Financiar su corporación de EE. UU.: acciones o préstamo

¿Una transferencia bancaria a mi corporación de EE. UU. es ingreso gravable?

Una corporación C de EE. UU. generalmente no cuenta como ingreso un aporte de capital genuino de un accionista ni el dinero recibido por acciones recién emitidas. El dinero prestado crea una obligación de pago, no un ingreso por ventas. La sección 118 excluye de los ingresos los aportes de capital, y la sección 1032 evita que la corporación tenga ganancia o pérdida cuando emite acciones a cambio de dinero.

El origen de la transferencia no determina su tratamiento fiscal en EE. UU. Documente su finalidad y conserve el comprobante de la transferencia. El pago por bienes o servicios es un caso distinto.

¿El dinero es capital o préstamo?

Las acciones dan propiedad; un préstamo da un derecho real a que le devuelvan el dinero. La referencia de la transferencia bancaria que diga «préstamo» es una prueba débil si la corporación nunca acepta devolver el dinero o lo trata como capital permanente. La sección 385 señala como factores relevantes una promesa de pago por escrito, una fecha fija de pago e intereses, la prioridad y la proporción entre deuda y capital.

Siga las condiciones en los libros y los pagos; clasifique cuanto antes los adelantos sin documentar.

¿La compra de acciones en efectivo se informa en el Form 5472?

El Form 5472 se aplica si una corporación de EE. UU. tiene una transacción con una parte relacionada que debe informarse y una persona extranjera es dueña de 25% de su poder de voto o de su valor, directa o indirectamente, en cualquier momento del año. Vivir en el extranjero no determina si una persona es extranjera: un ciudadano de EE. UU. no es extranjero, y una tarjeta de residencia permanente (green card) o una presencia sustancial en EE. UU. puede convertir a un no ciudadano en residente fiscal de EE. UU. Consulte las instrucciones del Form 5472 y la guía del IRS sobre residencia.

La compra en efectivo de acciones recién emitidas generalmente no es una transacción de la lista del Form 5472 para una corporación C de EE. UU. El reglamento enumera los préstamos y los intereses; su regla sobre aportes se aplica solo a una entidad ignorada (disregarded entity) de propiedad extranjera. Las instrucciones del Form 5472 distinguen entre las Partes IV, V y VI.

«Stock in trade» en el Form 5472 significa inventario, no las acciones de la propia corporación. Una transacción que combine acciones con servicios, bienes o deuda requiere una revisión aparte. Para los formularios anuales, consulte Declaración de una corporación C de propiedad extranjera.

Si pago gastos de la empresa con mi tarjeta personal, ¿es un préstamo?

Un pago con tarjeta personal suele ser un adelanto del dueño si la corporación le debe un reembolso. En cambio, puede ser capital si se documenta como aporte o como pago por acciones. Si pagó una tarifa antes de constituir la corporación, conserve el recibo. Después de la constitución, documente si la corporación asume el costo y le debe un reembolso, o si lo acepta como capital. No registre un préstamo antes de tomar esa decisión. La guía Primera declaración corporativa sin ingresos explica la deducción de los costos de constitución. Conserve la factura, el estado de cuenta de la tarjeta, la aprobación y la decisión sobre el reembolso.

Si el pago crea un préstamo de un dueño extranjero que es parte relacionada, inclúyalo en el registro de préstamos del dueño. La línea 17 del Form 5472 usa los saldos de préstamos al inicio y al final del año, o un promedio mensual, y no la suma de los adelantos.

¿El préstamo de un fundador debe cobrar intereses y se debe retener impuesto?

Fije una tasa de interés y las condiciones de pago en el pagaré antes de que comience el préstamo. Un préstamo entre corporación y accionista sin intereses o con intereses inferiores al mercado puede generar intereses presuntos según la sección 7872. Su excepción para préstamos pequeños se aplica mientras el total de los préstamos entre el dueño y la corporación no supere $10,000, salvo que evitar impuestos sea uno de los propósitos principales. Además, una tasa escrita en el pagaré debe coincidir con los registros y los pagos reales de la corporación.

Los intereses que una corporación de EE. UU. paga a un dueño extranjero generalmente son ingresos de fuente estadounidense sujetos a retención. La tasa habitual es 30%, salvo que se aplique una exención documentada o una tasa de tratado. Un prestamista que posea al menos 10% del poder de voto de la corporación no puede usar la exención de intereses de cartera (portfolio interest). La Publicación 515 del IRS explica ambas reglas.

Para una persona elegible residente en India, el Artículo 11 del tratado entre EE. UU. e India generalmente limita el impuesto de EE. UU. sobre los intereses ordinarios a 15%. Obtenga un Form W-8BEN válido antes de aplicar esa tasa; otros tratados son distintos. La corporación, como agente de retención, debe pagar el impuesto que no retenga, según la sección 1461. Informe los intereses pagados o presuntamente pagados en los Forms 1042 y 1042-S, que generalmente vencen el 15 de marzo de 2027 para los pagos del año fiscal de esta página; los depósitos pueden vencer antes, según las instrucciones del Form 1042. La línea 32 del Form 5472 informa los intereses pagados o devengados, sujeta a su instrucción sobre la sección 163(j).

Si una persona extranjera es dueña de más de 50% del valor de las acciones, la sección 267 generalmente retrasa la deducción de la corporación por los intereses que le debe a esa persona hasta que se paguen, aunque los libros los registren como devengados. Esta regla de deducción no cambia la instrucción del Form 5472 sobre intereses pagados o devengados. Consulte 26 CFR 1.267(a)-3.

¿Qué registros y asientos contables debe llevar la corporación?

Las instrucciones del Form 5472 exigen registros de las partes relacionadas. Un formulario ausente o sustancialmente incompleto, o la falta de los registros exigidos, puede costarle a la corporación $25,000 como multa inicial. Concilie las cuentas del dueño antes de presentar.

Si el dinero está en moneda extranjera, conserve el monto original, la fecha y el tipo de cambio de la conversión, y el monto en dólares de EE. UU. El Form 5472 exige montos en dólares de EE. UU. y un anexo con los tipos de cambio.

Para decisiones habituales de contabilidad, consulte Llevar usted mismo la contabilidad o contratar a un responsable contable.

¿Puedo convertir más adelante un préstamo del dueño en acciones?

Sí, la corporación puede emitir acciones para cancelar un préstamo genuino del dueño. Documente el saldo, los intereses pendientes, el valor de las acciones, la aprobación y la fecha de liquidación. Elimine el préstamo por pagar y registre las acciones; contabilice por separado cualquier diferencia de valor y los intereses pendientes.

La conversión puede tener consecuencias fiscales: la sección 108(e)(8) mide la deuda saldada con acciones de la corporación según el valor justo de mercado de esas acciones. Si las acciones valen menos que la deuda, puede surgir un ingreso por cancelación de deuda. Revise la conversión antes de firmarla y vuelva a evaluar si crea una transacción del Form 5472.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares de EE. UU. Cada escenario supone un individuo que es persona extranjera para efectos fiscales de EE. UU. y es dueño de al menos el 25% del poder de voto de la corporación C de EE. UU.

Un fundador transfiere dinero para comprar acciones

El fundador transfiere $50,000 para comprar acciones recién emitidas. La corporación registra efectivo y capital, no ingresos, y conserva la transferencia, la aprobación, la suscripción y el registro de acciones. Esta compra en efectivo generalmente queda fuera de la lista de transacciones del Form 5472 de la corporación C.

Un fundador otorga un préstamo con intereses

El fundador presta $20,000 al 5% el primer día del año, lo que genera $1,000 de intereses. Sin pagos ni límite de la sección 163(j), la línea 17 del Form 5472 muestra $0 al inicio y $20,000 al final, y la línea 32 muestra $1,000 de intereses. Los intereses de cartera no están disponibles. Cuando se pagan los intereses, la corporación retiene $300 al 30%, o $150 a la tasa de tratado del 15% si el dueño es un residente de India que califica y tiene un W-8BEN válido. La corporación presenta los Forms 1042 y 1042-S y verifica cuándo debe depositar el impuesto.

Un fundador paga gastos con su dinero

El fundador paga $3,000 de gastos de la empresa con una tarjeta personal. Si se pretende un reembolso, la corporación registra el costo y una cuenta por pagar de $3,000 al fundador, y luego la incluye en los registros de préstamos del dueño para el Form 5472. Si el pago se pretendía como capital, documente un aporte o las acciones realmente emitidas y registre capital. Una cuenta por pagar de reembolso ya existente sigue siendo deuda hasta que se liquide por separado.

¿Su caso es distinto?

• Una empresa extranjera financia a la empresa de EE. UU.: Consulte Subsidiaria estadounidense de una empresa extranjera.
• Usted quiere cobrar dividendos, sueldo o pagos de préstamos: Consulte Cómo pagarse siendo dueño extranjero.
• La corporación ya omitió informar un préstamo: Consulte Declaraciones omitidas de dueños extranjeros y multas.
• Necesita conciliar los adelantos del dueño con los libros: Consulte los servicios de contabilidad.
• Usted envía fondos desde India: La clasificación en EE. UU. no resuelve las reglas de India sobre divisas e inversión en el exterior; consulte a un asesor en India antes de transferir dinero.