טופס ⁦T1135⁩ שלא הוגש לחשבון אמריקאי: קנסות ואיך משלימים

האם חשבון ברוקר אמריקאי חייב בטופס ⁦T1135⁩?

יחיד תושב קנדה חייב בדרך כלל להגיש טופס ⁦T1135⁩, דוח אימות הכנסה זרה (Foreign Income Verification Statement), כשהעלות המצטברת של נכסים זרים מוגדרים עולה על ⁦C$100,000⁩ בכל זמן בשנה. אזרחות אינה קובעת את חובת ההגשה הקנדית הזו (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 233.3).

מניות אמריקאיות נספרות גם כשברוקר קנדי מחזיק בהן: מניות של חברה שאינה תושבת קנדה הן נכס זר מוגדר (specified foreign property). מזומן שהופקד או מוחזק מחוץ לקנדה עשוי להיספר גם הוא; המטבע לבדו אינו קובע. מחברים את כל הנכסים הזרים שחייבים בדיווח במקום לבדוק כל חשבון בנפרד (סעיף 233.3).

משתמשים בדולרים קנדיים, ובדרך כלל ממירים כל רכישה בשער שחל ביום הרכישה. עלות פירושה בדרך כלל בסיס העלות המותאם (ACB; בערך מה ששילמתם), ולא שווי השוק היום או רק יתרת דף החשבון של דצמבר. העלות הגבוהה ביותר בסוף חודש יכולה לשמש במקום העלות הגבוהה ביותר במהלך השנה, ונכס שהתקבל במתנה או בירושה עולה את שווי השוק ההוגן שלו באותו תאריך (CRA: הוראות טופס ⁦T1135⁩; CRA: שאלות על ⁦T1135⁩).

בודקים החרגות לפני שרואים בכל שנה שהוחמצה כשל הגשה:

• נכס זר המוחזק בחשבון חיסכון לפרישה (RRSP), בחשבון קצבה מ-⁠RRSP (RRIF), בתוכנית פנסיה רשומה משותפת (PRPP), בתוכנית פנסיה רשומה (RPP) או בחשבון חיסכון פטור ממס (TFSA) מוחרג (CRA: מידע על מס הכנסה פדרלי).
• השקעה בנאמנות קרנות נאמנות קנדית (Canadian mutual fund trust) אינה נכס זר מוגדר; השקעה בקרן נאמנות שאינה תושבת קנדה מדווחת כהשקעה הזו, ולא כאחזקות שבבסיסה (CRA: שאלות על ⁦T1135⁩).
• יחיד פטור בשנה שבה הפך לראשונה לתושב קנדה (סעיף 233.7). להשקעות שהוחזקו בהגעה, העלות ההתחלתית לשנים הבאות היא שווי השוק ההוגן שלהן באותו תאריך (CRA: שאלות על ⁦T1135⁩).
• הזמן שבו הייתם תושבי חוץ אינו נספר: אם עברתם אל קנדה או ממנה במהלך השנה, CRA מבקשת מידע על נכסים רק לתקופה שבה הייתם תושבים (CRA: שאלות על ⁦T1135⁩). מי שאמנת המס בין קנדה לארצות הברית רואה בו תושב ארה״ב בלבד נחשב תושב חוץ בקנדה (סעיף ⁦250(5)⁩).

תושבי קוויבק מגישים גם דוח נפרד על נכסים זרים (⁦TP-1079.8.BE-V⁩), אבל רק לשנות מס שמסתיימות אחרי 30 בדצמבר 2025. ⁦T1135⁩ אינו מחליף אותו. שנה שהוחמצה ומסתיימת אחרי התאריך הזה דורשת את שניהם; לשנים מוקדמות יותר אין דוח בקוויבק (Revenu Québec: דיווח על נכסים זרים).

המבחן המלא לנכסים והטבלה המלאה של הקנסות נמצאים בדיווח על נכסים זרים ועל חברות זרות.

דיווחתם על כל דיבידנד וריבית אמריקאיים: כמה חמור שהטופס הוחמץ?

דיווח על כל ההכנסה אינו מבטל את חובת ⁦T1135⁩. קנס האיחור מוטל על הטופס החסר ולא על מס שלא שולם, ועומד על עד ⁦C$2,500⁩ לכל שנה שהוחמצה (סעיף ⁦162(7)⁩). קנסות גבוהים יותר דורשים אי-הגשה מדעת או רשלנות חמורה (gross negligence).

בודקים את דוח ה-⁠⁦T1⁩ שהוגש מול רישומי הברוקר לפני שמסיקים שרק הטופס חסר. מדווחים על ריבית ודיבידנדים זרים בדולרים קנדיים לפי הסכום ברוטו; לא מפחיתים את המס הזר שנוכה במקור, שעשוי להיות זכאי לזיכוי מס זר (CRA: שורה 12100; הכנסה זרה בדוח קנדי). כדאי לבדוק גם הכנסה שהושקעה מחדש ומכירות.

מתי מניין הקנס נעצר, ומתי חלים קנסות גבוהים יותר?

קנס האיחור הרגיל על ⁦T1135⁩ הוא ⁦C$25⁩ ליום, עם מינימום של ⁦C$100⁩ ומקסימום של ⁦C$2,500⁩ לכל דוח שנתי. ספירת הימים נעצרת כשהטופס מוגש או אחרי 100 ימים, המוקדם מביניהם, ולכן טופס שמאחר ביותר מ-⁠100 ימים כבר נמצא בקנס המקסימלי. הטופס עדיין נדרש, והריבית על הקנס רצה ממועד ההגשה של הטופס ולא ממועד קביעת הקנס (סעיף ⁦161(11)⁩; CRA: טבלת קנסות).

טופס ⁦T1135⁩ מוגש במועד ההגשה של דוח מס ההכנסה שלכם, גם אם לא נדרש דוח: בדרך כלל 30 באפריל, או 15 ביוני אם אתם או בן או בת הזוג שלכם (כולל בחיים משותפים) עצמאים. קובעים את מועד ההגשה של כל שנה לפני שסופרים ימי איחור (CRA: מועד ההגשה; הוראות ⁦T1135⁩).

קנסות גבוהים יותר דורשים יותר מאיחור. אי-הגשה מדעת או רשלנות חמורה קובעת קנס של ⁦C$500⁩ לכל חודש או חלק מחודש שבו הטופס חסר, עד ⁦C$12,000⁩ במשך 24 חודשים, פחות קנס האיחור. התעלמות מדעת או ברשלנות חמורה מדרישה רשמית של CRA להגיש מכפילה זאת (⁦C$1,000⁩ לחודש, עד ⁦C$24,000⁩). כשחל קנס חודשי, טופס שעדיין חסר אחרי 24 חודשים יכול להביא את הסכום המשולב ל-⁠⁦5%⁩ מהעלות הכוללת הגבוהה ביותר של הנכסים הזרים המוגדרים באותה שנה, אחרי זיכוי קנסות קודמים. הצהרה כוזבת או השמטה מדעת או ברשלנות חמורה נושאת קנס משלה: הגבוה מבין ⁦C$24,000⁩ ו-⁠⁦5%⁩ מהעלות הגבוהה ביותר של הנכס שהיא נוגעת אליו. איחור של יותר מ-⁠24 חודשים אינו מבסס כשלעצמו רשלנות חמורה. טבלת הקנסות נמצאת בדיווח על נכסים זרים ועל חברות זרות (סעיף ⁦162(10)⁩ ו-⁠⁦(10.1)⁩; סעיף ⁦163(2.4)⁩).

בנפרד, CRA יכולה לתקן שומה לשנה גם שלוש שנים אחרי תום התקופה הרגילה כששני התנאים מתקיימים: הכנסה מנכס זר (דיבידנדים, ריבית או רווח חייב ממכירה) הושמטה מדוח מס ההכנסה, ו-⁠⁦T1135⁩ הוגש באיחור, חסר או הכיל הצהרה כוזבת או השמטה. איחור בלבד אינו מפעיל את ההארכה הזו (CRA: דוח אימות הכנסה זרה; סעיף ⁦152(4)⁩(⁦b.2⁩)). בלי הגבלת זמן, CRA יכולה לתקן שומה כשדוח או מידע אחר כולל מצג שווא שנובע מרשלנות, חוסר זהירות או מחדל מכוון, או הונאה (סעיף ⁦152(4)(a)(i)⁩).

באיזה סדר משלימים?

בוחרים את דרך התיקון לפני שמגישים טפסים חסרים או תיקוני הכנסה. בקשה לתוכנית גילוי מרצון (VDP) היא גילוי מתואם; הגשה רגילה באיחור ואחריה בקשת הקלה היא דרך נפרדת.

לתיקון רגיל מחוץ לתוכנית גילוי מרצון:

1. בודקים את התושבות, ההחרגות והעלות המצטברת של הנכסים הזרים בכל שנה.
2. מכינים את טפסי ⁦T1135⁩ הנדרשים, ועובדים מהשנה החסרה הוותיקה ביותר קדימה כדי שהרישומים יתיישבו. זה סדר הכנה מעשי, ולא כלל הגשה של CRA.
3. מגישים את הטפסים החסרים ובאותו זמן מבקשים לתקן כל דוח ⁦T1⁩ שהשמיט הכנסה. דוח ⁦T1⁩ שההכנסה בו הייתה מלאה אינו צריך להשתנות רק בגלל ש-⁠⁦T1135⁩ חסר.
4. מגישים את בקשת ההקלה בקנס ⁦T1135⁩ עם סדר האירועים, הראיות ואישורי ההגשה.
5. מגישים את ⁦T1135⁩ של כל שנה חדשה בזמן, בזמן שמשלימים.

אפשר לתקן דוח ⁦T1⁩ שנערכה לו שומה דרך השירות המקוון הזמין או בבקשה בנייר בטופס ⁦T1-ADJ⁩ (בקשה לתיקון דוח ⁦T1⁩); מחכים קודם להודעת השומה המקורית (CRA: תיקון דוח מס). הגשת ⁦T1135⁩ אינה משנה כשלעצמה את ההכנסה בדוח ⁦T1⁩.

איך מגישים ⁦T1135⁩ לשנה קודמת?

מגישים טופס ⁦T1135⁩ נפרד לכל שנה שנדרש בה. הטופס הנוכחי מציין שהוא לשנות מס 2015 ואילך; שנים קודמות דורשות את המהדורה של אותה תקופה בעמוד טפסי ⁦T1135⁩ של CRA.

יחידים יכולים להגיש ⁦T1135⁩ אלקטרונית לשנות מס 2017 ואילך; שנים קודמות מוגשות בנייר. שומרים את מספר האישור האלקטרוני או הוכחת משלוח בדואר (CRA: שאלות על ⁦T1135⁩). ⁦T1135⁩ בנייר אפשר לצרף לדוח בנייר או לשלוח בנפרד למרכז המסים של CRA בוויניפג (Winnipeg Tax Centre); את הכתובת לוקחים מהוראות הטופס הנוכחי (CRA: דוח אימות הכנסה זרה).

לשנה קודמת אפשר להשתמש בחלק A המפושט אם העלות הכוללת שלכם עלתה על ⁦C$100,000⁩ אבל נשארה מתחת ל-⁠⁦C$250,000⁩ כל השנה. אם היא הגיעה ל-⁠⁦C$250,000⁩ בכל זמן בשנה, השנה הזו דורשת את חלק B המפורט (CRA: הוראות ⁦T1135⁩; CRA: שאלות על ⁦T1135⁩). שני החלקים מבקשים את ההכנסה ברוטו מהנכס ואת הרווח או ההפסד ממימושו, ולכן מתאימים אותם לדוח ⁦T1⁩ לפני ההגשה. דיווח על נכסים זרים ועל חברות זרות מסביר את שניהם.

משחזרים את הנתונים של כל שנה מדפי חשבון ומרישומי עסקאות; היתרה של היום אינה תחליף. החריג בחוק למידע שאינו זמין אינו חל על ⁦T1135⁩ (סעיף 233.5; CRA: טבלת קנסות).

האם CRA יכולה לבטל את הקנס, ומה לכתוב בבקשה?

CRA רשאית להעניק הקלה בקנס ⁦T1135⁩ לפי בקשה בכתב, ולשקול כל מקרה לגופו. ההקלה היא לשיקול דעתה (CRA: שאלות על ⁦T1135⁩). אפשר להעניק אותה לפני שנקבע קנס (ויתור, waiver) או אחריו (ביטול, cancellation) (⁦IC07-1R1⁩, פסקה 22).

בקשה טובה בנוגע ל-⁠⁦T1135⁩ קושרת את ההסבר לכל מועד שהוחמץ. כוללים:

• השנים המושפעות, פרטי החשבון והקנסות שרוצים לוותר עליהם או לבטל.
• מתי נוצרה חובת ההגשה, מתי גיליתם את ההשמטה ומתי תיקנתם אותה.
• אם כל הכנסות ההשקעה הזרות דווחו, עם פרטי ⁦T1⁩ רלוונטיים וסיכומי ברוקר.
• מה מנע הגשה בזמן, כמה זמן זה השפיע עליכם ומסמכים שתומכים בהסבר.
• העתקים של הטפסים המתוקנים, אישורי הגשה והתכתבות רלוונטית מ-⁠CRA.

CRA מבקשת תיאור מלא וראיות שמראות איך הנסיבות מנעו עמידה בחובה (CRA: איך מגישים בקשה להקלה).

מחלה קשה או טעויות של CRA עשויות לתמוך בהקלה, ו-⁠CRA שוקלת זהירות, היסטוריית ציות ומהירות התיקון (⁦IC07-1R1⁩, פסקאות 25, 26 ו-⁠33). נישומים אחראים בדרך כלל לטעויות או לעיכובים של מכין דוחות, אבל אפשר לשקול הקלה כשנסיבות יוצאות דופן שמחוץ לשליטת מכין הדוחות מנעו עמידה בחובה. אי-ידיעה של כלל הגשה אינה בין המצבים שברשימת ההקלות, אבל ההנחיות אינן מחייבות, ולכן מסבירים בכנות איך הכלל הוחמץ ומה עשיתם כשגיליתם (⁦IC07-1R1⁩, פסקאות ⁦23–24⁩ ו-⁠⁦35–36⁩).

מגישים בקשה תוך 10 שנים אחרי סוף שנת הלוח שבה הסתיימה שנת המס הנדונה (⁦IC07-1R1⁩, פסקאות 12 ו-⁠13). לשליחת הבקשה (טופס ⁦RC4288⁩) ולבדיקה של דחייה, ראו קנסות, ריבית והקלות.

האם עדיף להשתמש בתוכנית גילוי מרצון?

תוכנית גילוי מרצון (VDP) יכולה לכסות ⁦T1135⁩ שהוחמץ גם כשההשמטה נוגעת לדוח מידע ולא להכנסה שלא דווחה. היא דורשת בדרך כלל מידע שמאחר לפחות שנה אחת ממועד ההגשה שלו, קנסות או ריבית שעשויים לחול, גילוי מלא ותנאים נוספים של התוכנית (CRA: זכאות ל-⁠VDP).

התוכנית אינה מכסה בדרך כלל קנסות או ריבית שכבר נקבעו, ולכן סדר הצעדים יכול להיות חשוב. ביקורת או חקירה שנפתחה נגדכם או נגד נישום קשור בנוגע למידע שמגלים מונעת מהבקשה להיות מרצון (⁦IC00-1R7⁩, פסקאות 10, 11 ו-⁠17).

לזכאות, לרמות ההקלה הנוכחיות ולהליך הבקשה ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון.

מה משתנה אם CRA כבר חייבה בקנס או כתבה אליכם?

קנס ⁦T1135⁩ שנקבע מחייב בדיקה של השומה ושקילה של סעד לנישום. מכתב מ-⁠CRA מחייב לזהות מה CRA התחילה; לא לכל מכתב אותה השפעה. תזכורת אוטומטית ל-⁠⁦T1135⁩ בהודעת שומה של ⁦T1⁩ אינה מוכיחה ש-⁠CRA לא קיבלה את הטופס, ולכן בודקים את אישור ההגשה שלכם (CRA: שאלות על ⁦T1135⁩).

מכתב הסברה יכול להשאיר בקשה לתוכנית גילוי מרצון יזומה (unprompted: אין פנייה על עניין שזוהה); מכתב שמציין השמטה ספציפית יכול להפוך אותה לבקשה בעקבות פנייה (prompted). ביקורת או חקירה בנוגע למידע שמגלים היא חסם אחר (⁦IC00-1R7⁩, פסקאות ⁦17–20⁩). שומרים את המכתב ואת המועד לתשובה; דרישה רשמית להגיש חשובה ביותר, כי התעלמות ממנה מדעת גוררת את הקנס הגבוה שלעיל. להליך המענה ראו בדיקות וביקורות של CRA.

אם אתם חולקים על הבסיס המשפטי או על החישוב, אל תסתמכו רק על בקשת הקלה לפי שיקול דעת. השגה (notice of objection) מוגשת בדרך כלל תוך 90 ימים מהיום שבו ההודעה נשלחה; לשומה של יחיד לשנה, המאוחר מבין היום הזה לבין שנה אחת אחרי מועד ההגשה (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 165). הריבית יכולה להמשיך לרוץ בזמן שבוחנים הקלה (⁦IC07-1R1⁩, פסקה 22.1).

האם אותו חשבון אמריקאי יוצר חובת השלמה מול IRS או FBAR?

⁦T1135⁩ קנדי שהוחמץ אינו טופס אמריקאי שהוחמץ. דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים (FBAR) חל על אדם אמריקאי (US person) עם חשבונות מזכים מחוץ לארצות הברית; מי שאינו אדם אמריקאי אינו חייב ב-⁠FBAR לפי הכלל הזה (FinCEN), וחשבון שנמצא בארצות הברית אינו נחשב חשבון בחו״ל לצורכי FBAR (⁦31 CFR 1010.350⁩).

מס אמריקאי על הכנסות השקעה הוא שאלה נפרדת. תשלומים ממקור אמריקאי למי שאינו תושב ארה״ב יכולים לכלול ניכוי במקור, וטופס ⁦W-8BEN⁩ מתעד מעמד זר ובמקום הרלוונטי הטבות אמנה (IRS: הוראות ⁦W-8BEN⁩). מי שאינו תושב ארה״ב ואינו עוסק בעסק בארה״ב (US trade or business) חייב בדרך כלל להגיש דוח אמריקאי על ההכנסה הזו רק אם לא כל המס האמריקאי שחייב נוכה במקור (IRS: הוראות טופס ⁦1040-NR⁩, טבלה A); לפרטים ראו שמירת חשבון ברוקר אמריקאי אחרי המעבר לקנדה. תיקון ⁦T1135⁩ אינו פותר אף אחד משני הצדדים האלה.

אזרחים אמריקאים, בעלי גרין קארד ותושבי מס אמריקאיים אחרים צריכים לבדוק דיווח שהוחמץ על חשבונות קנדיים בFBAR או טפסי TFSA שהוחמצו אחרי הגשת דוחות אמריקאיים.

מתי כדאי לקבל עזרה, ומה לאסוף?

קבלו שיקול דעת מקצועי לפני ההגשה כשהושמטה הכנסה, CRA יצרה איתכם קשר, התושבות לא ברורה או שייתכן שיטענו לאי-הגשה מדעת או לרשלנות חמורה. העובדות האלה משנות את דרך התיקון או את הקנס האפשרי.

מכינים דפי ברוקר לכל שנה מושפעת, רישומי רכישה ומכירה, חישובי עלות בדולרים קנדיים, דוחות ⁦T1⁩ שהוגשו, הודעות שומה, אישורי הגשה של ⁦T1135⁩ וכל מכתבי CRA. כוללים את התאריך שבו הפכתם לראשונה לתושבי קנדה וציר זמן קצר של גילוי ההשמטה ותיקונה.

דוגמה

להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים קנדיים.

אדם תושב קנדה החזיק מניות אמריקאיות בעלות ⁦C$150,000⁩ בחשבון ברוקר לא רשום שלוש שנים רצופות. אין פטור של שנת תושבות ראשונה. אותו אדם דיווח על כל הדיבידנדים והריבית השנתיים בסך ⁦C$5,000⁩, אבל לא הגיש ⁦T1135⁩. כל טופס מאחר ביותר מ-⁠100 ימים.

לפי כלל האיחור הרגיל, הקנס האפשרי הוא ⁦C$2,500⁩ לשנה, או ⁦C$7,500⁩ לשלוש שנים, לפני ריבית וכל הקלה. זה מניח שאין אי-הגשה מדעת, רשלנות חמורה או החמרה בגלל דרישה רשמית.

אותו אדם בודק את הזכאות לתוכנית גילוי מרצון לפני שמגיש תיקונים. אם בוחרים בהגשה רגילה, הוא משלים כל טופס ⁦T1135⁩ חסר, משתמש בחלק A כי העלות נשארה מתחת למגבלת השיטה המפושטת, ומבקש הקלה עם סדר אירועים וראיות. דיווח על כל הדיבידנדים אינו מוחק את הקנסות, אבל הארכת תקופת השומה בשלוש שנים שתוארה למעלה אינה חלה: היא דורשת גם הכנסה זרה שהושמטה וגם טופס מאחר. אם הדיבידנדים הושמטו, צריך לבדוק גם את דוחות ⁦T1⁩ ואת דרך הגילוי.

המצב שלכם שונה?

• כמה שנים חסרות, הכנסה שהושמטה או קנס גבוה יותר שעשוי לחול: הביאו את הרישומים ואת מכתבי CRA לעזרה במיסוי חוצה גבולות לפני שמגישים תיקונים.
• חברה, ולא אתם, מחזיקה בחשבון: לחברה יש חובת ⁦T1135⁩ משלה; ראו דיווח על נכסים זרים ועל חברות זרות.
• אתם שוקלים תוכנית גילוי מרצון, כולל תיקונים לדוח של קוויבק: ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון.
• CRA התחילה בדיקה או ביקורת, או שהחיוב כבר נקבע או שהבקשה להקלה נדחתה: ראו מענה לבדיקות וביקורות של CRA וקנסות, ריבית והקלות.
• ה-⁠LLC או החברה האמריקאית שלכם עשויה להיות חברה זרה קשורה: ראו דיווח שהוחמץ על חברה זרה קשורה של חברה אמריקאית.
• אתם אדם אמריקאי (US person) שהחמיץ טפסי חשבונות זרים אמריקאיים: ראו FBAR או טפסי TFSA שהוחמצו.
• המעבר לקנדה שינה את רישומי החשבון או ההשקעות: ראו שמירת חשבון ברוקר אמריקאי אחרי המעבר לקנדה.