Travailler aux États-Unis pour un employeur à l'étranger

Je vis et je travaille aux États-Unis pour une entreprise à l'étranger. Où ma paie est-elle imposée?

Un résident fiscal américain déclare dans sa déclaration américaine le salaire versé par un employeur étranger. Les États-Unis imposent le revenu mondial de leurs résidents, et le pays de l'employeur n'acquiert pas le droit d'imposer les jours travaillés aux États-Unis du seul fait qu'il verse le salaire (IRS : résidents américains; convention Canada–États-Unis, article XV).

Confirmez d'abord que vous êtes résident fiscal américain pour la période visée. Un déménagement peut laisser une partie de l'année sous d'autres règles de résidence, et des liens canadiens qui se poursuivent peuvent compliquer la résidence canadienne. Si vous avez travaillé dans plus d'un pays, séparez la paie selon l'endroit où le travail a été accompli. La convention fiscale sur le revenu et l'accord de sécurité sociale répondent à des questions différentes; l'un ne remplace pas l'autre.

La paie des jours travaillés aux États-Unis est-elle un revenu de source étrangère parce que le payeur est à l'étranger?

Non. Les salaires d'un employé sont généralement de source située là où les services sont physiquement rendus. Un jour travaillé depuis une résidence américaine est donc un jour de travail aux États-Unis, même si l'employeur, la paie et le compte bancaire sont à l'étranger (IRS : Publication 514, tableau 2). L'adresse d'un employeur étranger et un feuillet T4 canadien ne transforment pas ces salaires en revenu de source étrangère.

Les jours travaillés aux États-Unis ne donnent pas non plus droit à l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger : cette exclusion exige un travail dans un pays étranger, un domicile fiscal à l'étranger et le respect d'un critère de résidence ou de présence (IRS : exclusion des revenus gagnés à l'étranger).

Pour une paie gagnée à la fois pendant des jours travaillés aux États-Unis et à l'étranger, la répartition habituelle d'un salaire repose sur le temps de travail pendant la période que la paie couvre. Certains avantages suivent d'autres règles de source. Tenez un calendrier daté des jours travaillés et conservez la période de paie de chaque salaire, prime ou avantage, plutôt que de répartir toute la paie d'une année à partir du seul feuillet T4 de fin d'année (IRS : Publication 514, Détermination de la source de la rémunération). Une rémunération liée à des services rendus avant ou après un déménagement international peut exiger une autre période de service; voir attributions d'actions et paie après un déménagement.

L'impôt étranger retenu sur les jours travaillés aux États-Unis peut-il réduire l'impôt américain sur le revenu?

En général, non. Le crédit américain pour impôt étranger réduit généralement l'impôt américain sur le revenu de source étrangère, et non sur des salaires de source américaine. De plus, un impôt retenu à l'étranger n'est pas nécessairement un impôt donnant droit au crédit : l'IRS examine l'impôt étranger légalement dû et réellement payé après tout remboursement (IRS : Publication 514).

Si vous êtes résident des États-Unis selon la convention Canada–États-Unis et que vous accomplissez tout votre emploi aux États-Unis, l'article XV donne généralement aux seuls États-Unis le droit d'imposer ces salaires. Si le Canada vous considère aussi comme résident, déterminez d'abord votre résidence au sens de la convention selon l'article IV. La convention ne transforme habituellement pas les salaires des jours travaillés aux États-Unis en revenu de source canadienne donnant droit à un crédit américain; établissez l'impôt canadien définitif avant d'en réclamer un.

Comment déclarer un salaire en devise étrangère sans formulaire W-2 ou avec un feuillet T4?

Si l'employeur étranger n'a pas de numéro d'identification d'employeur américain (EIN) et n'émet pas de formulaire W-2 américain, déclarez le salaire brut en dollars américains à la ligne 1h du formulaire 1040, sauf si le formulaire 8919 s'applique (IRS : instructions du formulaire 1040; IRS : Publication 4164). Si la cotisation américaine de sécurité sociale et de Medicare était due mais n'a pas été retenue, vérifiez le formulaire 8919 : lorsqu'il s'applique, ces salaires vont à la ligne 1g, et son code de motif peut exiger le formulaire SS-8 produit avant la date de la déclaration. Pour un feuillet T4 canadien, commencez par la case 14, revenus d'emploi, et rapprochez-la des talons de paie et des règles américaines sur les salaires. La case 22 indique l'impôt canadien retenu, et non une retenue américaine; les cases 16/16A ou 17/17A indiquent le RPC ou le RRQ, et la case 18 indique l'AE. Un feuillet T4 n'est pas un formulaire W-2. La spécification de production électronique de l'IRS prévoit un relevé de rémunération d'un employeur étranger pour cette situation (IRS : Publication 4164). Si l'employeur aurait dû fournir un W-2, demandez-lui une correction; l'absence de formulaire ne retire pas les salaires de votre déclaration.

Convertissez la paie au moment où vous la recevez, en utilisant pour chaque paiement un taux de change défendable. Convertissez séparément tout impôt étranger au taux applicable à cet impôt; ne soustrayez pas l'impôt canadien sur le revenu, le RPC ou l'AE du salaire brut pour trouver les salaires américains (IRS : devises étrangères; IRS : Publication 514). Conservez les talons de paie, le feuillet T4 ou un autre relevé annuel, les registres des taux de change et la preuve de l'impôt étranger payé et remboursé. Pour les autres revenus étrangers de la même déclaration, voir revenus étrangers dans une déclaration américaine.

Produisez la déclaration américaine de l'année civile avant le 15 avril 2027 (26 USC 6072).

Dois-je faire des paiements d'impôt estimatif américain si aucun impôt américain sur le revenu n'est retenu?

Peut-être. Si vous prévoyez devoir au moins 1 000 $ après la retenue américaine et les crédits remboursables, consultez le formulaire 1040-ES et faites des paiements au besoin. Le critère de paiement habituel est le moindre de 90 % de l'impôt de l'année courante ou de 100 % de l'impôt de l'année précédente, à condition que la déclaration précédente couvre une année complète. La cible fondée sur l'année précédente passe à 110 % si le revenu brut ajusté de l'année précédente dépassait 150 000 $, ou 75 000 $ pour les personnes mariées qui produisent des déclarations distinctes. Aucun paiement estimatif n'est exigé si vous n'aviez aucun impôt américain à payer l'année précédente et que vous étiez citoyen ou résident américain pendant toute cette année d'imposition complète (IRS : formulaire 1040-ES). L'impôt canadien retenu n'est pas une retenue américaine; il ne satisfait donc pas, à lui seul, à ce critère.

Le calendrier du formulaire 1040-ES comporte quatre dates de paiement : 15 avril, 15 juin, 15 septembre et 15 janvier 2027. Vous pouvez omettre le dernier versement si vous produisez la déclaration et payez en totalité avant le 1er février 2027. Un paiement forfaitaire tardif peut ne pas effacer un paiement insuffisant antérieur. Si votre revenu a commencé plus tard dans l'année, la méthode du revenu annualisé du formulaire 2210 peut réduire la pénalité (IRS : Publication 505). Vérifiez séparément les paiements estimatifs de votre État américain. Les obligations de paie américaines de votre employeur sont traitées dans embaucher un employé de l'autre côté de la frontière.

La sécurité sociale et Medicare américains s'appliquent-ils au salaire versé par un employeur étranger?

Le travail aux États-Unis pour un employeur étranger est généralement assujetti à la retenue américaine de sécurité sociale et de Medicare. L'employé doit payer la cotisation sur son salaire en vertu de l'article 3101; l'employeur étranger doit la retenir et la verser en vertu de l'article 3102, y compris la part de l'employé qu'il a omis de retenir, et doit séparément sa part d'employeur en vertu de l'article 3111 (26 USC 3101; 26 USC 3102; 26 USC 3111). Un accord de sécurité sociale peut plutôt rattacher la couverture au régime étranger. L'emplacement de l'employeur et une retenue de paie étrangère ne suffisent donc pas à trancher (IRS : personnes employées par un employeur étranger).

Selon l'accord de sécurité sociale Canada–États-Unis, article V, le travail dans un pays relève généralement du régime de ce pays. Un employé normalement couvert au Canada, envoyé par un employeur canadien admissible travailler pour le même employeur aux États-Unis, peut rester couvert par le régime canadien si l'affectation prévue ne dépasse pas 60 mois. Un certificat de couverture établit le fondement de l'exemption des cotisations américaines de sécurité sociale. L'accord Canada–États-Unis vise le RPC; une entente distincte entre les États-Unis et le Québec vise le RRQ, avec son propre certificat. Ni l'un ni l'autre ne règle l'AE ou l'impôt sur le revenu (SSA : certificats canadien et québécois).

Mon employeur canadien retient toujours l'impôt, le RPC et l'AE. Que dois-je vérifier?

Vérifiez chaque retenue canadienne selon sa propre règle. Un feuillet T4 qui montre les trois retenues ne prouve pas que les trois sont dues après votre déménagement aux États-Unis (ARC : emploi à l'extérieur du Canada).

Donnez à la paie votre statut de résidence et vos jours de travail datés afin qu'elle examine les futures retenues d'impôt canadien sur le revenu. Pour la paie des jours travaillés au Canada qui est exemptée en vertu d'une convention, obtenez une lettre de dispense de l'ARC avant que la paie cesse de retenir l'impôt. Pour les retenues d'impôt sur le revenu du Québec, demandez l'autorisation de Revenu Québec au moyen du formulaire TP-1016-V, habituellement 30 jours avant les services ou le premier paiement. Récupérez l'impôt sur le revenu retenu en trop par le passé au moyen de la déclaration applicable.

Selon le critère du RPC de l'ARC, un travail à l'extérieur du Canada n'est pas ouvrant droit à pension si aucune des deux conditions du RPC du tableau ne s'applique; le RRQ suit des règles distinctes. Si la couverture du RPC ou de l'AE est contestée, vous ou la paie pouvez demander une décision de l'ARC. Demandez à la paie de rembourser les retenues excédentaires de l'année en cours; si elle ne le peut pas, la part de l'employé peut être remboursée dans la déclaration canadienne, avec les revenus corrigés du feuillet T4. Le RPC, le RRQ et l'AE sont distincts de l'impôt canadien sur le revenu retenu. Le RPC et le RRQ ne donnent pas droit au crédit américain pour impôt étranger (IRS : Publication 514).

Une déclaration canadienne de non-résident peut-elle récupérer l'impôt retenu sur les jours travaillés aux États-Unis?

C'est possible. Si vous êtes non-résident du Canada, ou résident des États-Unis selon la convention, et que tout l'emploi visé a été accompli aux États-Unis, l'article XV donne généralement aux seuls États-Unis le droit d'imposer ces salaires. Une déclaration de revenus fédérale canadienne peut calculer l'impôt canadien définitif et réclamer le remboursement de l'impôt de la partie I retenu en trop; l'ARC précise qu'il faut produire une déclaration pour obtenir un remboursement (ARC : non-résidents du Canada). Pour la plupart des non-résidents, la déclaration est due le 30 avril de l'année suivante (ARC : dates de production). Produisez la déclaration dans les 3 ans suivant l'année d'imposition pour un remboursement fédéral ordinaire; l'ARC peut accorder un remboursement tardif à un particulier si vous produisez dans les 10 ans (ARC : allègement pour les contribuables). Si de l'impôt du Québec a été retenu, vérifiez la case E du relevé 1 ainsi que la déclaration ou le remboursement distinct du Québec (Revenu Québec : guide du relevé 1; Revenu Québec : non-résidents).

Ne présumez pas d'un remboursement complet à partir du seul feuillet T4. Des jours travaillés au Canada, une année de départ, une résidence canadienne qui se poursuit ou une paie gagnée pendant que vous étiez résident du Canada peuvent laisser de l'impôt canadien à payer. L'ARC précise aussi de rares cas où la paie d'un non-résident du Canada pour un travail à l'extérieur du Canada demeure imposable au Canada (ARC : non-résidents du Canada). Rassemblez le feuillet T4, les talons de paie, la preuve des retenues canadiennes, la preuve de résidence aux États-Unis, le calendrier des jours travaillés et toute déclaration canadienne de départ antérieure avant de produire.

Comment des jours travaillés au Canada ou dans un autre pays changent-ils la répartition?

Les jours travaillés à l'étranger produisent généralement des salaires de source étrangère aux fins américaines, tandis que les jours travaillés aux États-Unis demeurent de source américaine. Répartissez le salaire ordinaire selon le temps de travail pendant la période qu'il rémunère, puis vérifiez si le pays de travail peut imposer sa part et si son impôt définitif donne droit au crédit américain pour impôt étranger (IRS : Publication 514).

Pour le Canada, l'article XV permet au Canada d'imposer la rémunération d'un emploi exercé sur son territoire, sous réserve des exceptions de la convention. Une exception s'applique lorsque la rémunération du travail accompli au Canada ne dépasse pas 10 000 $ en dollars canadiens. L'exception distincte pour les courts séjours exige une présence au Canada d'au plus 183 jours au cours de toute période de Période de 12 mois commençant ou se terminant dans l'année d'imposition visée, une rémunération non payée par un résident du Canada ni pour son compte, et une rémunération non assumée par un établissement stable canadien. Un employeur canadien peut donc changer ce résultat. D'autres pays ont leur propre droit interne et leurs propres conventions. Conservez les registres de voyage et de travail; un vol, un congé ou un jour sans travail n'est pas automatiquement un jour de travail à l'étranger pour la répartition du salaire.

Mon État américain impose-t-il les salaires si une convention change le traitement fédéral?

Vérifiez l'État où vous résidez et tout État où vous travaillez physiquement. Les règles d'État sur la résidence et les salaires sont distinctes du calcul fédéral fondé sur la convention. Par exemple, la Californie indique que ses résidents sont imposés sur leur revenu peu importe la source, et qu'une exemption fédérale prévue par une convention ne retire généralement pas un revenu de l'impôt californien, sauf si la convention vise expressément la Californie (FTB de la Californie : Publication 1031). Les autres États doivent être vérifiés selon leurs propres règles; ne reportez pas un résultat fédéral fondé sur une convention dans une déclaration d'État sans cette vérification.

Exemple

À titre d'illustration seulement. Tous les salaires et toutes les retenues canadiennes ci-dessous sont en dollars canadiens. Supposons un seul taux de change de 1 $ CA = 0,75 $ US à chaque jour de paie; les déclarations réelles exigent des taux défendables pour les paiements visés.

Un employé qui est résident fiscal américain et résident des États-Unis selon la convention reçoit un salaire brut de 100 000 $ CA d'un employeur canadien, et un feuillet T4 montre 12 000 $ CA d'impôt canadien retenu. Le salaire couvre 200 jours de travail : 180 depuis une résidence américaine et 20 au Canada. Il n'y a aucune autre rémunération d'emploi canadienne, aucun avantage particulier ni aucune période de service antérieure.

Selon une simple répartition du temps, 90 000 $ CA sont des salaires de source américaine et 10 000 $ CA sont des salaires de source canadienne. La déclaration américaine rapporte la totalité des salaires, soit 75 000 $ US, dont 67 500 $ US de source américaine pour les jours travaillés aux États-Unis et 7 500 $ US pour les jours travaillés au Canada. La retenue inscrite sur le feuillet T4 n'est pas une retenue américaine. Comme la rémunération des jours travaillés au Canada ne dépasse pas la limite de la convention, l'article XV réserve généralement l'impôt sur ces salaires aux États-Unis. L'employé doit vérifier une déclaration canadienne pour récupérer l'impôt canadien retenu, plutôt que de présumer qu'il aura un crédit américain pour impôt étranger. Le RPC, l'AE, la sécurité sociale américaine et l'impôt de l'État exigent des vérifications distinctes.

Votre situation est différente?

• Vous vivez au Canada et travaillez pour un employeur américain : consultez travailler de part et d'autre de la frontière.
• Vous vivez au Canada et travaillez pour un employeur ou un client à l'étranger : consultez télétravail pour des employeurs et des clients à l'étranger.
• Votre employeur doit mettre en place une paie transfrontalière : consultez embaucher un employé de l'autre côté de la frontière.
• Une prime ou une attribution d'actions se rapporte à du travail accompli avant ou après un déménagement : consultez attributions d'actions et paie après un déménagement.
• Les deux pays retiennent encore de l'impôt, vous pouvez être résident des deux ou des années ont été omises : rassemblez les déclarations des deux pays, les feuillets T4, les registres de paie, le calendrier des jours travaillés, la preuve des retenues et le certificat de couverture pour obtenir de l'aide en fiscalité des particuliers.