Aporte o préstamo del propietario a su LLC: cómo registrarlo

¿El dinero que pongo en mi LLC es un aporte o un préstamo?

El dinero que usted pone en su LLC es un aporte (patrimonio), salvo que sea un préstamo real: una deuda que la LLC está legalmente obligada a pagar, que ambas partes tienen la intención de que se pague, y en la que usted es un verdadero acreedor. La contabilidad sigue esa elección. Un aporte va a una cuenta de patrimonio. Un préstamo va a los pasivos.

Si usted es el único miembro y no ha elegido tributar como corporación, el impuesto sobre la renta ignora la LLC, así que un préstamo a usted mismo es solo una etiqueta para el impuesto sobre la renta. La elección importa cuando hay un segundo miembro, una elección de tributar como corporación o un propietario extranjero.

Si una transferencia es un préstamo o capital depende de todos los hechos. El IRS enumera tres requisitos antes de permitir una deducción de intereses por una deuda del negocio, y muestran cómo es un préstamo real: el prestatario es legalmente responsable, ambas partes tienen la intención de que se pague, y existe una verdadera relación de deudor y acreedor (Publication 334).

Un caso deja de ser sencillo cuando:

• la LLC tiene más de un miembro, porque las cuentas de capital y la base fiscal siguen a cada miembro;
• el dinero se movió sin pagaré, sin acuerdo y sin una nota clara;
• los miembros aportaron montos desiguales;
• se planea un pago, sobre todo años después de que entró el dinero, o se acerca una compra de la participación.

Reúna el acuerdo operativo, las transferencias bancarias con fecha, cualquier pagaré y el libro de la cuenta de patrimonio o de capital.

¿Puedo prestarle dinero a mi propia LLC de un solo miembro?

Para el impuesto federal sobre la renta, un préstamo a su propia LLC de un solo miembro no tiene un efecto aparte. Una LLC con un solo miembro que no ha elegido tributar como corporación es una entidad ignorada: el IRS trata sus actividades como su propia empresa individual, así que el dinero es suyo en ambos lados (IRS; 26 CFR 301.7701-2). Sus ingresos y gastos por lo general van en su propia declaración, en el Schedule C, E o F. Los propietarios suelen registrar su propio financiamiento como un aporte. Una deuda genuina que la LLC lleva en su propia contabilidad (un pagaré, pagos) no necesita cambiarse a patrimonio solo porque el impuesto sobre la renta la ignore.

Dos cambios invierten esta respuesta:

• La LLC elige tributar como corporación en el Form 8832 o el Form 2553. Entonces es un contribuyente aparte y un préstamo puede ser deuda real. La elección es una transferencia presunta de los activos y pasivos de la LLC a la corporación a cambio de acciones (26 CFR 301.7701-3(g)), así que pida a un preparador que revise el dinero registrado como préstamo antes de ella. Una elección del Form 8832 no puede entrar en vigor más de 75 días antes de presentarse ni más de 12 meses después (Form 8832). El Form 2553 vence 2 meses y 15 días después de que comienza su año fiscal, o en cualquier momento del año anterior (instrucciones). ¿Se le pasó? Vea alivio por elección tardía de una LLC o alivio por elección tardía de corporación S.
• Otra persona pone dinero a cambio de una participación en la propiedad. La LLC se convierte en una sociedad de personas, y el dinero que se paga a la LLC es un aporte a una sociedad de personas. Si en cambio el nuevo miembro le paga a usted por parte de su participación, el dinero va a usted, no a la LLC, y puede ser gravable para usted (Publication 3402).

Una LLC se constituye según la ley estatal (Publication 541), así que si un pagaré importa para un banco o un tribunal queda fuera de esta página.

Si registró el dinero del propietario como ingreso, corríjalo con un asiento de reclasificación a patrimonio en vez de borrarlo, y conserve el registro del banco; si una declaración ya presentada lo contó como ingreso, consulte primero con un preparador. Si se registró como préstamo sin pagaré, decida con base en el acuerdo, el historial de pagos y otras pruebas si fue deuda o capital antes de cambiarlo. La etiqueta no cambia nada para el impuesto sobre la renta mientras usted sea el único miembro, pero importa el día en que agregue un miembro o elija tributar como corporación.

¿Qué cuenta uso para registrar un aporte o una inversión del propietario?

Registre un aporte como un aumento del patrimonio, nunca como ingreso: debite la cuenta bancaria de la LLC y acredite una cuenta de aportes del propietario. En una LLC con varios miembros, acredite la cuenta de capital propia de ese miembro.

1. Mueva el dinero por transferencia bancaria desde su cuenta personal a la cuenta de la LLC, con una nota como «aporte del propietario». El IRS sugiere anotar en cada depósito si es ingreso del negocio, fondos personales o un préstamo (Publication 583).
2. Debite la cuenta bancaria y acredite la cuenta de aportes de ese propietario.
3. Conserve el comprobante de la transferencia y cualquier consentimiento de los miembros que exija el acuerdo operativo.

El efectivo que usted aporta no es ingreso para la LLC. En una sociedad de personas, un aporte por lo general no genera ganancia ni pérdida para la sociedad de personas ni para el miembro (sección 721; Publication 541). Para un vehículo, una computadora o herramientas, donde pueden surgir cuestiones de ganancia, pérdida y valor, vea cómo poner bienes personales en su LLC.

Los fondos personales que pagaron cuentas de la LLC plantean la misma elección: vea gastos del negocio en una tarjeta de crédito personal y costos de arranque pagados personalmente antes de la LLC. Para configurar las cuentas, vea cuentas de patrimonio de una LLC.

¿En qué se diferencian un aporte y un préstamo de un miembro en una LLC con varios miembros?

Un aporte aumenta la cuenta de capital y la base fiscal del miembro. Un préstamo no hace ninguna de las dos cosas como capital: es una deuda que la LLC tiene con el miembro. Una LLC nacional con dos o más miembros tributa como sociedad de personas salvo que elija otra cosa (IRS), así que cada miembro tiene una cuenta de capital, una base fiscal y una participación en las ganancias. Los cónyuges que poseen toda una LLC como bienes gananciales (community property) pueden optar por declararla como sociedad de personas o como empresa individual (Publication 541); como empresa individual, se aplica la respuesta de un solo miembro de arriba.

La cuenta de capital y la base fiscal son números distintos. La cuenta de capital con método de base fiscal de un miembro puede no ser igual a su base fiscal ajustada, porque la base fiscal incluye la parte del miembro en los pasivos de la sociedad de personas, y cada miembro es responsable de llevar un registro de su base fiscal (instrucciones del Form 1065, partida L). La base fiscal también se calcula sin tener en cuenta lo que los libros muestren como capital (Publication 541).

Un préstamo de un miembro es un pasivo de la LLC. Un aumento de la parte de un miembro en los pasivos cuenta como un aporte de dinero (sección 752(a)), así que un préstamo puede cambiar la base fiscal de los miembros sin cambiar el capital. A quién le cambia la base fiscal depende de quién asume el riesgo económico de pérdida de la deuda, o de las participaciones en las ganancias si nadie lo asume (Publication 541). Ese cálculo es donde hace falta el criterio de un profesional.

Los miembros que aportan montos desiguales deben dejar por escrito si el exceso cambia los porcentajes, gana intereses como un préstamo o es simplemente capital. Para el método completo de la cuenta de capital, vea cuentas de capital de los socios. Para un miembro que pagó cuentas de la LLC personalmente, vea gastos de la LLC pagados personalmente por un socio.

¿Cómo registro un préstamo de un miembro?

Registre un préstamo de un miembro como un pasivo, no como ingreso ni como patrimonio: debite la cuenta bancaria de la LLC y acredite una cuenta de préstamo de un miembro, una para cada miembro. El dinero recibido en un préstamo de buena fe no es ingreso (Publication 334).

1. Firme un pagaré cuando se mueva el dinero. Sus términos se enumeran abajo.
2. Registre el desembolso: debite el banco, acredite el préstamo de un miembro.
3. Registre los intereses a medida que se devengan: debite el gasto por intereses, acredite los intereses por pagar, o el efectivo cuando se paguen.
4. Registre cada pago en dos partes: el principal reduce la cuenta del préstamo, y los intereses cancelan los intereses por pagar o el gasto.
5. Lleve un cuadro del préstamo que muestre el saldo después de cada pago.

En una LLC con varios miembros que tributa como sociedad de personas, los intereses de un préstamo real de un miembro son ingreso para ese miembro y por lo general un gasto del negocio de la LLC, sujeto a las reglas de capitalización. El año tributario puede diferir: una sociedad de personas con método de acumulación por lo general no puede deducir un gasto adeudado a un socio con método de efectivo hasta que se pague (Publication 541). Registre el devengo; deje que el preparador fije el año tributario. La sección de la declaración de abajo dice dónde van los intereses.

Dos obligaciones pueden seguir al pago:

• Form 1099-INT. La LLC puede tener que presentarlo para un miembro que presta como acreedor una vez que los intereses del año llegan a $2,000 (26 U.S.C. 6041). Vea préstamo de un familiar a su negocio.
• Retención. Los intereses de fuente estadounidense pagados a un miembro que no es persona de EE. UU. pueden tener retención de EE. UU., y la LLC es responsable del impuesto que debió retener (26 U.S.C. 1441; 1461). Vea dinero de familiares en el extranjero.

¿Cómo me devuelvo el dinero: pago de un préstamo o retiro?

Un préstamo se recupera con pagos. Un aporte se recupera con un retiro o una distribución. Cuál aplica depende de cómo entró el dinero.

En una LLC de un solo miembro sin elección de tributar como corporación, el dinero que sale hacia el propietario es un retiro, salvo que la contabilidad lleve un préstamo genuino que el pago cancele. Vea cómo registrar los retiros del propietario.

Dos trampas:

• Pagar un «préstamo» que en realidad era capital. Si una transferencia se registró como préstamo sin pagaré, sin intereses y sin términos de pago, un «pago» posterior plantea la pregunta de si alguna vez fue un préstamo.
• Ambos en una misma cuenta. Cuando los aportes y los préstamos comparten una cuenta, nadie puede saber qué parte puede devolverse y qué parte es una distribución.

Una distribución a un solo miembro, o desproporcionada respecto de la participación, es un asunto del acuerdo operativo. Aunque la base fiscal alcance, puede generar ingreso ordinario si reduce la parte de ese miembro en cuentas por cobrar no realizadas o en inventario sustancialmente revalorizado (sección 751(b); sección 731(d)). Consulte con su preparador antes de mover el dinero.

¿Necesito un pagaré escrito y una tasa de interés?

Para el impuesto federal sobre la renta, una LLC de un solo miembro sin elección de tributar como corporación no necesita ninguno: nadie más es parte. Para una LLC con varios miembros que tributa como sociedad de personas, las publicaciones del IRS sobre sociedades de personas y pequeños negocios no exigen un pagaré escrito ni una tasa mínima para el préstamo de un miembro (Publication 541; Publication 334). Aun así, un pagaré firmado es la prueba más clara de una deuda real, así que firme uno cuando se mueva el dinero.

Un pagaré incluye:

• el prestamista, la LLC, el monto y la fecha;
• la tasa de interés y cuándo se pagan los intereses;
• las fechas de pago o la fecha de vencimiento;
• qué pasa si se omite un pago;
• las firmas del miembro y de una persona autorizada de la LLC, además de cualquier consentimiento de los miembros que exija el acuerdo operativo.

Para una LLC con varios miembros, una tasa baja o cero es una cuestión aparte. La sección 7872 puede tratar los intereses no pagados como pagados en ciertos préstamos con intereses por debajo del mercado. Un préstamo entre una sociedad de personas y un miembro no es de los tipos nombrados, pero las categorías de evasión fiscal y de reglamento dependen de los hechos, así que consulte antes de fijar una tasa en cero o cerca de cero (sección 7872(c)). Para la tasa de referencia (la tasa federal aplicable del IRS) y los prestamistas familiares, vea préstamo de un familiar a su negocio.

¿Dónde aparecen los aportes y los préstamos en la declaración de impuestos?

Una LLC de un solo miembro no informa ninguno por su cuenta; una LLC con varios miembros informa ambos en el Form 1065.

Fuente: instrucciones del Form 1065. Las sociedades de personas más pequeñas que responden Sí a la pregunta 4 del Schedule B no están obligadas a completar el Schedule L, M-1, M-2 ni la partida L. La contabilidad igual debe mostrar los aportes y préstamos de cada miembro.

¿Es propietario desde fuera de EE. UU.? Una LLC de un solo miembro cuyo único propietario es una persona que no es de EE. UU. sigue ignorada para el impuesto sobre la renta, pero por lo general presenta el Form 5472 con un Form 1120 pro forma e informa los aportes a la entidad y las distribuciones de ella, y los montos pedidos o prestados (instrucciones del Form 5472). Aquí la etiqueta de aporte o préstamo cambia lo que se informa, y un formulario omitido o incompleto conlleva una multa de $25,000. Vea registros de una LLC de propiedad extranjera.

Los intereses pagados a un miembro siguen lo que fue el dinero. Un socio que presta como acreedor trata con la sociedad de personas en una calidad distinta a la de socio; el reglamento nombra los préstamos de un socio, y el prestamista se trata como un tercero (sección 707(a); 26 CFR 1.707-1(a)). Los intereses del negocio por lo general van entonces en la línea 15 del Form 1065; los intereses de alquiler, de inversión y los capitalizados siguen otras reglas. Un pago por el uso de capital fijado sin considerar las ganancias es un pago garantizado (sección 707(c)): las instrucciones del Form 1065 lo envían a la línea 10 y a la casilla 4b del K-1, no a la línea de intereses, y por lo general es deducible cuando se devenga (instrucciones del Form 1065; Publication 541). Entregue al preparador el pagaré e indique qué transferencias son préstamos, para que la declaración siga los hechos.

¿Qué pasa si mi LLC tributa como corporación S?

Una LLC que elige ser corporación S presenta el Form 2553 y tributa como corporación, así que sus propietarios son accionistas (IRS; Publication 3402). Un aporte es capital y aumenta la base fiscal de las acciones. Un préstamo del accionista se lleva aparte como base fiscal de la deuda: la base fiscal de las acciones y la de la deuda se calculan por separado, y los préstamos no se cuentan como aportes de capital (instrucciones del Form 7203).

La declaración es el Form 1120-S con el Schedule K-1 (Form 1120-S), no el Form 1065. Para la elección entre préstamo y capital, la base fiscal de la deuda y los pagos, vea préstamos de accionistas a una corporación S; para la contabilidad después del cambio, vea la contabilidad tras elegir ser corporación S. Una LLC que tributa como corporación C sigue las reglas de las corporaciones, no las de las sociedades de personas de esta página: lleve los hechos a un preparador antes de registrar un préstamo del accionista.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos, en dólares estadounidenses.

LLC de un solo miembro

El propietario de una LLC de un solo miembro sin elección de tributar como corporación pasa $10,000 de sus ahorros personales a la cuenta de la LLC para cubrir el alquiler. La LLC lo registra como aporte del propietario en el patrimonio, no como ingreso. Sacar $10,000 después es un retiro. Para el impuesto federal sobre la renta, llamar préstamo a la transferencia no cambia nada en la declaración, porque la actividad de la LLC ya es del propietario.

Dos miembros, un préstamo

Los miembros A y B poseen partes iguales y la LLC tributa como sociedad de personas. A le presta a la LLC $20,000 como acreedor, con un pagaré firmado al 5% de interés simple, con intereses pagados cada año y el principal vencido después de dos años. El dinero paga costos comerciales ordinarios, y A es persona de EE. UU.

• Año 1: el efectivo aumenta en $20,000 y se registra un préstamo del miembro A por $20,000. La LLC paga $1,000 de intereses y los registra como gasto por intereses.
• Año 2: la LLC paga otros $1,000 de intereses y devuelve los $20,000 de principal. La cuenta del préstamo vuelve a cero.

El préstamo y su pago no cambian la cuenta de capital de A. Los $2,000 de intereses reducen la ganancia contable de ambos miembros; en la declaración son intereses de un préstamo pagados a A como tercero, como se explicó arriba. Si el préstamo cambia la base fiscal de A, la de B o ambas depende de quién asume el riesgo económico de pérdida del préstamo; el preparador lo calcula.

Dos miembros, un aporte

La misma LLC, pero A aporta los $20,000. La cuenta de capital de cada miembro era de $50,000 antes. La de A sube a $70,000 y la de B se queda en $50,000. No se devengan intereses y no se devuelve nada con un calendario. Si cambia la participación de A en las ganancias depende del acuerdo operativo.

Si más adelante la LLC devuelve $20,000 a A, es una distribución: la cuenta de capital de A vuelve a $50,000 y la base fiscal de A baja por el efectivo recibido. A por lo general tiene ganancia gravable solo si el efectivo supera su base fiscal, con la salvedad de la sección 751(b) de arriba. Registrarlo como «pago de un préstamo» sería un error, porque nunca existió un préstamo.

¿Su caso es distinto?

• Los miembros aportaron montos desiguales, o se planea un pago años después de que entró el dinero: la cuenta de capital de cada miembro, su base fiscal y lo que diga el acuerdo deciden si es un pago de préstamo o una distribución. Defina qué firmar antes de mover el dinero. Vea cuentas de capital de los socios y obtenga ayuda con la contabilidad.
• El dinero entró o salió sin pagaré, nota ni acuerdo, una transferencia se registró mal, nunca se llevaron las cuentas de capital, o una declaración está atrasada: hay que reconstruir con los registros bancarios qué transferencias fueron capital y cuáles fueron préstamos. Vea cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas y obtenga ayuda con la contabilidad.
• Va a agregar un segundo propietario, o un socio se va: vea cómo recaudar dinero como LLC o compra de la participación de un socio.
• Usted es propietario de la LLC desde fuera de EE. UU.: vea registros de una LLC de propiedad extranjera y obtenga ayuda con la contabilidad.
• Su cónyuge es copropietario de la LLC: vea LLC de cónyuges y de familia.
• El dinero personal y el de la LLC están mezclados: vea cómo corregir fondos mezclados.
• Un familiar prestó o envió el dinero: vea préstamo de un familiar a su negocio o dinero de familiares en el extranjero.
• La LLC tributa como corporación S: vea préstamos de accionistas a una corporación S.