Form 3520: herencias y donaciones del extranjero (EE. UU.)

¿Pago impuestos en EE. UU. por una donación o herencia de un familiar en el extranjero?

Una donación o herencia genuina generalmente está excluida de los ingresos del receptor en EE. UU., ya llegue en efectivo, en acciones o como una vivienda. La exclusión no cubre los ingresos posteriores que genere el bien, ni un monto que en realidad sea pago por un trabajo o un pago comercial (Internal Revenue Code, sección 102).

El impuesto sobre donaciones de EE. UU. generalmente es responsabilidad del donante. Un donante no residente puede tener que presentar una declaración aparte del impuesto sobre donaciones de EE. UU. si regala bienes inmuebles u otros bienes tangibles ubicados en EE. UU. (IRS: preguntas sobre el impuesto sobre donaciones para no residentes). Pensilvania, por ejemplo, cobra un impuesto sobre herencias a las transferencias que entran en sus reglas; el tratamiento del impuesto federal sobre la renta de EE. UU. no determina si se debe algún impuesto estatal o extranjero (Departamento de Ingresos de Pensilvania).

¿Cuándo debo presentar el Form 3520 por una donación o herencia?

Una persona de EE. UU. generalmente presenta la Parte IV del Form 3520 cuando las donaciones o legados recibidos durante el año fiscal superan el umbral del donante que corresponda. Para este formulario, persona de EE. UU. incluye a los ciudadanos y a los residentes fiscales. Una tarjeta de residencia permanente (green card) o una presencia suficiente en EE. UU. puede convertir a un no ciudadano en residente fiscal; si la transferencia llegó cerca de una mudanza, revise cuándo comenzó su residencia (IRS: pruebas de residencia). La prueba de la donación depende del origen y del monto recibido, no de adónde se envió el dinero ni de si usted debe impuesto sobre la renta (IRS: instrucciones del Form 3520).

En la prueba para individuos o sucesiones, supera significa que un monto igual al umbral, por sí solo, no activa la Parte IV. Una vez cumplida la prueba, enumere por separado las donaciones o legados superiores a $5,000, como exigen las instrucciones de la línea 54. Una distribución de un fideicomiso de EE. UU. que se trata como propiedad de una persona extranjera también va en la Parte IV (IRS: instrucciones del Form 3520). Los pagos directos de matrícula calificada a una escuela o de gastos médicos a un proveedor quedan fuera de la definición de donación extranjera; el efectivo que se le reembolsa después no entra en esa excepción de pago directo (IRS: donaciones de personas extranjeras).

¿Se suman las donaciones de ambos padres y qué pasa con mi cónyuge?

Las donaciones de ambos padres extranjeros se suman si usted sabe, o tiene motivos para saber, que son parientes. La misma suma se aplica cuando un donante actúa como intermediario de otro; usar dos cuentas o transferencias separadas no reinicia el umbral (IRS: línea 54 del Form 3520).

Cada cónyuge que es persona de EE. UU. compara las donaciones que realmente recibió con su propio umbral. Si ambos recibieron donaciones declarables, generalmente cada uno presenta su propio Form 3520, incluso con una declaración conjunta del impuesto sobre la renta. Para una cuenta conjunta o una vivienda a nombre de ambos, use las instrucciones del donante y los registros de propiedad para establecer la parte de cada uno antes de aplicar la prueba (IRS: instrucciones sobre declaración conjunta y Parte IV).

¿Importa si quien da es un ciudadano de EE. UU. que vive en el extranjero?

Sí. Un ciudadano de EE. UU. sigue siendo persona de EE. UU. aunque viva en el extranjero, así que una donación suya no es una donación extranjera para el Form 3520 solo porque salió de una cuenta en el exterior (IRS: definición de persona de EE. UU.).

En cambio, el donante ciudadano de EE. UU. puede tener que presentar el Form 709 del impuesto sobre donaciones. Esa es una declaración del donante, y puede exigirse aunque no haya impuesto por pagar (IRS: donaciones y herencias). Verifique la ciudadanía y la residencia fiscal en EE. UU. en lugar de guiarse por el domicilio del donante o la ubicación del banco.

Mis padres pagan el pago inicial de mi casa: ¿qué debo presentar?

Si padres no residentes le dan el pago inicial de una casa, sume sus donaciones al umbral del Form 3520 aunque envíen el dinero directamente al agente de cierre. La regla de reporte cubre los montos recibidos directa o indirectamente, y las excepciones de matrícula y gastos médicos calificados no incluyen la compra de una vivienda (IRS: donaciones de personas extranjeras; instrucciones del Form 3520).

Conserve el nombre y la condición de cada donante, una carta de donación que indique si se espera devolución, los registros de transferencias y del cierre, las fechas y el monto aplicado en su beneficio. Si los fondos son un préstamo real, documente sus condiciones; si los padres compran o le regalan ellos mismos un inmueble en EE. UU., su situación del impuesto sobre donaciones de EE. UU. requiere una revisión aparte (IRS: reglas para donantes no residentes).

¿Es una donación el dinero que paso desde mi propia cuenta en el extranjero?

Mover su propio dinero entre cuentas no es una donación a usted mismo, así que esa transferencia por sí sola no exige la Parte IV del Form 3520. La pregunta pertinente es si otra persona le transfirió realmente un bien sin que usted lo devolviera ni pagara algo a cambio (Internal Revenue Code, sección 6039F).

Conserve los estados de cuenta que muestren la titularidad de la cuenta y el recorrido de los fondos. La cuenta en el extranjero puede tener sus propias obligaciones de reporte; consulte Declaración de cuentas en el extranjero.

¿Cómo valoro y declaro una vivienda, acciones o efectivo heredados?

Para el Form 3520, determine el año fiscal en que recibió cada pago o bien de la sucesión y anote su fecha de recepción y su valor justo de mercado en dólares de EE. UU. El valor a la fecha del fallecimiento que se usa para calcular la base fiscal (basis) de un bien heredado es una cifra distinta. Para donaciones o legados que no sean en efectivo, conserve registros que muestren cómo determinó el valor declarado (IRS: Form 3520).

Para un donante individual o una sucesión extranjera, la línea 54 de la Parte IV pide la fecha, la descripción y el valor en dólares de EE. UU. de las donaciones o legados que deben enumerarse. Para una empresa o sociedad de personas extranjera, la línea 55 también pide datos del donante. Responda la línea 56 si un donante puede ser un intermediario (IRS: Form 3520).

Si recibe moneda extranjera, conserve el tipo de cambio que usó para convertir cada recepción; el IRS generalmente describe el tipo de cambio al contado vigente cuando se recibe el bien (IRS: tipos de cambio promedio anuales). El valor de recepción de un bien heredado en el Form 3520 y su base fiscal posterior pueden usar fechas distintas. Obtenga los documentos de la sucesión y la valoración a la fecha del fallecimiento antes de una venta posterior.

¿Cuál es mi costo base en un bien que heredo o que me regalan?

Un bien heredado generalmente parte del valor justo de mercado a la fecha del fallecimiento; un bien regalado en vida generalmente conserva la base fiscal ajustada del donante, con un ajuste por el impuesto sobre donaciones calificado que se haya pagado. Son reglas distintas aunque ambas recepciones se hayan declarado en el Form 3520 (Internal Revenue Code, sección 1014; IRS: Publication 551).

Si una declaración del impuesto sobre sucesiones de EE. UU. cubre el bien, el albacea puede elegir la valoración alternativa solo si reduce tanto el valor de la sucesión como el impuesto sobre sucesiones. La elección se presenta en el Form 706 o 706-NA, generalmente a más tardar nueve meses después del fallecimiento; el Form 706 permite una elección tardía dentro del año siguiente a su fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas (IRS: instrucciones del Form 706; instrucciones del Form 706-NA). Un bien revalorizado que usted o su cónyuge le dieron al fallecido en el año anterior a su muerte, y que luego usted heredó, conserva en cambio la base fiscal ajustada del fallecido (IRS: Publication 551). Pida los registros de base fiscal del donante cuando se haga la donación; un estado de cuenta bancario posterior, por sí solo, no puede establecerla.

¿Cuándo vence el Form 3520 y cómo se presenta?

Para un individuo con año calendario, el Form 3520 generalmente vence el 15 de abril posterior al año fiscal y se envía a la dirección del IRS indicada en sus instrucciones. Es una declaración informativa independiente, no un anexo del Form 1040 (IRS: instrucciones del Form 3520).

El IRS traslada al siguiente día hábil una fecha de vencimiento que cae en fin de semana o día feriado legal. Firme y envíe por correo el Form 3520 a la dirección de las instrucciones de presentación vigentes; conserve una copia completa y el comprobante de entrega. Una prórroga para presentar la declaración del impuesto sobre la renta afecta al Form 3520 solo si esa prórroga le corresponde según sus instrucciones.

¿Qué pasa con las donaciones de una empresa extranjera o los pagos de un fideicomiso extranjero?

Las supuestas donaciones de una empresa o sociedad de personas extranjera usan el umbral más bajo indicado arriba, y el IRS puede reclasificarlas como ingresos gravables u otro tipo de pago. Si uno de los padres es dueño de la empresa que paga, sus donaciones personales también pueden contar para el umbral de esa empresa. Revise quién paga y los documentos legales: un legado pagado por una sucesión extranjera se evalúa en la Parte IV, mientras que una distribución de un fideicomiso extranjero generalmente va en la Parte III, incluso después de un fallecimiento. Las instrucciones enumeran excepciones de presentación para fideicomisos (IRS: instrucciones del Form 3520).

Obtenga los registros de propiedad y de pagos de la empresa, o la escritura del fideicomiso, los estados del fiduciario y los registros de distribuciones. Una donación o legado de un covered expatriate (expatriado sujeto al impuesto de salida) puede generar un impuesto separado para el receptor y el Form 708. Para individuos, esa regla usa la residencia en EE. UU. por domicilio, que es distinta de la residencia para el impuesto sobre la renta; una exclusión anual puede eliminar la obligación de presentar (IRS: instrucciones del Form 708). Estos casos requieren una revisión fiscal transfronteriza.

¿Cuál es la multa por no presentar el Form 3520?

Por una donación o legado extranjero no declarado, la multa es de 5% del monto no declarado por cada mes que continúe el incumplimiento, con un tope de 25%. El IRS también puede determinar las consecuencias en el impuesto sobre la renta de lo recibido; la ley contempla una excepción por causa razonable (Internal Revenue Code, sección 6039F).

Los incumplimientos relacionados con fideicomisos extranjeros tienen otras multas. Si omitió una presentación o recibió una notificación, consulte Cómo ponerse al día con declaraciones extranjeras omitidas antes de responder.

Ejemplo

Dólares de EE. UU. ilustrativos: dos padres no residentes le dan cada uno US$60,000 a su hijo para el pago inicial de una casa en EE. UU. durante un mismo año fiscal. Uno envía el dinero a la cuenta bancaria del hijo; el otro, al agente de cierre de la compra del hijo. El hijo recibió US$120,000 de donantes extranjeros relacionados, así que generalmente presenta la Parte IV del Form 3520 y enumera ambas donaciones. La donación en sí generalmente está excluida de los ingresos en EE. UU. Si los padres hubieran prestado el dinero con un acuerdo real de devolución, el análisis de la donación cambiaría.

¿Su caso es distinto?

La presentación correcta cambia según el donante, el bien y el año en que usted se convirtió en persona de EE. UU. Reúna la ciudadanía y residencia del donante, las fechas, los montos, los registros de transferencias, los documentos de la sucesión y las pruebas de valor antes de decidir.

• Recibió el bien antes de ser residente de EE. UU.: consulte Su primer año como residente fiscal de EE. UU..
• El dinero sigue en una cuenta en el extranjero: consulte Declaración de cuentas en el extranjero.
• La donación o herencia genera intereses u otros ingresos en el extranjero: consulte Ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU..
• Heredó una vivienda en el extranjero y puede alquilarla o venderla: consulte Propiedades en el extranjero.
• Heredó fondos o productos de inversión extranjeros: consulte Fondos comprados fuera de EE. UU..
• Omitió una presentación o recibió una notificación de multa: consulte Cómo ponerse al día con declaraciones extranjeras omitidas.
• La transferencia involucra un fideicomiso extranjero, una empresa, un covered expatriate o una disputa de propiedad entre cónyuges: solicite una revisión fiscal transfronteriza con los registros de la transferencia y de propiedad.