Impuesto sobre donaciones (Form 709): exclusión anual y plazo

¿Cuánto dinero puede donar sin presentar el Form 709?

Puede dar hasta $19,000 a cada persona en un año calendario sin presentar el Form 709. El límite es por donante y por persona que recibe: dos padres pueden dar cada uno esa cantidad al mismo hijo, y un padre puede dar esa cantidad a cada uno de cinco hijos. Todas sus donaciones a una persona en el año calendario se suman, y la parte que no use no pasa al año siguiente. Cuando sus donaciones a una persona superan el límite, por lo general usted presenta el Form 709, aunque no se deba ningún impuesto: el impuesto por lo general empieza solo después de agotar un monto de toda la vida mucho mayor (siguiente sección). 26 USC 2503(b); instrucciones del Form 709, quién debe presentar; Revenue Procedure 2025-32, sección 4.42.

Estas reglas cubren a un ciudadano de EE. UU. o a una persona con domicilio en EE. UU. (que reside allí de forma estable y sin plan de irse). Un no ciudadano sin domicilio en EE. UU. tributa solo por donaciones de bienes inmuebles en EE. UU. y otros bienes tangibles en EE. UU., en el Form 709-NA. IRS: impuesto sobre donaciones.

Qué hace que un caso no sea sencillo: una donación de bienes inmuebles o de una participación en un negocio (necesita un valor que usted pueda respaldar), un cónyuge que no es ciudadano de EE. UU., Forms 709 omitidos en años anteriores, una venta a un familiar por debajo del valor y un donante que falleció durante el año. Reúna para cada donación: la fecha, el monto o el bien, la persona que lo recibe y su parentesco, de qué cuenta salió el dinero y a nombre de quién estaba, y cualquier tasación.

Si doy más que la exclusión anual, ¿debo el impuesto sobre donaciones?

Por lo general no, a menos que sus donaciones gravables de toda la vida superen $15,000,000. El monto por encima de la exclusión anual es una donación gravable que usa parte de esa exclusión básica de toda la vida, que comparten el impuesto sobre donaciones y el impuesto sobre sucesiones. Cuando sus donaciones gravables de toda la vida la superan, el impuesto se debe a tasas de hasta 40%. IRS: novedades sobre el impuesto sobre sucesiones y donaciones; 26 USC 2001(c).

El Form 709 es la forma en que el IRS lleva la cuenta acumulada. Cada declaración enumera sus donaciones gravables anteriores, y la exclusión que usan sus donaciones ya no está disponible para su patrimonio al fallecer. Instrucciones del Form 709, Schedule B.

¿Quién presenta el Form 709 y paga, y quien recibe la donación debe informarla?

El donante presenta y paga. Cada cónyuge presenta su propio Form 709; no existe una declaración conjunta del impuesto sobre donaciones. Si el donante no paga el impuesto cuando vence, quien recibió la donación es responsable personalmente hasta el valor de la donación, y el impuesto es un gravamen sobre la donación durante 10 años desde la fecha en que se hacen las donaciones. Si el donante fallece antes de presentar, presenta su albacea. Instrucciones del Form 709, quién debe presentar; preguntas del IRS sobre el impuesto sobre donaciones; 26 USC 6324(b).

Una persona de EE. UU. que recibe una donación de un donante de EE. UU. no presenta nada por ella: una donación por lo general no es ingreso. Los ingresos que la donación genere después, como intereses, dividendos o alquileres, son gravables para quien los recibe. Publication 525, donaciones y herencias. Las donaciones de alguien en el extranjero pueden requerir el Form 3520; vea donaciones y herencias del extranjero. Quien recibe un bien por lo general asume el costo del donante para una venta posterior, así que vender acciones o una vivienda recibidas como donación puede gravar la ganancia del donante. 26 USC 1015(a). Para la base fiscal del receptor y la exclusión cuando se vende una vivienda recibida como donación, vea exclusión por venta de vivienda.

División de donaciones con su cónyuge: ¿cómo funciona y quién firma el Notice of Consent?

La división de donaciones trata cada donación que cualquiera de los cónyuges hace a otras personas durante el año como hecha mitad por cada uno. Eso permite que un cónyuge dé hasta $38,000 a una persona usando las exclusiones de ambos cónyuges. El cónyuge donante presenta el Form 709, completa la Parte III y adjunta un Notice of Consent firmado y fechado por el otro cónyuge; cuando ambos deben presentar, cada uno firma uno. El cónyuge que consiente ya no firma la declaración misma. Instrucciones del Form 709, Parte III; 26 USC 2513.

Condiciones y efectos:

• Estaban casados entre sí cuando se hizo la donación y, si después se divorciaron o enviudaron, no volvieron a casarse ese año.
• Ambos cónyuges eran ciudadanos o residentes de EE. UU. en el momento de la donación.
• La elección cubre todas las donaciones que ambos hicieron a otras personas ese año, no una sola donación.
• El IRS puede cobrar todo el impuesto sobre donaciones de ese año a cualquiera de los dos.
• El consentimiento puede darse después de terminado el año, pero no después de 15 de abril después del año de la donación si alguno de los cónyuges presentó para esa fecha; si ninguno había presentado, va en la primera declaración que cualquiera presente. No puede darse después de que el IRS envíe a cualquiera de los cónyuges un aviso de deficiencia (su aviso formal que propone más impuesto).

Por lo general, ambos cónyuges presentan una vez que dividen. Presenta solo el cónyuge donante si todas las donaciones de ese año eran de las que la persona podía usar de inmediato, el cónyuge donante no dio a nadie más de $38,000, y el otro cónyuge no dio nada o no dio más de $19,000 a cada una de las personas a quienes el cónyuge donante no dio. Las donaciones de bienes gananciales (community property), o de bienes que usted y su cónyuge poseen en tenencia conjunta, ya son donaciones de cada uno de ustedes; los bienes gananciales cuentan como mitad de cada uno, y cada cónyuge presenta si su parte lo exige. Instrucciones del Form 709.

¿Cuentan las donaciones a mi cónyuge?

Las donaciones a un cónyuge que es ciudadano de EE. UU. por lo general son deducibles en su totalidad (la deducción marital) y no requieren el Form 709. La excepción es una donación de ciertos intereses limitados, como un interés vitalicio que termina cuando su cónyuge fallece; eso sí requiere un Form 709. Instrucciones del Form 709, donaciones a su cónyuge; 26 USC 2523.

Las donaciones a un cónyuge que no es ciudadano de EE. UU. no tienen una deducción ilimitada. En cambio, tienen una exclusión anual mayor de $194,000, para donaciones que el cónyuge puede usar de inmediato y que habrían sido deducibles si el cónyuge fuera ciudadano de EE. UU. El Form 709 se requiere cuando sus donaciones a ese cónyuge en el año superan ese monto, o para cualquier donación que el cónyuge solo pueda usar más adelante. Revenue Procedure 2025-32, sección 4.42(2); 26 USC 2523(i); instrucciones del Form 709, donaciones a su cónyuge. Vea casado con un no residente.

Pagar la matrícula, las cuentas médicas, el alquiler, el préstamo del auto o la hipoteca de alguien: ¿cuáles son donaciones?

Solo la matrícula y la atención médica pagadas directamente a la escuela o al proveedor quedan fuera del impuesto sobre donaciones. Pagar cualquier otra cuenta por alguien, incluso directamente al arrendador o al prestamista, es una donación a esa persona y cuenta para la exclusión anual. 26 USC 2503(e); instrucciones del Form 709, transferencias no sujetas al impuesto sobre donaciones; sección 25.2511-1(c).

Las exclusiones de matrícula y de gastos médicos se aplican sea cual sea su relación con la persona y dejan libre la exclusión anual para otras donaciones.

¿Agregar a alguien a una cuenta bancaria conjunta o al título de una casa es una donación?

Abrir una cuenta bancaria conjunta que usted puede vaciar sin el consentimiento del otro titular todavía no es una donación. La donación ocurre cuando el otro titular retira dinero para su propio uso, por el monto retirado y sin obligación de devolvérselo a usted. Instrucciones del Form 709, tenencia conjunta; sección 25.2511-1(h)(4).

Otros bienes funcionan distinto. Si usted paga un bien con su propio dinero y toma el título en conjunto con otra persona, con un derecho de supervivencia que cualquiera de los dos puede terminar por su cuenta, por lo general le ha dado de inmediato la mitad de su valor. Escriturar a alguien una parte de una vivienda que ya es suya, sin cobrar, es una donación del valor de esa parte. Un cónyuge es la excepción principal: una donación a un cónyuge ciudadano de EE. UU. por lo general queda cubierta por la deducción marital. Sección 25.2511-1(h)(5). Para una vivienda en Canadá, vea transferir bienes a familiares.

¿Puedo poner cinco años de exclusiones anuales en un plan 529 de una sola vez?

Sí, mediante una elección en el Form 709. Si aporta a un plan 529 más de $19,000 para una persona en un año, puede elegir tratar hasta cinco veces la exclusión anual como hecha en partes iguales durante cinco años, a partir de ese año. 26 USC 529(c)(2); instrucciones del Form 709, línea B.

• Debe presentar el Form 709 del año del aporte para hacer la elección, marcando la casilla de la línea B del Schedule A y adjuntando una declaración con el total aportado, el monto elegido y el nombre del beneficiario.
• En los cuatro años siguientes, usted informa la quinta parte de ese año solo cuando de todas formas debe presentar. Las demás donaciones a la misma persona en esos años se suman encima.
• Un aporte a un plan 529 no califica para la exclusión de matrícula.
• Los cónyuges que dividen las donaciones tratan la mitad del aporte como de cada cónyuge; cada uno decide luego sobre la elección de su mitad.
• Si fallece antes de que terminen los cinco años, la parte asignada a los años posteriores a su muerte se cuenta en su patrimonio. 26 USC 529(c)(4)(C).

Vendo una casa o acciones a un familiar por menos de lo que valen: ¿la diferencia es una donación?

Sí. Una venta por menos del valor completo es una donación de la diferencia entre lo que vale el bien y lo que usted recibe. El cariño y el afecto no cuentan como pago. Solo un trato genuino, en condiciones de plena competencia y en el curso normal de los negocios, se trata como valor completo. Sección 25.2512-8; IRS: impuesto sobre donaciones.

El lado de la venta tiene su propio impuesto sobre la renta: usted tiene una ganancia gravable si el precio que recibe es mayor que su costo, pero no puede reclamar una pérdida en una venta que es en parte donación. Sección 1.1001-1(e). Respalde el valor con una tasación calificada o con una explicación detallada del método; el plazo de determinación del IRS comienza solo para una donación divulgada de forma adecuada en el Form 709. Un préstamo familiar por debajo del mercado o perdonado también puede ser una donación; para la cuestión de donación o préstamo, vea dar dinero o acciones a familiares en el extranjero.

¿Cuándo vence el Form 709 y cómo obtengo más tiempo?

El Form 709 vence 15 de abril después del año de la donación, o el siguiente día hábil si esa fecha cae en fin de semana o feriado legal. Es una declaración aparte del Form 1040 y puede presentarse por vía electrónica. Instrucciones del Form 709, cuándo presentar; preguntas del IRS sobre el impuesto sobre donaciones.

Omití un Form 709 requerido en un año anterior: ¿importa si no se debía impuesto?

Puede importar, aunque no se aplique ninguna multa. Las multas por presentación tardía y por pago tardío son un porcentaje del impuesto no pagado, así que un año sin impuesto por pagar por lo general no genera ninguna. Aun así importan dos cosas. Si no se presentó ninguna declaración, el IRS puede determinar el impuesto sobre donaciones de esas donaciones en cualquier momento; el límite de 3 años después de que se presenta la declaración comienza solo para las donaciones divulgadas de forma adecuada en una declaración presentada. Y cada Form 709 posterior, y la declaración del impuesto sobre sucesiones al fallecer, dependen del total acumulado de las donaciones gravables anteriores. 26 USC 6501(c); instrucciones del Form 709, divulgación adecuada y multas.

La solución habitual es un Form 709 por cada año omitido, en el formulario de ese año, empezando por el más antiguo. Use los valores de la fecha de la donación; para bienes inmuebles o acciones de empresas privadas, obtenga una tasación retrospectiva. Los cónyuges que nunca presentaron en un año todavía pueden elegir la división de donaciones en la primera declaración que cualquiera presente, a menos que el IRS haya enviado un aviso de deficiencia. Si una declaración que presentó era incorrecta, presente otro Form 709 marcado como enmendado, con una declaración de lo que cambió y una copia del original. 26 USC 2513(b); instrucciones del Form 709.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares estadounidenses, con las cifras que se muestran en esta página. Ningún donante ha hecho donaciones gravables anteriores.

Ambos padres ayudan con un pago inicial de vivienda

Dos padres dan a su hija $50,000 de una cuenta conjunta que poseen por partes iguales, así que cada padre da $25,000. Cada donación es $6,000 mayor que la exclusión anual de $19,000, así que cada padre presenta el Form 709, anotando $25,000, excluyendo $19,000 e informando $6,000 como donación gravable. No se debe impuesto; la exclusión de toda la vida de cada padre baja $6,000. Si el dinero hubiera salido de la cuenta propia de uno de los padres, elegir la división de donaciones daría el mismo resultado, y ambos igual presentarían porque $50,000 es más que $38,000.

Aportar por adelantado a un plan 529

Una abuela pone $90,000 en el plan 529 de su nieto y elige en el Form 709 repartirlo en cinco años: $18,000 al año, por debajo de la exclusión anual, así que no usa nada de su exclusión de toda la vida. La declaración igual es obligatoria para hacer la elección. Si además da al nieto $5,000 en efectivo en el segundo año, las donaciones de ese año suman $23,000: presenta de nuevo, y los $4,000 por encima de la exclusión anual son una donación gravable que reduce su exclusión de toda la vida.

Matrícula frente a un préstamo de auto

Un tío paga la matrícula de $30,000 de su sobrino directamente a la universidad y además salda el préstamo del auto del sobrino, de $30,000. La matrícula queda fuera del impuesto sobre donaciones y no se informa. El pago del préstamo del auto es una donación $11,000 por encima de la exclusión anual, así que presenta el Form 709. Si hubiera enviado el dinero de la matrícula al sobrino, las donaciones sumarían $60,000.

¿Su caso es distinto?

• Envía dinero o acciones a familiares en el extranjero, mantiene a sus padres en el extranjero o llama préstamo a un pago inicial de vivienda: vea dar dinero o acciones a familiares en el extranjero, que también cubre los años con Forms 709 omitidos por esas donaciones.
• Familiares en el extranjero le dan o le dejan dinero: vea donaciones y herencias del extranjero.
• Recibió una vivienda como donación y planea venderla: vea exclusión por venta de vivienda.
• El donante falleció: el impuesto sobre sucesiones y las declaraciones posteriores a una muerte están en declaraciones de la sucesión y final para un albacea.
• Está dando un bien o agregando a familiares a un título en Canadá: vea transferir bienes a familiares.
• Vive en Connecticut o da bienes inmuebles u otros bienes tangibles ubicados allí: si debe presentar un Form 709 federal, Connecticut también puede exigir su propia declaración del impuesto sobre donaciones, aunque no se deba impuesto estatal. Vea Connecticut DRS.
• Donó bienes inmuebles o una participación en un negocio, omitió Forms 709, tiene un cónyuge que no es ciudadano de EE. UU., dio a nietos por encima de la exclusión o presenta por un donante que falleció: estos casos necesitan valoración y criterio; obtenga ayuda tributaria para personas físicas con las fechas, montos, receptores, titulares de cuentas, tasaciones y Forms 709 anteriores de las donaciones.