularios.

¿Que mi contador no me avisara es una causa razonable?

Que su contador no le dijera nada no es una causa razonable automática. El manual de multas internacionales del IRS indica que confiar en otra persona para presentar las declaraciones, por sí solo, no basta.

Documente lo que divulgó, qué asesoría pidió y recibió, qué cubría el contrato del preparador y cuándo descubrió y corrigió la omisión. Conserve cuestionarios, documentos de las cuentas, correspondencia y copias de las declaraciones: separan el consejo real de la suposición de que el preparador se encargó de todo. La guía general del IRS hace que el alivio dependa de la multa concreta y de los hechos.

El IRS considera las declaraciones de causa razonable de los Forms 3520 y 3520-A antes de determinar multas; otras declaraciones informativas presentadas tarde pueden multarse primero, lo que luego exige una respuesta. El manual también indica que una solicitud de anulación debe incluir una declaración bajo pena de perjurio, y recomienda que los examinadores obtengan todas las presentaciones de los años abiertos antes de evaluar la causa razonable de cualquier año. Presente primero todos los años que faltan y mantenga la declaración basada en hechos.

¿Hasta cuándo puede el IRS remontarse si nunca presenté el formulario?

El plazo para determinar la multa civil de la FBAR es de seis años desde la fecha de vencimiento. Para los Forms 8938 y 8621 y para el reporte de fideicomisos en los Forms 3520 y 3520-A, el impuesto vinculado al formulario omitido sigue abierto a determinación hasta tres años después de presentar el formulario, así que presentarlo tarde inicia ese período. Presentar el Form 1040 no inició todos los plazos.

El plazo de una presentación simplificada es un requisito del programa, no un límite a qué tan atrás puede mirar el IRS una omisión antigua.

¿Cuándo podría considerarse intencional un formulario omitido y cuándo debo buscar ayuda?

La intencionalidad civil en la FBAR puede incluir ignorar a sabiendas la obligación, la indiferencia temeraria o evitar deliberadamente saber de ella. Por eso, el manual del IRS no limita la intencionalidad a la evasión fiscal deliberada.

Las cuentas ocultas y las advertencias ignoradas pueden pesar. El manual califica una respuesta incorrecta o en blanco a la pregunta sobre cuentas extranjeras del Schedule B como «un hecho significativo que debe considerarse», que se pesa junto con otros hechos como el ocultamiento y los montos involucrados; por sí sola no decide la cuestión. La conducta no intencional y la causa razonable son estándares distintos: un error no intencional no excusa automáticamente una multa.

Si un formulario omitido parece intencional, las vías para conducta no intencional dejan de ser adecuadas. Los procedimientos simplificados exigen certificar una conducta no intencional, se aplican en su lugar las multas por infracción intencional de la tabla, y el IRS menciona una Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice (práctica de divulgación voluntaria de la división de investigación criminal) aparte entre sus opciones de cumplimiento con activos en el extranjero. Vea cómo ponerse al día con reportes extranjeros omitidos. No firme una certificación de conducta no intencional hasta que se hayan revisado los hechos.

Busque una revisión profesional antes de presentar si se omitieron ingresos, la clasificación del fideicomiso es incierta, faltan varios años, el IRS lo ha contactado o los hechos pueden sugerir intencionalidad. Una revisión de impuestos transfronterizos puede abordar en conjunto los formularios, las correcciones de ingresos y las vías disponibles.

Reúna las declaraciones de EE. UU. presentadas y el Schedule B, las declaraciones canadienses, los estados de cuenta anuales y los saldos más altos, los registros de apertura y cierre de cuentas, el historial de aportes y retiros, los contratos de las cuentas, cualquier correspondencia sobre el EIN, la FBAR de un cónyuge si existe, las comunicaciones con el preparador y todas las cartas del IRS.

Ejemplo

Solo ilustrativo; los saldos e ingresos que siguen están en dólares estadounidenses, ya convertidos.

Un ciudadano de EE. UU. que vive en Canadá presentó declaraciones de EE. UU. durante cuatro años, pero nunca presentó FBAR. Las cuentas canadienses tenían un valor combinado máximo de US$80,000 cada año. Las declaraciones presentadas reportaron correctamente US$1,000 de intereses anuales de las cuentas y todos los demás ingresos requeridos, y se pagó todo impuesto adeudado. Suponga que no se requería el Form 8938 (US$80,000 está por debajo del umbral del Form 8938 para quienes viven en el exterior) y que no hubo contacto ni investigación del IRS.

Esa persona revisa la lista de cuentas de cada año, presenta por vía electrónica las FBAR que faltan con una explicación exacta del retraso y conserva los comprobantes. Las FBAR omitidas por sí solas no cumplen la condición de ingresos omitidos del procedimiento simplificado para el extranjero. Solo como referencia: cuatro reportes al tope actual de US$16,536 podrían llegar a US$66,144, pero el límite del manual de 50% sobre el saldo de US$80,000 es US$40,000, que fijaría el tope del total de un examinador. Ambos aplican solo si se determina una multa; una causa razonable o una carta de advertencia pueden significar que no haya ninguna. Cualquier posición de alivio de multas igual necesita respaldo; los hechos supuestos no garantizan un resultado.

Si una TFSA además generó US$2,000 al año que se dejaron fuera de las declaraciones de EE. UU. (US$8,000 en los cuatro años), la revisión cambia: la clasificación de la cuenta, el tratamiento del ingreso y la vía de corrección deben evaluarse juntos antes de presentar un paquete.

¿Su caso es distinto?

• Tampoco presentó declaraciones de EE. UU.: use cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. no presentadas.
• Necesita los pasos de presentación, el texto de la causa razonable o la anulación de multas: vea cómo ponerse al día con reportes extranjeros omitidos.
• Necesita saber si una TFSA o un RESP es un fideicomiso extranjero o si califica para alivio: vea Cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU.; para los roles familiares del RESP, RESP e impuestos de EE. UU. para familias de ciudadanos estadounidenses.
• También omitió el Form 8621 por fondos o ETF canadienses: vea fondos comprados fuera de EE. UU..
• Es titular de una green card y reclamó residencia canadiense según el tratado: el tratado no elimina la obligación de presentar la FBAR (guía de la FBAR del IRS), y el Form 8938 tiene una regla para residentes de ambos países que depende de presentar a tiempo el Form 8833 con su declaración (instrucciones del Form 8938).
• Es propietario de una corporación canadiense: sus cuentas, y la propia corporación, pueden tener reportes omitidos; vea Propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.
• Omitió el T1135 de Canadá por cuentas en EE. UU.: vea reporte omitido de bienes extranjeros por cuentas en EE. UU..
• El IRS ya le escribió: vea cómo responder una carta del IRS viviendo en Canadá.
• Ingresos omitidos, trato discutido de un fideicomiso, muchos años omitidos o posible intencionalidad: busque una revisión de impuestos transfronterizos con los registros reunidos arriba.