Form 5472 omitido: cómo regularizar y pedir alivio de multa

Acabo de enterarme de que debí presentar el Form 5472. ¿Qué hago primero?

Primero, confirme en qué años se requería el Form 5472 y si la entidad presentó el Form 1120 que lo acompaña. Revise todos los años faltantes. El IRS recomienda presentar las declaraciones atrasadas antes de solicitar el alivio por causa razonable. Si hay una notificación pendiente, responda antes de su fecha límite mientras termina las presentaciones. IRS: Instrucciones del Form 5472; IRS: manual de multas internacionales.

Reúna las fechas de constitución y de propiedad de la entidad, el número de identificación del empleador (EIN), copias de las declaraciones y las prórrogas, los estados de cuenta bancarios, los libros contables, los aportes y retiros del propietario, otras transacciones con partes relacionadas y todas las cartas del IRS. Un año sin ingresos puede requerir igualmente el formulario si el propietario financió la LLC o pagó sus gastos. Para la prueba completa de transacciones, consulte presentación de una LLC estadounidense de un solo miembro de propiedad extranjera o presentación de una corporación C de propiedad extranjera.

Si sospecha que la omisión fue deliberada o que involucró ingresos ocultos, revise la pregunta sobre divulgación voluntaria más abajo antes de elegir una vía para ponerse al día.

¿Qué años anteriores debo presentar y hasta cuándo puede revisar el IRS?

Revise cada año por separado; no existe una regla general que indique presentar solo los últimos tres años. Verifique quién era el propietario de la entidad y si era una persona extranjera para efectos fiscales de EE. UU.; luego revise las transacciones y las excepciones de presentación. Tener un propietario extranjero en cualquier momento del año fiscal de una corporación puede activar la regla, aunque el propietario se convierta después en residente fiscal de EE. UU. Una elección de declaración conjunta vigente bajo la sección 6013(g) o (h) deja a la persona fuera de la definición de persona extranjera del Form 5472. Ambos cónyuges firman la declaración de la elección con su primera declaración conjunta; también pueden hacer la elección en una declaración conjunta enmendada, dentro del plazo que venza más tarde entre tres años después de presentar o dos años después de pagar. IRS: Instrucciones del Form 5472; IRS: Cónyuge no residente.

La regla especial para una LLC estadounidense ignorada (disregarded entity) de propiedad extranjera comienza con los años fiscales que empiezan el 1 de enero de 2017 o después y terminan el 13 de diciembre de 2017 o después; una corporación puede tener años anteriores con obligación de presentar. Una excepción para corporaciones aplica cuando el Form 5471 y el Schedule M requeridos reportaron todas las transacciones con una corporación extranjera relacionada, pero no aplica a una LLC estadounidense ignorada de propiedad extranjera. Para la prueba completa, consulte las reglas para LLC o las reglas para corporaciones. IRS: Instrucciones del Form 5472.

Un Form 5472 no presentado o con información sustancialmente incompleta puede mantener abierto el plazo de determinación. La guía del IRS indica que el plazo para determinar una multa por una declaración informativa internacional generalmente corre tres años después de presentar una declaración completa, incluso si se presenta tarde. La falta de información requerida también puede extender el plazo de determinación de la declaración de impuestos relacionada; la causa razonable puede limitar esa extensión para partidas de impuestos no relacionadas. No dé por cerrado un año antiguo sin revisar sus presentaciones y hechos. IRS: manual de multas internacionales.

¿Cómo presento un Form 5472 tardío para una LLC o una corporación?

Adjunte cada Form 5472 tardío a la declaración del mismo año fiscal. La vía depende de lo que ya se haya presentado; un Form 5472 por sí solo no es la presentación normal para ponerse al día. IRS: Instrucciones del Form 5472; IRS: procedimientos para declaraciones atrasadas.

El procedimiento del IRS para declaraciones informativas atrasadas aplica solo si el IRS no ha contactado a la entidad por la declaración faltante y la entidad no está bajo auditoría civil ni investigación penal. Si ya fue contactada, siga la notificación y coordine la corrección con el contacto del IRS. Si una LLC ya presentó su Form 1120 pro forma pero omitió el Form 5472, el procedimiento general indica presentar una declaración enmendada; confirme el paquete pro forma enmendado y la vía de entrega, porque la LLC tiene instrucciones especiales para el Form 5472. La LLC no puede presentar el Form 5472 por vía electrónica. Conserve una copia y la prueba de entrega. IRS: procedimientos para declaraciones atrasadas; IRS: Instrucciones del Form 5472; IRS: correcciones de declaraciones corporativas; IRS: Instrucciones del Form 1120-X.

¿Debo adjuntar una declaración de causa razonable y qué debe decir?

Adjunte una declaración firmada y separada para cada año tardío si la entidad tiene hechos que respalden la causa razonable. Explique qué impidió la presentación a tiempo, cuándo supo la entidad del requisito, qué hizo para cumplir y en qué fechas corrigió la omisión. Adjunte los registros que respalden la cronología; no haga afirmaciones que no pueda documentar. IRS: procedimientos para declaraciones atrasadas; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b).

El reglamento exige una explicación expresa de todos los hechos en que se basa la entidad y una declaración bajo pena de perjurio. Un revisor del IRS decide si la entidad actuó de buena fe y tuvo causa razonable. Es posible que la declaración adjunta no se considere antes de que se determine una multa, así que prepárese para enviarla de nuevo en respuesta a una notificación del IRS. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b); IRS: procedimientos para declaraciones atrasadas.

¿El IRS cobrará una multa aunque yo presente por mi cuenta?

Sí, el IRS puede determinar una multa aunque la entidad presente voluntariamente con una declaración de causa razonable. Para un año fiscal que comienza después del régimen anterior de multas, la multa inicial del Form 5472 es de $25,000 por cada parte relacionada y año con una omisión. Un formulario sustancialmente incompleto cuenta como falta de presentación. IRS: Instrucciones del Form 5472; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(a).

El cargo por continuación aplica solo si la omisión persiste después del plazo de la notificación. Si continúan tanto una omisión de presentación como una de conservación de registros para la misma parte relacionada, el IRS puede determinar multas de continuación por separado. IRS: manual de multas internacionales. Que no haya impuesto sobre la renta por pagar no elimina la obligación de presentar el Form 5472. IRS: Instrucciones del Form 5472.

¿Aplica la reducción por primera vez a una multa del Form 5472?

La reducción por primera vez (first-time abatement) no aplica directamente al Form 5472. Existe una excepción limitada de procesamiento del IRS cuando una multa del Form 5472 se determinó de forma automática porque estaba adjunta a un Form 1120 tardío. IRS: manual de multas internacionales.

La referencia y el historial de presentación del Form 1120 importan; no dé por hecho que una CP215 califica solo por su título. La causa razonable sigue siendo una vía distinta aunque no encaje la regla limitada de primera vez. Para la multa del Form 1120 en sí, consulte multas por presentación y pago tardíos. IRS: manual de multas internacionales.

¿La ignorancia o confiar en un preparador cuenta como causa razonable?

Una asesoría fiscal específica puede respaldar la causa razonable cuando confiar en él fue razonable; contratar a un preparador o a un servicio de constitución para que se encargue de la presentación generalmente no la respalda. Registre la pregunta que se hizo, los hechos de propiedad y de transacciones que se entregaron, la asesoría recibida y por qué la entidad confió en él. Si alguien simplemente no presentó, documente los esfuerzos propios de la entidad para cumplir la fecha límite. Conserve la carta de encargo y los registros de seguimiento. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b); IRS: manual de alivio de multas.

El IRS debe aplicar la excepción de causa razonable de forma amplia a una corporación con ingresos brutos de $20,000,000 o menos en el año fiscal, si no conocía el requisito, tenía una presencia y un contacto limitados con EE. UU., y cumplió de forma pronta y completa las solicitudes del IRS del formulario y de los registros. Este es un estándar de alivio, no una exención de presentar ni una dispensa automática. El asesor jurídico del IRS indica que la medida de ingresos son los ingresos totales, no solo los de EE. UU., y que deben acreditarse todas las condiciones. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b)(2); IRS: Chief Counsel Advice 202617012.

Recibí una notificación CP215. ¿Cómo respondo o apelo?

Una CP215 informa una multa civil ya determinada; no establece si el Form 5472 sigue faltando. Compare su entidad, período fiscal, motivo, monto y fecha límite con la declaración presentada y la prueba de entrega. Si falta el formulario, preséntelo de inmediato. Llame al número de la notificación o envíe una solicitud de reducción con una declaración firmada de causa razonable y los registros. Conserve copias y la prueba de entrega. IRS: Cómo entender su notificación CP215; IRS: Alivio de multas.

Si se presentó a tiempo un Form 5472 completo, envíe una copia y la prueba de la presentación a tiempo. Si fue tardío o incompleto, explique los hechos y solicite el alivio disponible. Si el IRS no puede otorgar el alivio por teléfono, indica que puede solicitarlo por escrito con el Form 843. Si se niega el alivio, la carta de denegación indica la fecha límite y las instrucciones para apelar; una apelación ante el IRS generalmente se solicita dentro de los 30 días siguientes a esa carta, pero siga lo que diga la carta específica. Pagar antes de la fecha de vencimiento de la CP215 puede evitar intereses sobre ese saldo determinado, pero pagar no presenta un formulario faltante. IRS: CP215; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(a); IRS: Alivio de multas; IRS: Apelación de multas.

¿Cómo evito que la multa siga creciendo después de una notificación del IRS?

Entregue pronto un Form 5472 completo y los registros que se soliciten. Busque la carta del IRS que identificó la omisión específica de presentación o de registros y su fecha de envío. El plazo de 90 días para corregir comienza cuando el IRS envía por correo esa notificación de la omisión, no en la fecha de vencimiento de pago de la CP215. Si la causa razonable continuó después de la notificación, el reglamento considera que el plazo comienza no antes del último día en que existió la causa razonable. Una omisión que continúa después de ese plazo puede generar otro cargo por cada período de 30 días o fracción, sin un máximo establecido. El manual del IRS indica que no hay una excepción de causa razonable independiente una vez que se aplica una multa de continuación. eCFR: 26 CFR 1.6038A-4(b), (d); IRS: manual de multas internacionales; IRS: CP215.

Pagar un saldo determinado en una CP215 puede detener los intereses sobre ese saldo, pero no corrige un Form 5472 no presentado o incompleto. Si una carta del IRS solicita registros además del formulario, atienda ambas solicitudes y conserve la prueba de entrega. IRS: CP215; eCFR: 26 CFR 1.6038A-4.

¿Puedo cerrar la LLC para que desaparezcan los años omitidos?

No. Cerrar la LLC no borra las obligaciones federales de presentación anteriores ni las multas ya determinadas. El IRS indica que no puede cerrar la cuenta de un negocio hasta que se presenten las declaraciones necesarias y se paguen los impuestos. Revise el último año para detectar transacciones reportables y conserve los registros necesarios para responder las preguntas del IRS. La disolución estatal y las presentaciones estatales finales dependen de dónde se constituyó o se registró la LLC. IRS: Cierre de un negocio.

¿Cuándo conviene la práctica de divulgación voluntaria del IRS?

Considere la Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice del IRS antes de presentar declaraciones para ponerse al día si el incumplimiento fue intencional y generó exposición penal. Exige una divulgación veraz, oportuna y completa, y no garantiza inmunidad. El momento importa: una divulgación puede llegar demasiado tarde después de que comienza una auditoría o una investigación, o después de que el IRS recibe información sobre el incumplimiento. IRS: Voluntary Disclosure Practice.

Un Form 5472 omitido por descuido generalmente se resuelve con presentaciones originales o enmendadas y una solicitud de causa razonable, sujeta a los límites de elegibilidad del procedimiento del IRS. Si la conducta pudo ser deliberada, obtenga ayuda fiscal transfronteriza antes de elegir un procedimiento. IRS: Voluntary Disclosure Practice; IRS: procedimientos para declaraciones atrasadas.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares estadounidenses: un propietario extranjero aporta US$20,000 a una LLC estadounidense de un solo miembro en su primer año y otros US$5,000 al año siguiente. La LLC no tiene ventas y no presenta ningún Form 5472. Si cada aporte es reportable y el propietario es la única parte relacionada, los dos años omitidos pueden generar una multa inicial de US$25,000 cada uno, es decir, US$50,000 antes de cualquier alivio. El propietario reúne los registros bancarios de ambos años y presenta un Form 1120 pro forma y un Form 5472 por separado para cada año, describiendo el aporte de ese año en el anexo de la Parte V del Form 5472. El propietario envía una declaración de causa razonable respaldada con hechos para cada año. El IRS aún puede determinar las multas y considerar las declaraciones más adelante. IRS: Form 5472.

¿Su caso es distinto?

El siguiente paso cambia según la entidad, las declaraciones faltantes y dónde vive usted:

• Necesita las reglas anuales de presentación de la LLC o la lista de transacciones: consulte presentación de una LLC estadounidense de un solo miembro de propiedad extranjera.
• Una corporación C estadounidense omitió toda su declaración de impuestos sobre la renta: consulte cómo ponerse al día con declaraciones empresariales no presentadas.
• Necesita saber si el propietario debía impuesto sobre la renta de EE. UU.: consulte cuándo los propietarios extranjeros deben impuestos en EE. UU..
• Vive en EE. UU. y omitió el reporte personal de activos extranjeros: consulte cómo ponerse al día con reportes extranjeros omitidos.
• Vive en Canadá y es propietario de la LLC: revise la posible presentación en Canadá en propietario canadiense de una LLC estadounidense.
• Los registros de la LLC aún no pueden mostrar las transacciones del propietario: consulte cómo ponerse al día con libros atrasados.
• Recibió una notificación de multa, omitió varios años o pudo haber presentado declaraciones deliberadamente incompletas: lleve las notificaciones, las presentaciones anteriores, el historial de propiedad y los registros bancarios a impuestos transfronterizos.