Empresa en el extranjero: qué debe presentar en EE. UU.

¿Tengo que presentar el Form 5471 por mi empresa en el extranjero?

Si un negocio es una corporación extranjera para efectos fiscales de EE. UU., un ciudadano o residente de EE. UU. puede tener que presentar el Form 5471 cuando adquiere o posee al menos 10% de su voto o valor, la controla, o es ejecutivo o director cuando otra persona de EE. UU. hace una adquisición que califica. La atribución de propiedad entre familiares o entidades puede incluir en la prueba de presentación una participación directa menor. No se necesita un dividendo ni un impuesto de EE. UU. por pagar para que exista la obligación de presentar.

Empiece por la clasificación fiscal de la empresa en EE. UU., no por su nombre local. Luego haga una lista de las acciones directas, las acciones indirectas que se tienen mediante otras entidades, las participaciones de familiares, los derechos de voto y el valor de las acciones. Una corporación de EE. UU. que es dueña de la empresa extranjera sigue el mismo esquema de categorías del Form 5471. Complete un formulario aparte por cada corporación extranjera que cumpla una categoría de presentación; los anexos dependen de las categorías que apliquen. Las reglas de categorías y el cuadro de anexos del IRS rigen los detalles.

¿Qué categoría del Form 5471 me corresponde?

Su categoría del Form 5471 describe por qué presenta el formulario; un mismo dueño puede encajar en varias categorías en el mismo año. El cuadro de presentación del IRS enumera los anexos exactos de cada categoría, incluidas las subcategorías de las Categorías 1 y 5.

La Categoría 1 es una regla vigente de reporte de la sección 965, no una categoría general para toda empresa extranjera. La Categoría 3 puede aplicar en el año en que usted se convierte en persona de EE. UU. y ya tiene una participación que califica. La Categoría 5a es la subcategoría habitual. Las reglas publicadas de las categorías 5b y 5c se refieren a las CFC controladas por extranjeros, pero el límite restablecido a la atribución descendente puede cambiar esa clasificación en los años de la corporación extranjera que comienzan después de 2025. Algunos dueños presuntos califican para excepciones de presentación o pueden apoyarse en un formulario presentado por otra persona de EE. UU.; revise las condiciones y el cuadro de anexos del IRS.

¿Cuentan para mi propiedad las acciones de mis padres o de mi cónyuge?

Las acciones de un cónyuge, de los padres, de los hijos o de los nietos pueden atribuírsele a usted conforme a la regla familiar, aunque usted no las haya comprado. Una excepción clave evita que las acciones de una persona física extranjera no residente se atribuyan a un ciudadano o a un extranjero residente de EE. UU. para las pruebas de accionista de EE. UU. y de CFC. La excepción no borra las acciones que usted posee directamente o mediante una entidad. Las secciones 318 y 958 establecen estas reglas.

La atribución familiar puede afectar la presentación del Form 5471, pero por sí sola no lo obliga a reportar ingresos de acciones que no posee directamente ni mediante una entidad. Sección 958.

La propiedad a través de corporaciones, sociedades de personas, fideicomisos y sucesiones también requiere un cálculo aparte. Para los años fiscales de corporaciones extranjeras que comienzan después del 31 de diciembre de 2025, la sección 958 vuelve a limitar cierta atribución descendente de acciones de un dueño extranjero a una entidad de EE. UU. Esto puede cambiar si una empresa controlada por extranjeros es una CFC; no resuelve todas las categorías del Form 5471. Vea la sección 958(b). Una regla distinta de la sección 951B aún puede exigir la inclusión de ingresos del año para ciertos accionistas de EE. UU. controlados por extranjeros cuando la empresa no es una CFC.

Si sus padres le regalaron o le dejaron acciones, la transferencia puede tener consecuencias de reporte aparte; consulte regalos y herencias del extranjero.

¿Mi empresa es una corporación extranjera controlada (CFC)?

Una corporación extranjera generalmente es una CFC si los accionistas de EE. UU., en conjunto, poseen más de 50% de su poder de voto o de su valor en cualquier día de su año fiscal. Un accionista de EE. UU. generalmente es una persona de EE. UU. que posee al menos 10% del poder de voto o del valor, contando la propiedad directa, indirecta y presunta que aplique. Que los accionistas de EE. UU. posean exactamente la mitad no basta en la prueba general de CFC. Sección 951(b); sección 957.

Primero identifique a cada accionista de EE. UU.; luego sume las acciones que se les atribuyen para la prueba de CFC. La propiedad para gravar los ingresos es otra cuestión: una persona generalmente necesita una participación directa o indirecta conforme a la sección 958(a), no solo propiedad presunta. En los años de corporaciones extranjeras que comienzan después de 2025, ser dueño en cualquier día en que la empresa es CFC puede generar una inclusión prorrateada de ingresos de la subparte F o de ingresos netos probados de la CFC, aunque las acciones se vendan antes de que termine el año. Las instrucciones publicadas de la Categoría 5 del Form 5471 aún usan una prueba de presentación basada en el último día en que la empresa es CFC. Secciones 951 y 951A; instrucciones del IRS. Reglas especiales de seguros pueden cambiar la prueba general de CFC. Sección 957.

¿Qué ingresos pueden gravarse antes de que yo reciba un dividendo?

Un accionista de EE. UU. con una participación que califica en una CFC puede tener ingresos del año en EE. UU. por la subparte F, por los ingresos netos probados de la CFC o por ciertas inversiones de la CFC en bienes de EE. UU. conforme a la sección 956, aun sin dividendo. La subparte F incluye muchas partidas pasivas y ciertas ventas o servicios entre partes relacionadas. Los ingresos netos probados de la CFC generalmente compensan los ingresos probados restantes con las pérdidas de todas las CFC del accionista. Un préstamo de una CFC a una persona de EE. UU. puede requerir un cálculo de la sección 956; pueden aplicar excepciones. Secciones 951, 951A, 954 y 956.

Que la empresa sea un negocio activo no elimina por sí solo una inclusión del año. Las ganancias ya gravadas se registran para que una distribución posterior generalmente no se grave otra vez conforme a la regla ordinaria de inclusión, con excepciones como una elección de la sección 962. Sección 959; sección 962. Los sueldos, los dividendos y los créditos individuales por impuestos extranjeros se tratan en ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU..

¿Qué cambió con el GILTI en este año fiscal?

La ley ahora llama a la inclusión ingresos netos probados de la CFC. Su antiguo cálculo del GILTI restaba un rendimiento presunto sobre ciertos activos tangibles del negocio; esa reducción basada en activos ya no existe. Los ingresos probados y las pérdidas probadas siguen importando. Sección 951A.

Una corporación nacional (de EE. UU.) generalmente puede deducir 40% de sus ingresos netos probados de la CFC y del monto relacionado de la sección 78, sujeto al límite de ingresos gravables. Una persona física no recibe esa deducción corporativa solo por ser dueña de la empresa extranjera. Sección 250. Las instrucciones del Form 8992 publicadas aún describen el cálculo anterior del GILTI y de los activos tangibles; revise el formulario y las instrucciones vigentes al momento de presentar.

¿Una excepción por impuestos altos o una elección de la sección 962 podría cambiar el impuesto?

Posiblemente, pero ambas requieren un cálculo antes de que el dueño las elija. Las reglas de impuestos altos pueden excluir ingresos de una CFC que califican de la subparte F o de los ingresos probados cuando esos ingresos tributan a una tasa efectiva de impuesto extranjero superior a 90% de la tasa corporativa de EE. UU. La tasa nominal de impuesto de la empresa extranjera por sí sola no establece la elegibilidad; importan la agrupación de ingresos, las deducciones, los impuestos y las reglas de la elección. Los accionistas de EE. UU. controlantes hacen la elección para los ingresos de la subparte F en una declaración adjunta a una declaración original o enmendada. Para los ingresos probados, los accionistas de EE. UU. controlantes presentan la declaración con una declaración original oportuna o con una declaración enmendada dentro de 24 meses de la fecha de vencimiento original sin prórroga; las elecciones enmendadas también requieren presentaciones coordinadas de los accionistas de EE. UU. afectados. Sección 954(b)(4); reglamento de la elección por impuestos altos; reglamento de la elección de la subparte F.

Por separado, una persona física puede elegir, conforme a la sección 962, que las inclusiones de CFC que califican se graven como si las hubiera recibido una corporación nacional, y usar las reglas asociadas del crédito por impuestos extranjeros presuntamente pagados. Esto también puede permitir la deducción corporativa de la sección 250 sobre los ingresos netos probados de la CFC. La persona hace la elección presentando una declaración con la declaración de ese año; aplica a todas las CFC con inclusiones que califican en ese año. La elección puede generar de nuevo impuestos en EE. UU. cuando esas ganancias se distribuyan realmente, y la elección de un año no puede revocarse sin el consentimiento del IRS. La comparación incluye el impuesto sobre la inclusión del año y sobre una distribución posterior. Sección 962; reglamento de la elección; instrucciones del Form 8993.

¿Qué pasa si el negocio en el extranjero es una LLC, una sociedad de personas o una empresa individual?

Un nombre local no determina el formulario de EE. UU. El IRS puede clasificar a una entidad extranjera como corporación, sociedad de personas o entidad ignorada; un negocio que usted opera personalmente puede ser, en cambio, una sucursal extranjera. Algunos tipos de entidades extranjeras con nombre propio deben ser corporaciones para efectos fiscales de EE. UU. La lista del Form 8832 del IRS nombra a Canadá «Corporation and Company» y a China «Gufen Youxian Gongsi». El reglamento exceptúa a ciertas entidades canadienses de responsabilidad ilimitada. Una Youxian Gongsi china necesita su propia revisión de clasificación y no un trato basado en el nombre parecido.

Si usted opera a su propio nombre como propietario único, generalmente reporta los ingresos y gastos del negocio en el Schedule C del Form 1040, no en el Form 5471. También puede aplicar el Form 8858 si la actividad es una sucursal extranjera; llevar libros y registros separados puede afectar esa prueba.

Para una entidad extranjera elegible, la clasificación predeterminada depende del número de dueños y de si estos tienen responsabilidad limitada; una elección con el Form 8832 puede cambiarla. Los dueños o un ejecutivo o administrador autorizado firman la elección; los antiguos dueños también pueden tener que firmar una elección retroactiva. Su fecha de entrada en vigor generalmente no puede ser anterior a 75 días antes de la presentación ni posterior a 12 meses después de ella. Revise la ley aplicable a la entidad, la responsabilidad de los dueños y cualquier elección anterior antes de elegir una declaración. Las entidades extranjeras con un solo dueño no son ignoradas de forma automática. IRS: Form 8832 e instrucciones.

¿Qué otros formularios pueden acompañar la propiedad de una empresa extranjera?

El Form 5471 suele ser solo una parte de las presentaciones en EE. UU. Los demás formularios dependen de las transferencias, de la clasificación de la empresa en EE. UU., de sus ingresos y de las cuentas financieras del dueño. Las instrucciones del Form 5471 del IRS remiten a los reportes relacionados.

¿Cuándo vence el Form 5471 y qué pasa si no lo presento?

Adjunte el Form 5471 a la declaración del impuesto sobre la renta del dueño y preséntelo en la fecha de vencimiento de esa declaración, incluidas las prórrogas. No hay una fecha límite aparte para el Form 5471 de un dueño que es persona física. Instrucciones de presentación del IRS.

Un Form 5471 omitido o incompleto puede generar una multa inicial de $10,000 por cada corporación extranjera y período contable anual, conforme a la sección 6038. La información requerida sobre cambios de propiedad conforme a la sección 6046 tiene una multa inicial aparte de $10,000 por cada incumplimiento en cada operación reportable, salvo que se demuestre causa razonable. Pueden seguir multas adicionales después de una notificación del IRS si el incumplimiento continúa. El plazo de determinación del impuesto puede permanecer abierto durante tres años después de que se entregue la información extranjera requerida; si el incumplimiento tuvo causa razonable y no fue intencional, esta extensión aplica solo a las partidas relacionadas. Multas del IRS; sección 6679; sección 6501(c)(8).

Reúna el registro de accionistas y las fechas de las operaciones, los estados financieros y las declaraciones de impuestos de la empresa en moneda local, los impuestos extranjeros pagados, las distribuciones, los préstamos, la propiedad a través de otras entidades y las participaciones de familiares. Estos registros determinan la categoría, la inclusión de ingresos y si una excepción o elección se puede respaldar.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares estadounidenses. Un residente de EE. UU. es dueño del 100% de una corporación extranjera durante todo el año. Suponga que, según las reglas fiscales de EE. UU., la corporación tiene $100,000 de ingresos de un negocio activo, paga $20,000 de impuesto sobre la renta corporativo extranjero deducible y tiene $80,000 de ingresos probados después de las deducciones permitidas. No paga dividendos. Suponga que no hay ingresos de la subparte F, otras CFC, pérdidas probadas ni ajustes especiales.

El dueño cumple las condiciones de las Categorías 4 y 5a, pero marca solo la casilla de la Categoría 4 en el Form 5471 y completa todos los anexos aplicables. Sin una elección por impuestos altos, los ingresos netos probados de la CFC del dueño son $80,000 aunque el dividendo sea $0. El impuesto de $20,000 de la empresa no es automáticamente un crédito personal por impuestos extranjeros. Si se trata de una sola partida de ingresos probados y todo el impuesto es elegible, $20,000 sobre $100,000 de ingresos antes de impuestos supera la prueba de la tasa alta; una elección válida excluiría los $80,000 de los ingresos probados. Los libros de la empresa y el cálculo del impuesto extranjero deben confirmar esos supuestos. En cambio, una elección de la sección 962 podría cambiar el impuesto de EE. UU.

¿Su caso es distinto?

• Omitió Forms 5471 de años anteriores o recibió una notificación de multa: consulte cómo ponerse al día con reportes extranjeros omitidos.
• Usted vive en Canadá y es dueño de una corporación canadiense: los impuestos de la empresa y del dueño en ambos países necesitan una revisión conjunta; consulte dueños estadounidenses de corporaciones canadienses.
• Se convirtió en residente de EE. UU. durante el año: las fechas de propiedad y de presentación de su primer año pueden cambiar; consulte primer año como residente fiscal de EE. UU..
• Usted vive en el extranjero, fuera de Canadá: consulte presentar la declaración viviendo en el extranjero.
• Usted controla la empresa, está considerando una clasificación de entidad o una elección de la sección 962, o necesita conciliar las declaraciones de la empresa y de la persona física: lleve los registros de propiedad e impuestos a impuestos transfronterizos.