Imposto sobre doações, Form 709: isenção anual e quando entregar

Quanto dinheiro você pode doar sem entregar o Form 709?

Você pode dar a cada pessoa até $19.000 em um ano-calendário sem entregar o Form 709. O limite é por doador e por pessoa que recebe: dois pais podem dar cada um esse valor ao mesmo filho, e um dos pais pode dar esse valor a cada um de cinco filhos. Todas as suas doações a uma pessoa no ano-calendário se somam, e a parte não usada não passa para o ano seguinte. Quando suas doações a uma pessoa passam do limite, você em geral entrega o Form 709, mesmo que não haja imposto a pagar: o imposto em geral só começa depois que um valor muito maior, válido para a vida toda, é usado (próxima seção). 26 USC 2503(b); instruções do Form 709, quem deve entregar; Revenue Procedure 2025-32, seção 4.42.

Estas regras valem para um cidadão dos EUA ou uma pessoa com domicílio nos EUA (que vive ali sem plano de sair). Um não cidadão sem domicílio nos EUA só paga imposto sobre doações de imóveis nos EUA e de outros bens tangíveis nos EUA, no Form 709-NA. IRS: imposto sobre doações.

O que torna o caso não simples: doação de um imóvel ou de participação em um negócio (precisa de um valor que você consiga sustentar), cônjuge que não é cidadão dos EUA, Forms 709 não entregues em anos passados, venda a familiares por menos do valor e doador que morreu durante o ano. Reúna para cada doação: a data, o valor ou o bem, quem recebeu e qual é o parentesco, de qual conta o dinheiro saiu e quem era o titular, e qualquer avaliação.

Se eu der mais que a isenção anual, devo imposto sobre doações?

Em geral não, a menos que suas doações tributáveis ao longo da vida passem de $15.000.000. O valor acima da isenção anual é uma doação tributável que usa parte dessa isenção básica vitalícia, que o imposto sobre doações e o imposto sobre herança compartilham. Quando suas doações tributáveis ao longo da vida passam dela, o imposto é devido por alíquotas de até 40%. IRS: novidades sobre imposto sobre herança e doações; 26 USC 2001(c).

O Form 709 é como o IRS mantém o total acumulado. Cada declaração lista suas doações tributáveis anteriores, e a isenção que suas doações usam deixa de estar disponível para o seu espólio na sua morte. Instruções do Form 709, Schedule B.

Quem entrega o Form 709 e paga, e quem recebe a doação precisa declará-la?

O doador entrega e paga. Cada cônjuge entrega o próprio Form 709; não existe declaração conjunta de imposto sobre doações. Se o doador não paga o imposto no vencimento, quem recebe a doação responde pessoalmente por ele até o valor da doação, e o imposto é um gravame (lien) sobre a doação por 10 anos a partir da data das doações. Se o doador morre antes de entregar, o executor do espólio entrega. Instruções do Form 709, quem deve entregar; perguntas do IRS sobre imposto sobre doações; 26 USC 6324(b).

Uma pessoa dos EUA que recebe uma doação de um doador dos EUA não entrega nada por ela: uma doação em geral não é renda. A renda que a doação gera depois, como juros, dividendos ou aluguel, é tributável para quem a recebe. Publication 525, doações e heranças. Doações vindas de alguém no exterior podem exigir o Form 3520; veja doações e heranças do exterior. Quem recebe um bem em geral assume o custo do doador para uma venda futura, então vender ações ou uma casa recebidas por doação pode tributar o ganho do doador. 26 USC 1015(a). Para o custo-base (basis) de quem recebe e a exclusão na venda de uma casa recebida por doação, veja exclusão na venda da casa.

Divisão de doações com o cônjuge: como funciona e quem assina o Notice of Consent?

A divisão de doações (gift splitting) trata toda doação que qualquer dos cônjuges faz a terceiros durante o ano como feita metade por cada um. Isso permite que um cônjuge dê até $38.000 a uma pessoa usando as isenções dos dois cônjuges. O cônjuge doador entrega o Form 709, preenche a Parte III e anexa um Notice of Consent assinado e datado pelo outro cônjuge; quando os dois precisam entregar, cada um assina um. O cônjuge que consente não assina mais a declaração em si. Instruções do Form 709, Parte III; 26 USC 2513.

Condições e efeitos:

• Vocês eram casados um com o outro quando a doação foi feita e, se depois se divorciaram ou enviuvaram, não se casaram de novo naquele ano.
• Os dois cônjuges eram cidadãos ou residentes dos EUA na data da doação.
• A opção cobre todas as doações que vocês dois fizeram a terceiros naquele ano, não uma doação só.
• O IRS pode cobrar de qualquer um dos dois todo o imposto sobre doações daquele ano.
• O consentimento pode ser dado depois do fim do ano, mas não depois de 15 de abril após o ano da doação se qualquer dos cônjuges já tiver entregue até lá; se nenhum tiver entregue, ele vai na primeira declaração que um dos dois entregar. Não pode ser dado depois que o IRS envia a qualquer dos cônjuges um notice of deficiency (sua notificação formal propondo mais imposto).

Em geral os dois cônjuges entregam o formulário quando dividem. Só o cônjuge doador entrega se todas as doações do ano foram de uso imediato para quem recebeu, o cônjuge doador não deu a ninguém mais de $38.000, e o outro cônjuge ou não deu nada ou deu no máximo $19.000 a cada pessoa a quem o cônjuge doador não deu. Doações de bens comunitários (community property), ou de bens que você e seu cônjuge possuem em condomínio com direito de sobrevivência (joint tenants), já são doações de cada um de vocês; o bem comunitário conta metade de cada um, e cada cônjuge entrega se a sua parte exigir. Instruções do Form 709.

As doações ao meu cônjuge contam?

As doações a um cônjuge que é cidadão dos EUA em geral são dedutíveis por inteiro (a dedução matrimonial, marital deduction) e não precisam do Form 709. A exceção é a doação de certos interesses limitados, como um usufruto que termina quando seu cônjuge morre; ela precisa do Form 709. Instruções do Form 709, doações ao cônjuge; 26 USC 2523.

As doações a um cônjuge que não é cidadão dos EUA não têm dedução ilimitada. Em vez disso, elas têm uma isenção anual maior, de $194.000, para doações de uso imediato do cônjuge que teriam sido dedutíveis se ele fosse cidadão dos EUA. O Form 709 é obrigatório quando suas doações a esse cônjuge no ano passam desse valor, ou para qualquer doação que o cônjuge só pode usar mais tarde. Revenue Procedure 2025-32, seção 4.42(2); 26 USC 2523(i); instruções do Form 709, doações ao cônjuge. Veja casado com um não residente.

Pagar mensalidade, contas médicas, aluguel, financiamento de carro ou hipoteca de alguém: quais são doações?

Só a mensalidade escolar e o tratamento médico pagos diretamente à escola ou ao prestador ficam fora do imposto sobre doações. Pagar qualquer outra conta de alguém, mesmo direto ao locador ou ao credor, é uma doação a essa pessoa e conta para a isenção anual. 26 USC 2503(e); instruções do Form 709, transferências não sujeitas ao imposto sobre doações; seção 25.2511-1(c).

As isenções de mensalidade e de despesas médicas valem seja qual for sua relação com a pessoa e deixam a isenção anual livre para outras doações.

Incluir alguém em uma conta bancária conjunta ou no título de uma casa é doação?

Abrir uma conta bancária conjunta que você pode esvaziar sem o consentimento do outro titular ainda não é uma doação. A doação acontece quando o outro titular saca dinheiro para uso próprio, no valor sacado, sem obrigação de devolver a você. Instruções do Form 709, joint tenancy; seção 25.2511-1(h)(4).

Outros bens funcionam de forma diferente. Se você paga por um bem com seu próprio dinheiro e coloca o título em conjunto com outra pessoa, com direito de sobrevivência que qualquer dos dois pode encerrar por conta própria, você em geral deu a ela metade do valor de uma só vez. Transferir a alguém, de graça, uma parte de uma casa que você já possui é uma doação do valor dessa parte. O cônjuge é a principal exceção: uma doação a um cônjuge cidadão dos EUA em geral é coberta pela dedução matrimonial. Seção 25.2511-1(h)(5). Para uma casa no Canadá, veja transferir imóvel para a família.

Posso colocar cinco anos de isenções anuais em um plano 529 de uma só vez?

Sim, por opção no Form 709. Se você contribui com mais de $19.000 para uma pessoa em um plano 529 em um ano, pode optar por tratar até cinco vezes a isenção anual como feitas de forma uniforme ao longo de cinco anos, a partir desse ano. 26 USC 529(c)(2); instruções do Form 709, Linha B.

• Você precisa entregar o Form 709 do ano da contribuição para fazer a opção, marcando a caixa da linha B do Schedule A e anexando uma declaração com o total contribuído, o valor da opção e o nome do beneficiário.
• Nos quatro anos seguintes, você declara a quinta parte daquele ano só quando precisa entregar o formulário por outro motivo. Outras doações à mesma pessoa nesses anos se somam a ela.
• Uma contribuição a um plano 529 não se qualifica para a isenção de mensalidade.
• Cônjuges que dividem doações tratam metade da contribuição como de cada um; cada um decide então sobre a opção para a sua metade.
• Se você morrer antes de os cinco anos terminarem, a parte atribuída aos anos depois da morte entra no seu espólio. 26 USC 529(c)(4)(C).

Vendo uma casa ou ações a familiares por menos do que valem: a diferença é doação?

Sim. Uma venda por menos do valor integral é uma doação da diferença entre o valor do bem e o que você recebe. Amor e afeto não contam como pagamento. Só um negócio genuíno, em condições de mercado (arm's-length), no curso normal de um negócio, é tratado como valor integral. Seção 25.2512-8; IRS: imposto sobre doações.

O lado da venda tem seu próprio imposto de renda: você tem ganho tributável se o preço que recebe é maior que o seu custo, mas não pode pedir prejuízo em uma venda que é em parte doação. Seção 1.1001-1(e). Sustente o valor com uma avaliação qualificada ou uma explicação detalhada do método; o prazo de lançamento do IRS só começa a correr para uma doação adequadamente divulgada no Form 709. Um empréstimo familiar abaixo do mercado ou perdoado também pode ser doação; veja dar dinheiro ou ações a familiares no exterior para a questão de doação ou empréstimo.

Quando vence o Form 709, e como consigo mais prazo?

O Form 709 vence 15 de abril após o ano da doação, ou no próximo dia útil se essa data cair em fim de semana ou feriado legal. É uma declaração separada do Form 1040 e pode ser entregue por via eletrônica. Instruções do Form 709, quando entregar; perguntas do IRS sobre imposto sobre doações.

Deixei de entregar um Form 709 obrigatório em um ano anterior: importa se não havia imposto a pagar?

Pode importar, mesmo sem multa. As multas por atraso na entrega e no pagamento são um percentual do imposto não pago, então um ano sem imposto devido em geral não gera nenhuma. Duas coisas ainda importam. Sem declaração entregue, o IRS pode lançar imposto sobre essas doações a qualquer momento; o limite de 3 anos após a entrega da declaração só começa a correr para doações adequadamente divulgadas em uma declaração entregue. E todo Form 709 posterior, e a declaração do imposto sobre herança na morte, depende do total acumulado das doações tributáveis anteriores. 26 USC 6501(c); instruções do Form 709, divulgação adequada e multas.

A correção usual é um Form 709 para cada ano deixado de entregar, no formulário daquele ano, do mais antigo ao mais recente. Use os valores da data da doação; para imóveis ou ações de empresas fechadas, obtenha uma avaliação retrospectiva. Cônjuges que nunca entregaram em um ano ainda podem optar pela divisão de doações na primeira declaração que um dos dois entregar, a menos que o IRS tenha enviado um notice of deficiency. Se uma declaração que você entregou estava errada, entregue outro Form 709 marcado como retificador, com uma declaração do que mudou e uma cópia do original. 26 USC 2513(b); instruções do Form 709.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos, usando os números mostrados nesta página. Nenhum doador fez doações tributáveis anteriores.

Os dois pais ajudam com a entrada do imóvel

Dois pais dão à filha US$50.000 de uma conta conjunta de que são titulares em partes iguais, então cada um dá US$25.000. Cada doação fica US$6.000 acima da isenção anual de US$19.000, então cada um dos pais entrega o Form 709, listando US$25.000, excluindo US$19.000 e declarando US$6.000 como doação tributável. Não há imposto a pagar; a isenção vitalícia de cada um cai US$6.000. Se o dinheiro tivesse saído da conta de um só dos pais, optar pela divisão de doações daria o mesmo resultado, e os dois ainda entregariam, porque US$50.000 é mais que US$38.000.

Antecipar um plano 529

Uma avó coloca US$90.000 no plano 529 do neto e opta no Form 709 por distribuir o valor em cinco anos: US$18.000 por ano, abaixo da isenção anual, então nada da isenção vitalícia dela é usado. A declaração ainda é necessária para fazer a opção. Se ela também dá ao neto US$5.000 em dinheiro no segundo ano, as doações daquele ano somam US$23.000: ela entrega de novo, e os US$4.000 acima da isenção anual são uma doação tributável que reduz a isenção vitalícia dela.

Mensalidade escolar ou financiamento de carro

Um tio paga os US$30.000 da mensalidade do sobrinho direto à universidade e também quita o financiamento de carro de US$30.000 do sobrinho. A mensalidade fica fora do imposto sobre doações e não é declarada. O pagamento do financiamento é uma doação US$11.000 acima da isenção anual, então ele entrega o Form 709. Se ele tivesse enviado o dinheiro da mensalidade ao sobrinho, as doações somariam US$60.000.

E no seu caso?

• Você envia dinheiro ou ações a familiares no exterior, sustenta pais no exterior ou chama a entrada de um imóvel de empréstimo: veja dar dinheiro ou ações a familiares no exterior, que também trata dos anos de Forms 709 não entregues para essas doações.
• Familiares no exterior dão ou deixam dinheiro para você: veja doações e heranças do exterior.
• Você recebeu uma casa de presente e pretende vendê-la: veja exclusão na venda da casa.
• O doador morreu: o imposto sobre herança e as declarações depois de uma morte estão em declarações do espólio e finais para um executor.
• Você está dando um imóvel ou incluindo familiares em um título no Canadá: veja transferir imóvel para a família.
• Você mora em Connecticut ou dá imóveis ou outros bens tangíveis situados lá: se precisa entregar o Form 709 federal, Connecticut também pode exigir uma declaração própria de imposto sobre doações, mesmo que não haja imposto estadual a pagar. Veja o Connecticut DRS.
• Você deu um imóvel ou participação em um negócio, deixou de entregar Forms 709, tem cônjuge que não é cidadão dos EUA, deu a netos acima da isenção ou está entregando em nome de um doador que morreu: esses casos exigem avaliação e julgamento; busque ajuda com imposto de pessoa física com as datas das doações, os valores, os beneficiários, os titulares das contas, as avaliações e quaisquer Forms 709 anteriores.