Liste de fin d'exercice d'une société canadienne avant la T2

Quand la T2 et l'impôt sont-ils dus après la fin d'exercice d'une société?

Une société canadienne doit produire sa T2 dans les six mois après la fin de l'année d'imposition, et le solde d'impôt sur le revenu est dû plus tôt : 2 mois après la fin d'exercice, ou 3 mois pour une société privée sous contrôle canadien (SPCC) qui remplit les conditions de l'ARC. Les dates de la T2, de l'impôt et de la TPS/TVH annuelle se comptent à partir de la fin d'exercice, et non du 31 décembre; les feuillets T4 et T5 suivent l'année civile (ARC : quand produire; ARC : date d'échéance du solde).

Une date d'échéance qui tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié reconnu par l'ARC est reportée au jour ouvrable suivant (ARC : jours fériés). L'impôt est dû avant la T2; il faut donc estimer tôt l'impôt de l'exercice dans les livres, et des intérêts courent sur l'impôt encore impayé après la date d'échéance du solde (Loi de l'impôt sur le revenu, article 161).

La situation n'est pas simple dans les cas suivants :

• La fin d'exercice est passée et le prêt à l'actionnaire, la paie ou la TPS/TVH ne concordent pas avec les dossiers de l'ARC. Un écart inexpliqué, ou un prêt à l'actionnaire qui risque de ne pas être réglé à temps, doit être examiné avant la préparation de la T2. Des retenues sur la paie ou de la TPS/TVH non versées peuvent aussi engager la responsabilité personnelle d'un administrateur.
• La date de trois mois est incertaine. La société doit avoir été une SPCC tout au long de l'année et avoir demandé la déduction accordée aux petites entreprises pour l'année courante ou précédente. Son revenu imposable de l'année précédente ne doit pas dépasser son plafond des affaires, soit la limite annuelle du revenu admissible à cette déduction; pour des sociétés associées, leur revenu imposable combiné pour leurs dernières années d'imposition terminées dans l'année civile précédente ne doit pas dépasser leurs plafonds des affaires combinés.
• La T2 est en retard. La pénalité habituelle est de 5 % de l'impôt impayé à la date d'échéance, plus 1 % pour chaque mois complet de retard, jusqu'à concurrence de 12 mois. Une pénalité plus élevée s'applique si l'ARC a exigé la production de la déclaration et qu'une pénalité pour production tardive était payable pour l'une des trois années précédentes (ARC : guide T2; article 162). Consultez pénalités, intérêts et allègement.
• C'est la première fin d'exercice. Le premier exercice peut durer jusqu'à 53 semaines, et la fin d'exercice déclarée dans la première T2 se reporte aux années suivantes.
• La société est au Québec ou en Alberta, deux provinces qui ont leur propre déclaration de revenus des sociétés.

Les étapes, dans l'ordre :

1. Rapprochez chaque compte d'un relevé daté de la fin d'exercice.
2. Régularisez ou documentez le prêt à l'actionnaire.
3. Inscrivez les dividendes et la rémunération du propriétaire.
4. Faites concorder la paie avec le T4 Sommaire.
5. Faites concorder la TPS/TVH avec les déclarations produites.
6. Passez les écritures de fin d'exercice : factures à payer, charges payées d'avance, primes, actifs, stocks, dépôts de clients, créances irrécouvrables.
7. Inscrivez les acomptes provisionnels versés.

Réunissez la date de fin d'exercice, la T2 et l'avis de cotisation de l'an dernier, les relevés de paie, de TPS/TVH et d'acomptes provisionnels de l'ARC, ainsi que le tableau du prêt à l'actionnaire.

Dois-je produire une T2 à la première fin d'exercice, ou si la société n'a rien gagné?

Oui. L'ARC exige que toute société, même inactive, produise une T2 pour chaque année d'imposition, même si aucun impôt n'est à payer. Elle prévoit trois exceptions : les sociétés d'État exonérées d'impôt, les colonies huttérites et les sociétés qui ont été des organismes de bienfaisance enregistrés pendant toute l'année (ARC : qui produit une T2).

Le premier exercice d'une nouvelle société commence à la date de sa constitution et ne peut pas dépasser 53 semaines (371 jours). La première T2 déclare la fin d'exercice, qui se reporte aux années suivantes sauf changement approuvé par l'ARC; quelques événements, comme l'acquisition du contrôle, la modifient sans approbation (voir fin d'exercice réputée lors de l'acquisition du contrôle; ARC : année d'imposition). Une société sans ventes a tout de même un capital-actions, et souvent un prêt à l'actionnaire, au bilan : consultez le guide de la déclaration à néant. Si des années antérieures n'ont jamais été produites, consultez une société inactive qui n'a jamais produit de déclaration.

Quels comptes dois-je rapprocher à la date de fin d'exercice?

Rapprochez chaque compte du bilan d'un document externe daté de la fin d'exercice, et non de la fin du mois civil. La Loi de l'impôt sur le revenu exige des registres et des livres de comptes qui permettent de déterminer les impôts à payer (article 230); les relevés et les déclarations en font la preuve.

Un écart qu'on ne peut pas expliquer est une question pour le comptable, pas une écriture à forcer. S'il manque des mois de rapprochements, consultez rattraper des livres en retard.

Que faire du solde du prêt à l'actionnaire à la fin d'exercice?

Déterminez d'abord dans quel sens va le solde. Le paragraphe 15(2) de la Loi de l'impôt sur le revenu vise l'argent qu'un actionnaire, ou une personne liée à un actionnaire, doit à la société; un emprunteur qui est lui-même une société résidant au Canada n'est pas visé. Ce montant est inclus dans le revenu de la personne pour l'année où le prêt a été reçu, sauf si le prêt est remboursé au plus tard un an après la fin de l'année d'imposition de la société durant laquelle le prêt a été consenti et que le remboursement ne fait pas partie d'une série de prêts ou d'autres opérations et remboursements (article 15). Si c'est plutôt la société qui doit de l'argent à l'actionnaire (le propriétaire a payé des coûts de sa poche ou a injecté des fonds), le paragraphe 15(2) ne s'applique pas à ce solde; tenez quand même le même registre daté.

D'autres exceptions existent, et un prêt inclus dans le revenu peut ensuite être déduit lorsqu'il est remboursé, sauf si le remboursement fait partie d'une série (article 20); consultez les prêts à l'actionnaire. Un prêt qui n'est pas inclus dans le revenu peut tout de même donner lieu à un avantage imposable pour intérêts (article 80.4); consultez les intérêts sur un prêt à l'actionnaire.

À la fin d'exercice :

1. Dressez la liste de chaque avance et de chaque remboursement par actionnaire, avec les dates. Toutes les avances faites au cours d'un même exercice partagent une seule date limite, un an après la fin de cet exercice, qu'elles aient été prises le premier mois ou le dernier.
2. Déterminez comment régler le solde avant cette date limite. Selon l'ARC, un dividende, un salaire ou une prime peut être appliqué au prêt, et il ne s'agit pas d'une série même si un nouvel emprunt suit. Un remboursement financé par un nouveau prêt de la société en est généralement une (Folio S3-F1-C1 de l'ARC). Un salaire ou une prime passe par la paie; un dividende exige sa propre déclaration et sa propre production de renseignements (section suivante). Le meilleur choix dépend des bénéfices non répartis de la société et des autres revenus de l'actionnaire; arrêtez-le avec le comptable.
3. Conservez les preuves. Selon le folio, un prêt peut être démontré par une convention écrite ou une autre preuve convaincante, comme une résolution de la société, et les seules écritures comptables ne déterminent pas s'il existe un prêt.
4. Déclarez-le. Remplissez l'annexe 11 si la société a conclu des opérations avec des actionnaires, des dirigeants ou des employés, autres que des opérations courantes (ARC : guide T2, chapitre 2; annexe 11).

La façon d'inscrire le compte est expliquée dans le guide du compte de prêt à l'actionnaire; les coûts que le propriétaire a payés lui-même sont traités dans les dépenses d'entreprise payées personnellement.

Comment inscrire les dividendes et la rémunération du propriétaire, et quand les T5 et T4 sont-ils dus?

Inscrivez chaque dividende en réduction des bénéfices non répartis, avec une résolution datée des administrateurs à l'appui. Déclarez les dividendes imposables versés à des bénéficiaires résidant au Canada sur un feuillet T5 pour l'année civile, et non pour l'exercice (voir l'exemple du 30 juin). Un dividende en capital ne se déclare pas sur un T5; la société privée en fait le choix au moyen du formulaire T2054 au plus tard à la première des deux dates suivantes : le jour où le dividende devient payable et le premier jour où une partie en est versée (article 83(2)). Une société doit réussir un test de solvabilité avant de déclarer un dividende : pour une société fédérale, il se trouve à l'article 42 de la LCSA, et une société provinciale doit vérifier sa propre loi. Les administrateurs qui votent pour un dividende contraire au test fédéral sont personnellement tenus de le rétablir, et toute réclamation doit être intentée dans les deux ans suivant la résolution (article 118 de la LCSA). Consultez les dividendes et les bénéfices non répartis négatifs, et les dividendes avant ou après la fin d'exercice pour un dividende déclaré après la fin d'exercice.

La déclaration et les feuillets T5 sont dus le dernier jour de février suivant l'année du dividende, et un feuillet est nécessaire pour chaque bénéficiaire dont les dividendes imposables de l'année atteignent 50 $ (ARC : guide T5). Les dividendes versés à un non-résident ne se déclarent pas sur un T5; ils relèvent d'une autre déclaration et de règles de retenue propres, que cette page ne traite pas. Les feuillets T4 et la déclaration T4 sont dus le dernier jour de février suivant l'année civile visée par les feuillets (ARC : quand produire). Une déclaration T4 ou T5 produite en retard coûte au moins 100 $.

Le salaire se déclare sur le T4 de l'année où il est versé, peu importe le moment où il a été gagné (ARC : guide T4). L'argent retiré sans passer par la paie n'est pas encore du salaire : consultez se verser un salaire après coup. Les écritures sont dans l'inscription des dividendes; les feuillets en retard sont traités dans le guide sur la pénalité pour feuillets en retard.

Les versements de paie et les totaux du T4 concordent-ils avec les livres?

Ils doivent concorder de trois façons : le registre de paie, les montants versés à l'ARC et le T4 Sommaire. Le T4 Sommaire demande le total des retenues déclarées sur les feuillets et le total versé pour le compte de paie, et la différence figure sur une ligne de solde dû ou de paiement en trop. En général, l'ARC ne facture ni ne rembourse une différence de 2 $ ou moins (ARC : T4 Sommaire).

Lorsque les totaux diffèrent, l'ARC peut envoyer un avis PD4R. Un crédit de versement en trop n'est ni remboursé ni transféré tant que l'employeur ne l'a pas expliqué, et un versement insuffisant doit être payé le plus tôt possible, avec des pénalités et des intérêts possibles (ARC : PD4R). Avant de produire le T4, vérifiez ceci :

• Le versement de la dernière paie, qui peut tomber après la fin d'exercice, est une dette de paie à la fin d'exercice.
• La rémunération inscrite pour l'année civile correspond à chaque T4. Si l'exercice n'est pas l'année civile, il faut répartir le registre de paie par année civile.
• Les versements que l'ARC affiche correspondent à ceux des livres. Confirmez dans le compte de l'ARC comment elle a imputé un versement de janvier pour la paie de décembre avant d'expliquer un écart.

Les administrateurs peuvent être tenus personnellement responsables des retenues sur la paie que la société n'a pas versées (Loi de l'impôt sur le revenu, article 227.1; le RPC et l'AE suivent la même règle) et de la TPS/TVH qu'elle n'a pas versée (Loi sur la taxe d'accise, article 323), avec intérêts et pénalités. Chacune a ses conditions, comme l'échec des mesures de recouvrement auprès de la société ou son insolvabilité, et une défense de diligence raisonnable; en général, l'ARC dispose de deux ans après la dernière date où une personne a cessé d'être administrateur pour réclamer le montant.

L'inscription d'une paie est expliquée dans le guide de l'écriture de paie; les versements manqués sont traités dans les versements de paie en retard.

Les déclarations de TPS/TVH produites concordent-elles avec les livres, et quand une déclaration annuelle est-elle due?

Une société qui est déclarante annuelle produit sa déclaration et paie en général 3 mois après la fin de son exercice; un déclarant mensuel ou trimestriel doit s'exécuter 1 mois après la fin de la période de déclaration (ARC : dates limites de la TPS/TVH).

Avant la T2, comparez le compte de TPS/TVH à payer ou à rembourser avec les déclarations produites pour l'année et avec le solde de l'ARC. La taxe perçue, les crédits demandés et les paiements devraient l'expliquer. Sinon, consultez une déclaration de TPS/TVH qui ne concorde pas avec les livres et le rapprochement de la TPS/TVH à payer à l'ARC. Pour savoir si un déclarant annuel doit des acomptes provisionnels trimestriels, et ce que signifie une période de déclaration qui ne coïncide pas avec l'exercice, consultez la période de déclaration de la TPS/TVH et l'exercice.

Quelles écritures de fin d'exercice faut-il passer avant la T2?

Sept éléments placent les revenus, les coûts et les actifs dans la bonne année.

Primes impayées et règle des 180 jours

Une prime, un salaire ou une autre rémunération courue à la fin d'exercice qui est encore impayée le 180e jour suivant la fin d'exercice est déduite dans l'année où elle est versée, et non dans l'année où elle a couru (article 78(4)). Les congés payés raisonnables et les montants d'une convention de retraite ou de report de salaire sont exclus. Pour une entreprise de services personnels, le salaire ou la prime de l'employé constitué en société n'est déductible de ce revenu que s'il est versé dans l'année, et les 180 jours ne prolongent pas ce délai (article 18(1)p)).

La T2 d'un exercice se terminant le 31 décembre est due un jour ou deux après le 180e jour; le comptable a donc besoin de la date de paiement avant de produire la déclaration.

Comment inscrire l'impôt à payer et les acomptes provisionnels?

Le comptable calcule l'impôt sur le revenu de l'exercice dans la T2; les livres doivent contenir chaque acompte provisionnel déjà payé, rapproché du compte de l'ARC. Pour l'impôt fédéral sur le revenu, une société paie en général par acomptes provisionnels mensuels ou trimestriels, sauf si son impôt à payer pour l'année d'imposition courante ou pour la précédente est de 3 000 $ ou moins. Pour un premier exercice, la plupart des acomptes provisionnels ne sont pas exigés et tout impôt à payer est dû à la date d'échéance du solde (ARC : exigences relatives aux acomptes provisionnels).

Inscrivez chaque paiement en réduction de l'impôt sur le revenu à payer, et non comme une charge. Tant que la T2 n'est pas calculée, le solde de fin d'exercice est une estimation. Les écritures sont dans l'inscription des acomptes provisionnels de l'impôt des sociétés.

Que dois-je envoyer au comptable pour la T2?

Envoyez les documents qui prouvent chaque solde. La T2 comporte les renseignements des états financiers selon l'IGRF (GIFI), les codes normalisés de l'ARC pour les lignes des états financiers, et l'ARC précise que chaque société devrait fournir des états financiers complets pour l'année (ARC : guide T2, chapitre 2).

• Les relevés de compte bancaire, de carte de crédit et de prêt jusqu'à la date de fin d'exercice.
• Le tableau du prêt à l'actionnaire par actionnaire, avec les dates.
• Les relevés de versements de paie, les chiffres du T4 Sommaire et les feuillets.
• Les déclarations de TPS/TVH produites pour l'année et le solde de l'ARC.
• Les factures des actifs achetés ou vendus et le tableau de DPA de l'an dernier.
• Les résolutions de dividendes et les dossiers des T5.
• Le dénombrement et l'évaluation des stocks, si la société détient des stocks.
• Les reçus des acomptes provisionnels, ainsi que la T2 et l'avis de cotisation de l'an dernier.

Les états dont la T2 a besoin et la personne qui les prépare sont expliqués dans les états financiers de fin d'exercice d'une société. Si un rapport de mission de compilation d'un comptable les accompagne, consultez le guide du rapport de compilation. Le bénéfice comptable et le revenu imposable diffèrent; consultez le revenu fiscal et le bénéfice comptable.

Qu'est-ce qui change selon la province?

Pour la T2 elle-même, peu de choses : l'ARC administre l'impôt provincial et territorial sur le revenu des sociétés pour toutes les provinces et tous les territoires, sauf le Québec et l'Alberta (ARC : impôt provincial et territorial des sociétés).

• Alberta : une société qui a un établissement stable en Alberta produit une déclaration de l'Alberta (AT1) dans les six mois suivant la fin de l'année d'imposition, sauf si elle en est exemptée (Alberta : impôt sur le revenu des sociétés).
• Québec : Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec, administre son propre impôt sur le revenu des sociétés, avec sa propre déclaration et sa propre date d'échéance; vérifiez-les auprès de Revenu Québec, car cette page traite des dates fédérales (ARC : impôt provincial et territorial des sociétés). Un établissement au Québec peut aussi obliger à verser les retenues sur la paie à Revenu Québec (ARC : comment et quand verser).
• Taxes de vente et charges sur la paie : la taxe de vente provinciale, la taxe de vente du Québec, l'impôt-santé des employeurs et l'indemnisation des accidents du travail suivent les règles et les dates propres à chaque province, que cette page ne traite pas. Consultez TPS, TVH, TVP et TVQ par province et faire rouler la paie.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars canadiens.

Dates pour une fin d'exercice au 30 juin

Une SPCC de l'Ontario a une fin d'exercice le 30 juin 2026. La T2 est due le 31 décembre 2026. Le solde d'impôt est dû le 31 août 2026 ou, si la société remplit les conditions de trois mois de l'ARC, le 30 septembre, qui est un jour férié reconnu par l'ARC; la date est donc le 1er octobre 2026. Si elle produit sa déclaration de TPS/TVH annuellement selon le même exercice, cette déclaration et ce paiement sont aussi dus le 1er octobre 2026. Ses feuillets T4 et T5 suivent l'année civile : les feuillets pour la paie et les dividendes versés en 2026 sont dus le dernier jour de février 2027, et comme le 28 février est un dimanche, le 1er mars 2027. Ils ne dépendent pas du 30 juin.

Un prêt à l'actionnaire reporté après la fin d'exercice

Une société a une fin d'exercice le 31 décembre. Pendant l'exercice terminé le 31 décembre 2026, le propriétaire, un particulier et actionnaire, a retiré 30 000 $ CA de plus que ce qu'il a investi, sans qu'un salaire ou un dividende ne couvre la différence. Supposons qu'aucune exception de l'article 15 ne s'applique, sauf le remboursement dans l'année suivante. Le compte de prêt montre 30 000 $ CA dus par le propriétaire, déclarés à l'annexe 11.

• Exercice terminé le 31 décembre 2026 : les 30 000 $ CA sont un prêt consenti cette année-là. Si la date limite passe sans remboursement, ce montant est inclus dans le revenu du propriétaire pour 2026, l'année du prêt.
• Exercice terminé le 31 décembre 2027 : la date limite est le 31 décembre 2027. Le propriétaire rembourse 30 000 $ CA à même ses économies personnelles en novembre 2027, sans emprunter de nouveau à la société pour le faire. Dans ces conditions, le remboursement ne serait généralement pas considéré comme faisant partie d'une série, et l'exception du délai d'un an pourrait s'appliquer; l'ARC examine l'ensemble des prêts et des remboursements. Financer le remboursement par un nouveau prêt de 30 000 $ CA de la société serait généralement considéré comme une série. Si l'exception s'applique, le prêt n'est pas inclus dans le revenu, mais, avec peu ou pas d'intérêts facturés, le propriétaire peut tout de même avoir un avantage imposable pour intérêts pour 2026, et pour 2027 jusqu'au remboursement (article 80.4).

Une prime courue à la fin d'exercice

Une société dont l'exercice se termine le 31 décembre 2026 comptabilise une prime de 20 000 $ CA pour son propriétaire-dirigeant. Supposons que la prime est par ailleurs déductible et ne se rapporte pas à un revenu d'entreprise de services personnels. Le 180e jour suivant la fin d'exercice est le 29 juin 2027.

• Versée le 14 mai 2027 : la prime est déductible pour l'exercice terminé le 31 décembre 2026. Elle est déclarée sur le T4 de 2027, l'année où elle est versée.
• Versée le 20 août 2027 : la prime était encore impayée le 180e jour; elle est donc déduite dans l'exercice qui se termine le 31 décembre 2027. La T2 de 2026 ne la déduit pas.

Votre situation est différente?

• La fin d'exercice est passée et le prêt à l'actionnaire, la paie ou la TPS/TVH ne concordent pas, ou c'est la première fin d'exercice : l'ordre des correctifs avant la date de la T2, la question de savoir si un prêt à l'actionnaire doit être remboursé ou reclassé à temps, et ce dont le comptable a besoin au dossier dépendent de dates et de registres à examiner. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés avec vos documents en main.
• Vos livres sont en retard de plusieurs mois ou n'ont jamais été montés : consultez rattraper des livres en retard et l'aide en tenue de livres.
• La société n'a jamais produit de T2, ou l'a produite avec des années de retard : consultez rattraper les déclarations de société non produites et l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous montez les livres d'une société nouvellement constituée : consultez les livres d'une nouvelle SPCC; pour la fin d'exercice elle-même, consultez choisir ou changer une fin d'exercice.
• Le propriétaire a payé des coûts de sa poche, la société a payé des dépenses personnelles, ou des revenus d'entreprise sont allés dans un compte personnel : consultez les dépenses d'entreprise payées personnellement, les dépenses personnelles payées par la société et les revenus de la société dans un compte personnel. Un avantage ou un prêt d'une société à un actionnaire peut être imposé chez l'actionnaire (article 15); ces situations demandent donc un examen : aide en fiscalité des sociétés.
• Une famille à l'étranger a envoyé de l'argent dans l'entreprise : consultez l'argent de parents à l'étranger dans votre entreprise.
• Un avis d'écart de paie de l'ARC (PD4R) est arrivé : consultez les versements de paie en retard et l'aide en tenue de livres.