עבודה בארה״ב אצל מעסיק מחו״ל: איך ממסים את השכר

אני גר ועובד בארצות הברית בשביל חברה מחו״ל. איפה ממסים את השכר שלי?

תושב מס אמריקאי מדווח על שכר ממעסיק זר בדוח המס האמריקאי. ארצות הברית ממסה תושבים על הכנסה עולמית, ומדינת המעסיק לא מקבלת זכות למסות ימי עבודה בארצות הברית רק מפני שהיא משלמת את המשכורת (IRS: תושבים אמריקאים; אמנת קנדה-ארה״ב, סעיף XV).

קודם מוודאים שאתם תושבי מס אמריקאיים בתקופה הרלוונטית. מעבר יכול להשאיר חלק משנה תחת כללי תושבות שונים, וקשרים קנדיים שנמשכים יכולים לסבך את התושבות הקנדית. אם עבדתם ביותר ממדינה אחת, מפרידים את השכר לפי המקום שבו בוצעה העבודה. אמנת מס ההכנסה והסכם הביטוח הלאומי עונים על שאלות שונות, ואף אחד מהם אינו מחליף את האחר.

האם שכר על ימי עבודה בארצות הברית הוא הכנסה ממקור זר כי המשלם נמצא בחו״ל?

לא. שכר של עובד נחשב בדרך כלל להכנסה שמקורה במקום שבו בוצעה העבודה בפועל, ולכן יום עבודה מהבית בארצות הברית הוא יום עבודה אמריקאי, גם אם המעסיק, מערך השכר וחשבון הבנק נמצאים בחו״ל (IRS: פרסום 514, טבלה 2). כתובת של מעסיק זר וטופס T4 קנדי אינם הופכים את השכר הזה להכנסה ממקור זר.

גם פטור על הכנסה שהורווחה בחו״ל אינו חל על ימי עבודה בארצות הברית: הפטור דורש עבודה במדינה זרה, מרכז עבודה עיקרי לצורכי מס (tax home) בחו״ל ומבחן תושבות או שהות שעומדים בתנאים (IRS: פטור על הכנסה שהורווחה בחו״ל).

כששכר הורווח הן בימי עבודה אמריקאיים והן בימי עבודה זרים, החלוקה הרגילה למשכורת מבוססת על זמן העבודה בתקופה שהשכר מכסה. להטבות מסוימות יש כללי מקור שונים. שומרים לוח שנה של ימי עבודה עם תאריכים ואת תקופת התשלום של כל משכורת, בונוס או הטבה, ולא מחלקים את שכר השנה כולה לפי טופס T4 של סוף השנה בלבד (IRS: פרסום 514, קביעת מקור התגמול). שכר שקשור לשירות לפני מעבר בינלאומי או אחריו עשוי לדרוש תקופת שירות אחרת. ראו מענקי מניות ושכר אחרי מעבר.

האם מס זר שנוכה על ימי עבודה בארצות הברית יכול לקזז מס הכנסה אמריקאי?

בדרך כלל לא. זיכוי המס הזר האמריקאי מקטין בדרך כלל מס אמריקאי על הכנסה ממקור זר, ולא על שכר ממקור אמריקאי. בנוסף, מס שנוכה בחו״ל אינו בהכרח מס שמזכה בזיכוי: IRS בוחן את החבות הזרה החוקית והממשית אחרי כל החזר (IRS: פרסום 514).

אם אתם תושבים אמריקאים לפי אמנת קנדה-ארה״ב ועבודתכם כולה מתבצעת בארצות הברית, סעיף XV נותן בדרך כלל רק לארצות הברית את הזכות למסות את השכר הזה. אם גם קנדה רואה בכם תושבים, קובעים קודם את תושבות האמנה לפי סעיף IV. האמנה בדרך כלל אינה הופכת שכר על ימי עבודה אמריקאיים להכנסה ממקור קנדי לצורך זיכוי אמריקאי. קובעים את המס הקנדי הסופי לפני שתובעים זיכוי.

איך מדווחים על שכר במטבע זר בלי טופס W-2 או עם טופס T4?

אם למעסיק הזר אין מספר זיהוי מעסיק אמריקאי (EIN) והוא אינו מנפיק טופס W-2 אמריקאי, מדווחים על השכר ברוטו בדולרים אמריקאיים בטופס 1040 שורה 1h, אלא אם חל טופס 8919 (IRS: הוראות לטופס 1040; IRS: פרסום 4164). אם חל עליכם מס ביטוח לאומי ומדיקר אמריקאי שלא נוכה, בודקים את טופס 8919: כשהוא חל, השכר הזה נרשם בשורה 1g, וקוד הסיבה שלו עשוי לדרוש טופס SS-8 שיוגש עד מועד הדוח. בטופס T4 קנדי מתחילים בתיבה 14, הכנסה מעבודה, ומתאימים אותה לתלושי השכר ולכללי השכר האמריקאיים. תיבה 22 היא מס הכנסה קנדי שנוכה, ולא ניכוי אמריקאי במקור. תיבות 16/16A או 17/17A מציגות CPP או QPP, ותיבה 18 מציגה EI. טופס T4 אינו W-2. מפרט ההגשה האלקטרונית של IRS כולל לצורך זה רשומת תגמול ממעסיק זר (IRS: פרסום 4164). אם המעסיק היה צריך לספק W-2, מבקשים תיקון. היעדר טופס אינו מוציא את השכר מהדוח שלכם.

ממירים את השכר כפי שהתקבל, בשער חליפין שאפשר לבסס בראיות לכל תשלום. ממירים כל מס זר בנפרד, בשער שחל על אותו מס. לא מחסרים מס הכנסה קנדי, CPP או EI מהשכר ברוטו כדי למצוא את השכר האמריקאי (IRS: מטבע זר; IRS: פרסום 514). שומרים תלושי שכר, את טופס T4 או דוח שנתי אחר, רישומי שערי חליפין והוכחה למס זר ששולם ושהוחזר. להכנסות זרות אחרות באותו דוח ראו הכנסה זרה בדוח מס אמריקאי.

מגישים את הדוח האמריקאי לשנה קלנדרית עד 15 באפריל 2027 (26 USC 6072).

האם צריך לשלם מקדמות מס אמריקאיות אם לא נוכה מס הכנסה אמריקאי במקור?

ייתכן. אם אתם צפויים להיות חייבים לפחות $1,000 אחרי ניכוי אמריקאי במקור וזיכויים ברי החזר, בודקים את טופס 1040-ES ומשלמים לפי הצורך. מבחן התשלום הרגיל הוא הנמוך מבין 90% מהמס של השנה הנוכחית לבין 100% מהמס של השנה הקודמת, בתנאי שהדוח הקודם כיסה שנה מלאה. יעד השנה הקודמת עולה ל-110% אם ההכנסה ברוטו המותאמת (AGI) של השנה הקודמת עלתה על $150,000, או על $75,000 לנשואים בהגשה נפרדת. אין חובת מקדמה אם בשנה הקודמת לא הייתה לכם חבות במס אמריקאי והייתם אזרחים או תושבים אמריקאים לאורך כל שנת המס המלאה ההיא (IRS: טופס 1040-ES). מס קנדי שנוכה אינו ניכוי אמריקאי במקור, ולכן הוא אינו מספיק כשלעצמו כדי לעמוד במבחן הזה.

לוח התשלומים של טופס 1040-ES כולל ארבעה מועדי תשלום: 15 באפריל, 15 ביוני, 15 בספטמבר ו-15 בינואר 2027. אפשר לדלג על התשלום האחרון אם מגישים את הדוח ומשלמים במלואו עד 1 בפברואר 2027. תשלום חד-פעמי מאוחר יותר לא בהכרח מבטל תשלום חסר קודם. אם ההכנסה שלכם החלה בשלב מאוחר יותר בשנה, שיטת ההכנסה המחושבת על בסיס שנתי (annualized income method) בטופס 2210 עשויה להקטין את הקנס (IRS: פרסום 505). בודקים בנפרד מקדמות של מדינות אמריקאיות. חובות השכר האמריקאיות של המעסיק מוסברות בהעסקת עובד מעבר לגבול.

האם ביטוח לאומי ומדיקר אמריקאיים חלים על שכר ממעסיק זר?

עבודה בארצות הברית אצל מעסיק זר כפופה בדרך כלל לניכוי ביטוח לאומי ומדיקר אמריקאיים במקור. העובד חב במס על השכר לפי section 3101. המעסיק הזר חייב לנכות ולשלם אותו לפי section 3102, כולל חלק העובד שלא ניכה, וחב בנפרד בחלק המעסיק לפי section 3111 (26 USC 3101; 26 USC 3102; 26 USC 3111). הסכם ביטוח לאומי יכול להקצות את הכיסוי למערכת הזרה במקום זאת, ולכן מיקום המעסיק וניכוי שכר זר בלבד אינם מכריעים (IRS: אנשים שמועסקים אצל מעסיק זר).

לפי הסכם הביטוח הלאומי בין ארצות הברית לקנדה, סעיף V, עבודה במדינה אחת כפופה בדרך כלל למערכת של אותה מדינה. עובד שבדרך כלל מכוסה בקנדה ושמעסיק קנדי שעומד בתנאים שולח לעבוד אצל אותו מעסיק בארצות הברית יכול להישאר תחת כיסוי קנדי אם השליחות הצפויה אינה עולה על 60 חודשים. תעודת כיסוי היא הבסיס לפטור מהפרשות ביטוח לאומי אמריקאי. ההסכם בין ארצות הברית לקנדה מכסה CPP. הבנה נפרדת בין ארצות הברית לקוויבק מכסה QPP, עם תעודה משלה. אף אחד מהם אינו מכריע ב-EI או במס הכנסה (SSA: תעודות קנדיות וקוויבקיות).

המעסיק הקנדי שלי עדיין מנכה מס, CPP ו-EI. מה כדאי לבדוק?

בודקים כל ניכוי קנדי לפי הכלל שלו. טופס T4 שמראה את שלושת הניכויים אינו מוכיח ששלושתם נדרשים אחרי המעבר לארצות הברית (CRA: עבודה מחוץ לקנדה).

נותנים למחלקת השכר את מעמד התושבות שלכם ואת ימי העבודה עם תאריכים, כדי שתבדוק ניכויי מס הכנסה קנדי בעתיד. על שכר בימי עבודה בקנדה שפטור לפי אמנה, משיגים מכתב ויתור של CRA לפני שמחלקת השכר מפסיקה לנכות במקור. לגבי ניכויי מס הכנסה בקוויבק, מבקשים אישור של Revenu Québec בטופס TP-1016-V, בדרך כלל 30 ימים לפני השירותים או התשלום הראשון. מס הכנסה עודף שנוכה בעבר מוחזר דרך הדוח המתאים.

מבחן ה-CPP של CRA קובע שעבודה מחוץ לקנדה אינה כפופה להפרשות CPP אם אף אחד משני תנאי ה-CPP שבטבלה לא חל. QPP פועל לפי כללים נפרדים. אם יש מחלוקת על כיסוי CPP או EI, אתם או מחלקת השכר יכולים לבקש החלטה של CRA. מבקשים ממחלקת השכר להחזיר ניכויי יתר של השנה הנוכחית. אם היא לא יכולה, חלק העובד עשוי להיות מוחזר בדוח הקנדי עם הכנסות T4 מתוקנות. CPP, QPP ו-EI נפרדים ממס הכנסה קנדי שנוכה. CPP ו-QPP אינם זיכויי מס זר אמריקאיים (IRS: פרסום 514).

האם דוח של תושב חוץ קנדי יכול להחזיר מס שנוכה על ימי עבודה בארצות הברית?

ייתכן. אם אתם תושבי חוץ של קנדה, או תושבים אמריקאים לפי האמנה, וכל העבודה המכוסה בוצעה בארצות הברית, סעיף XV נותן בדרך כלל רק לארצות הברית את הזכות למסות את השכר הזה. דוח מס הכנסה פדרלי קנדי יכול לחשב את החבות הקנדית הסופית ולתבוע החזר של מס הכנסה עודף שנוכה לפי Part I. לפי CRA מגישים דוח כשרוצים החזר (CRA: תושבי חוץ של קנדה). לרוב תושבי החוץ, הדוח נדרש עד 30 באפריל של השנה שאחרי (CRA: מועדי הגשה). מגישים תוך 3 שנים אחרי שנת המס להחזר פדרלי רגיל. CRA עשויה לאשר החזר מאוחר ליחיד אם מגישים תוך 10 שנים (CRA: סעד לנישומים). אם נוכה מס של קוויבק, בודקים את תיבה E ב-RL-1 ואת הדוח או ההחזר הנפרדים של קוויבק (Revenu Québec: מדריך RL-1; Revenu Québec: תושבי חוץ).

אל תניחו החזר מלא על סמך טופס T4 בלבד. ימי עבודה בקנדה, שנת עזיבה, תושבות קנדית שנמשכת או שכר שהורווח בזמן שהייתם תושבי קנדה עלולים להשאיר מס קנדי לתשלום. CRA מציינת גם מקרים צרים שבהם שכר של תושב חוץ קנדי על עבודה מחוץ לקנדה נשאר חייב במס בקנדה (CRA: תושבי חוץ של קנדה). לפני ההגשה אוספים את טופס T4, תלושי שכר, הוכחת ניכוי קנדי, ראיות לתושבות אמריקאית, לוח ימי עבודה וכל דוח עזיבה קנדי קודם.

איך ימי עבודה בקנדה או במדינה אחרת משנים את החלוקה?

ימי עבודה בחו״ל יוצרים בדרך כלל שכר ממקור זר לצורכי המס האמריקאי, וימי עבודה בארצות הברית נשארים ממקור אמריקאי. מחלקים משכורת רגילה לפי זמן העבודה בתקופה שהיא משלמת עליה, ואז בודקים אם מדינת העבודה יכולה למסות את חלקה ואם המס הסופי שלה מזכה בזיכוי מס זר אמריקאי (IRS: פרסום 514).

לגבי קנדה, סעיף XV מאפשר לקנדה למסות שכר על עבודה שבוצעה בה, בכפוף לחריגים באמנה. חריג אחד חל כששכר על עבודה בקנדה אינו עולה על $10,000 בדולרים קנדיים. חריג השהות הקצרה הנפרד דורש שהייה בקנדה של לא יותר מ-183 ימים בכל תקופה של 12 חודשים שמתחילה או נגמרת בשנת המס הרלוונטית, שהשכר אינו משולם על ידי תושב קנדה או מטעמו, ושהשכר אינו משולם על חשבון מוסד קבע קנדי. לכן מעסיק קנדי יכול לשנות את התוצאה הזו. למדינות אחרות יש דין פנימי ואמנות משלהן. שומרים רישומי נסיעות ועבודה. טיסה, חופשה או יום בלי עבודה אינם יום עבודה זר באופן אוטומטי לצורך חלוקת משכורת.

האם המדינה האמריקאית שלי ממסה את השכר אם אמנה משנה את הטיפול הפדרלי?

בודקים את המדינה שבה אתם תושבים ואת כל מדינה שבה אתם עובדים פיזית. כללי תושבות ושכר של מדינה נפרדים מחישוב האמנה הפדרלי. למשל, קליפורניה קובעת שתושביה ממוסים על הכנסה בלי קשר למקור, ושפטור באמנה פדרלית בדרך כלל אינו מוציא הכנסה ממס קליפורניה, אלא אם האמנה חלה במפורש על קליפורניה (FTB של קליפורניה: פרסום 1031). מדינות אחרות צריך לבדוק לפי הכללים שלהן. לא מעבירים תוצאת אמנה פדרלית לדוח מדינה בלי הבדיקה הזו.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל השכר והניכויים הקנדיים להלן בדולרים קנדיים. נניח שער חליפין אחד של C$1 = US$0.75 בכל יום תשלום. בדוחות אמיתיים צריך שערים שאפשר לבסס בראיות לתשלומים הרלוונטיים.

עובד שהוא תושב מס אמריקאי ותושב אמנה אמריקאי מקבל C$100,000 שכר ברוטו ממעסיק קנדי, וטופס T4 מראה C$12,000 של מס הכנסה קנדי שנוכה. המשכורת מכסה 200 ימי עבודה: 180 מהם מבית בארצות הברית ו-20 בקנדה. אין שכר אחר מעבודה בקנדה, הטבה מיוחדת או תקופת שירות קודמת.

בחלוקה פשוטה לפי זמן, C$90,000 הם שכר ממקור אמריקאי ו-C$10,000 הם שכר ממקור קנדי. הדוח האמריקאי מדווח על כל השכר, US$75,000, מתוכם US$67,500 מימי עבודה אמריקאיים ו-US$7,500 מימי עבודה בקנדה. הניכוי לפי T4 אינו ניכוי אמריקאי במקור. מכיוון ששכר ימי העבודה בקנדה אינו עולה על מגבלת האמנה, סעיף XV שומר בדרך כלל את המס על השכר הזה לארצות הברית. העובד צריך לבדוק דוח קנדי כדי לקבל בחזרה מס הכנסה קנדי שנוכה, ולא להניח זיכוי מס זר אמריקאי. CPP, EI, ביטוח לאומי אמריקאי ומס מדינה דורשים בדיקות נפרדות.

המצב שלכם שונה?

• אתם גרים בקנדה ועובדים אצל מעסיק אמריקאי: ראו עבודה מעבר לגבול.
• אתם גרים בקנדה ועובדים אצל מעסיק או לקוח בחו״ל: ראו עבודה מרחוק אצל מעסיקים ולקוחות בחו״ל.
• המעסיק שלכם צריך להקים מערך שכר חוצה גבולות: ראו העסקת עובד מעבר לגבול.
• בונוס או מענק מניות קשורים לעבודה לפני מעבר או אחריו: ראו מענקי מניות ושכר אחרי מעבר.
• שתי המדינות עדיין מנכות מס, אתם עשויים להיות תושבים בשתיהן או שהוחמצו שנים: אספו את הדוחות של שתי המדינות, טפסי T4, רישומי שכר, לוח ימי עבודה, הוכחת ניכוי ותעודת כיסוי עבור עזרה במס ליחידים.