Qué presenta cada año una corporación C con dueño extranjero

¿Cuándo se considera que una corporación de EE. UU. tiene dueño extranjero?

Una corporación de EE. UU. cumple la prueba de propiedad del Form 5472 si una persona extranjera es dueña, directa o indirectamente, de al menos 25% de su poder de voto o del valor de sus acciones en cualquier momento de su año fiscal. El dueño puede ser una persona o una empresa. La propiedad a través de otras entidades también puede contar según las reglas de atribución (IRS: instrucciones del Form 5472).

La prueba mira la propiedad de una sola persona, no solo el total en manos de inversionistas extranjeros sin relación entre sí. Para este fin, una persona que no es ciudadana de EE. UU. ni residente fiscal de EE. UU. generalmente se considera extranjera, salvo que se aplique la elección de declaración conjunta de la sección 6013(g) o (h). Ambos cónyuges firman la declaración de la elección junto con su declaración conjunta de ese año. También pueden hacer la elección en una declaración conjunta enmendada, generalmente dentro de tres años después de presentar la declaración o dos años después de pagar el impuesto, lo que ocurra más tarde (IRS: Publicación 519). Si un dueño se vuelve residente fiscal de EE. UU. durante el año, verifique si cumplía la prueba de propiedad cuando todavía era extranjero. Una empresa constituida fuera de EE. UU. también se considera generalmente extranjera. Revise el registro de accionistas de la corporación y la cadena de propiedad, incluidos los cambios durante el año. La pregunta 7 del Schedule K del Form 1120 pide información sobre propiedad extranjera aunque no se requiera el Form 5472 (26 CFR 1.6038A-1; IRS: instrucciones del Form 1120).

¿Qué presenta al IRS cada año una corporación C con dueño extranjero?

Una corporación C nacional generalmente presenta el Form 1120 cada año. Adjunta un Form 5472 separado para cada parte relacionada con la que tuvo una transacción reportable, con excepciones limitadas. Las partes relacionadas incluyen a los accionistas extranjeros que cumplen los requisitos y pueden incluir a personas o empresas vinculadas con ellos o con la corporación. La propiedad extranjera por sí sola no obliga a presentar el Form 5472 (IRS: instrucciones del Form 1120; IRS: instrucciones del Form 5472).

Otras declaraciones federales dependen de los empleados, los activos y las actividades. Para ver el mapa general de presentaciones, consulte Qué declaraciones presenta su negocio en EE. UU.. Para saber cómo tributan las ganancias y los dividendos de una corporación, consulte Cómo tributan las corporaciones C.

¿La corporación debe presentar el Form 1120 aunque no tenga ingresos ni actividad?

Sí. Una corporación C nacional generalmente presenta un Form 1120 completo aunque no haya tenido ventas, no haya pagado gastos o no tenga ingresos gravables. El IRS indica que las corporaciones nacionales presentan la declaración tengan o no ingresos gravables. Una corporación recién constituida o disuelta generalmente presenta una declaración por su año fiscal corto (IRS: instrucciones del Form 1120).

Sin actividad puede significar que no hay Form 5472, si no hubo ninguna transacción reportable. No confunda «sin ventas» con «sin transacciones». Un préstamo del dueño, un pago por los servicios del dueño, una compra a una empresa relacionada o un monto acumulado pero no pagado aún pueden contar. Una corporación regular presenta su declaración de impuestos sobre la renta completa, no el Form 1120 pro forma abreviado que usan ciertas entidades ignoradas con dueño extranjero (IRS: instrucciones del Form 5472).

¿Cuándo se necesita el Form 5472 y qué operaciones con el dueño cuentan?

El Form 5472 generalmente se necesita cuando una corporación que cumple los requisitos tiene con una parte relacionada una transacción de un tipo incluido en la Parte IV o la Parte VI. La parte puede ser el accionista extranjero, una empresa extranjera relacionada o una persona estadounidense relacionada. La corporación presenta un formulario separado por cada una de esas partes, pero no completa las Partes IV ni VI para una parte relacionada estadounidense (IRS: instrucciones del Form 5472; 26 CFR 1.6038A-2).

Una excepción puede eliminar el Form 5472 para una empresa extranjera relacionada cuando una persona estadounidense que la controla presenta el Form 5471 con el Schedule M, que reporta todas las transacciones reportables entre esa empresa y la corporación. Revise cada parte relacionada por separado (IRS: instrucciones del Form 5472).

La Parte V cubre expresamente los costos de constitución, las aportaciones y las distribuciones de una entidad ignorada de EE. UU. con dueño extranjero. No se aplica a una corporación C regular. No use la regla de las LLC para hacer que toda aportación de capital o todo dividendo sea reportable en el Form 5472. Un intercambio sin efectivo o un pago combinado con servicios necesita su propia revisión (IRS: instrucciones del Form 5472).

¿Cuándo vencen las declaraciones y se pueden prorrogar o presentar por vía electrónica?

El Form 1120 generalmente vence el día 15 del cuarto mes después del cierre del año fiscal de la corporación. El Form 5472 se adjunta y comparte esa fecha de vencimiento, incluida cualquier prórroga válida. Para una corporación de año calendario, la fecha habitual es el 15 de abril del año siguiente (IRS: Publicación 509; IRS: instrucciones del Form 5472). ¿Presentó el Form 7004? Consulte qué vence en la fecha prorrogada. ¿Presenta desde fuera de EE. UU.? Consulte cómo presentar la declaración desde el extranjero.

Si una fecha de vencimiento cae en fin de semana o día feriado legal, se aplica el siguiente día hábil. Las corporaciones C regulares generalmente pueden presentar el Form 1120 por vía electrónica con el Form 5472 adjunto. La presentación electrónica del Form 1120 generalmente es obligatoria cuando la corporación presenta al menos 10 declaraciones de cualquier tipo durante el año calendario, salvo que se aplique una dispensa o exención. La prohibición del IRS de presentar el Form 5472 por vía electrónica se aplica a las entidades ignoradas de EE. UU. con dueño extranjero, cuyo método de presentación es distinto (IRS: Publicación 509; IRS: instrucciones del Form 1120; IRS: instrucciones del Form 5472; IRS: instrucciones del Form 7004).

¿Qué registros debe conservar la corporación?

La corporación debe conservar registros que respalden su Form 1120 y que identifiquen y valoren las operaciones con partes relacionadas. Reúna el registro de accionistas y la cadena de propiedad, los estados de cuenta bancarios, los libros contables, las facturas, los contratos de servicios, los documentos de los préstamos, los cálculos de intereses y la prueba de cada pago o acumulación (26 CFR 1.6038A-3).

Las reglas especiales de conservación de registros del Form 5472 generalmente no se aplican a una corporación declarante regular con menos de $10,000,000 en ingresos brutos en EE. UU. durante el año fiscal, sujeto a que se sumen los ingresos de las corporaciones declarantes relacionadas. Puede aplicarse una excepción distinta cuando las transacciones con partes relacionadas extranjeras son pequeñas en comparación con los ingresos brutos en EE. UU. La obligación de reportar en el Form 5472 y de llevar los registros tributarios ordinarios sigue vigente. Las corporaciones más grandes pueden necesitar registros que se conservan en el extranjero cuando sean relevantes para el tratamiento fiscal en EE. UU. de las transacciones con partes relacionadas (26 CFR 1.6038A-1; 26 CFR 1.6038A-3).

¿Qué presenta la corporación cuando le paga a un dueño extranjero?

Los pagos de fuente estadounidense a un dueño extranjero pueden crear una obligación separada de retención y de reporte. Por los pagos reportables, la corporación generalmente presenta el Form 1042 y Forms 1042-S separados por beneficiario, tipo de ingreso y tasa de retención, incluso cuando un tratado o una exención reduce la retención a cero. Estos formularios generalmente vencen el 15 de marzo del año calendario siguiente (IRS: Publicación 515; IRS: instrucciones del Form 1042-S).

Conserve el Form W-8BEN del dueño o el Form W-8BEN-E de la empresa extranjera, según corresponda, además del contrato y las pruebas de dónde se realizó el trabajo. La retención puede exigir depósitos antes de que venzan los formularios anuales (IRS: Publicación 515). Consulte Cómo pagarse a sí mismo como dueño extranjero para ver las tasas y las opciones de pago.

¿Qué más podría presentar la corporación?

Las presentaciones federales del impuesto sobre la renta no reemplazan las presentaciones de cuentas bancarias ni las estatales. Las cuentas de la corporación, el lugar de constitución y los lugares donde hace negocios determinan qué más se aplica.

Constituirse en un estado no determina si otro estado también exige una declaración. Para esos estados, consulte el impuesto de franquicia de Delaware y el impuesto mínimo de California. Según la regla vigente de FinCEN, una empresa constituida en EE. UU. está exenta del reporte de información sobre beneficiarios finales, aunque sus dueños vivan en el extranjero (FinCEN).

¿Cuál es la multa por no presentar el Form 5472 o el Form 1120?

Un Form 5472 requerido que se presente tarde, que se presente con información sustancialmente incompleta o que no esté respaldado por los registros requeridos puede generar una multa de $25,000. Si el incumplimiento continúa más de 90 días después de la notificación del IRS, pueden aplicarse multas adicionales de $25,000 por cada parte relacionada y por cada período adicional de 30 días o fracción (IRS: instrucciones del Form 5472).

Por presentar tarde el Form 1120, la multa ordinaria generalmente es de 5% del impuesto no pagado por cada mes o fracción de mes, con un tope de 25% del impuesto no pagado. Una declaración con impuesto cero puede no tener la multa ordinaria por presentación tardía del impuesto sobre la renta, pero eso no elimina la obligación de presentar ni la multa aparte del Form 5472 (IRS: instrucciones del Form 1120). Si faltan años anteriores, consulte Declaraciones omitidas de dueños extranjeros y multas y Cómo ponerse al día con declaraciones empresariales no presentadas.

¿Qué cambia si una empresa extranjera es dueña de la corporación?

Las pruebas del Form 1120 y del Form 5472 de la corporación de EE. UU. son las mismas cuando el accionista es una empresa extranjera. Las transacciones con la casa matriz u otra empresa relacionada pueden requerir Forms 5472 separados. Rastree la cadena de propiedad e identifique a cada accionista extranjero, directo o indirecto, que cumpla la prueba de propiedad (IRS: instrucciones del Form 5472).

Para los pagos a la casa matriz extranjera, obtenga el certificado de retención correcto para entidades y verifique si cumple los requisitos de un tratado antes de aplicar cualquier retención reducida. Los honorarios, los intereses, los dividendos y los préstamos entre empresas del grupo también pueden requerir una revisión de precios y de documentación. La situación fiscal de la casa matriz en su país de residencia es un asunto aparte. Si la casa matriz es canadiense, consulte Reporte de bienes extranjeros y de filiales. Si la empresa es canadiense y no de EE. UU., consulte Declaraciones de impuestos de EE. UU. de una corporación canadiense.

Ejemplo

Dólares estadounidenses, solo como ilustración. Una corporación C de EE. UU. pertenece por completo a un accionista extranjero y comienza el año sin préstamos del dueño. Recibe $50,000 por acciones recién emitidas, toma prestados $20,000 del accionista, paga $1,000 de intereses y no tiene ingresos de clientes. La corporación igualmente presenta un Form 1120 completo. El préstamo y los intereses requieren el Form 5472 para ese accionista. La compra de acciones en efectivo, por sí sola, generalmente no lo requiere. Si el préstamo sigue pendiente al cierre del año, la línea 17 de la Parte IV muestra un saldo inicial de $0 y un saldo final de $20,000 según el método del saldo pendiente. La línea 32 muestra los $1,000 de intereses pagados, suponiendo que la sección 163(j) no limite su deducción (IRS: Form 5472; instrucciones). La corporación verifica si los intereses requieren retención y los Forms 1042 y 1042-S. También revisa sus presentaciones anuales estatales. No tener ingresos de clientes no elimina esas obligaciones.

¿Su caso es distinto?

• Usted es dueño de una LLC de un solo miembro: las reglas de la declaración federal y de las transacciones del Form 5472 son distintas. Consulte Presentación de una LLC de un solo miembro con dueño extranjero.
• Está eligiendo un tipo de empresa o todavía no ha constituido una: consulte Cómo constituir y administrar una empresa de EE. UU. desde el extranjero.
• El dueño trabaja en el extranjero para la corporación: el lugar donde se realiza el trabajo cambia la fuente de los ingresos por servicios y el reporte de los pagos. Consulte Cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU..
• Usted se paga dividendos, salarios, intereses u honorarios: consulte Cómo pagarse a sí mismo como dueño extranjero.
• Omitió una declaración o recibió una notificación de multa: consulte Declaraciones omitidas de dueños extranjeros y multas o Cómo ponerse al día con declaraciones empresariales no presentadas.
• Es el primer año y no hubo ingresos: consulte Primera declaración corporativa sin ingresos.
• Usted financió la corporación o pagó usted mismo sus gastos: consulte Cómo aportar dinero a su corporación de EE. UU. desde el extranjero.
• Una empresa en el extranjero es dueña de la corporación, o la corporación es dueña de una en el extranjero: consulte Subsidiaria de EE. UU. de una empresa extranjera o Casa matriz de EE. UU. de una empresa operativa extranjera.
• La corporación se administra totalmente desde el extranjero: consulte Corporación de EE. UU. administrada desde el extranjero.
• Usted vive en Canadá: consulte Dueño canadiense de una corporación de EE. UU..
• Va a contratar a alguien para que presente la declaración: consulte Qué necesita su preparador.
• El accionista o la corporación también tienen obligaciones de presentación en otro país: reúna las declaraciones de ambos países, los registros de propiedad y los acuerdos entre empresas del grupo para impuestos transfronterizos.