⁦T1135⁩: אילו נכסים נספרים ואיך ממלאים חלק A או B

⁦T1135⁩: אילו נכסים נספרים?

נכס נספר בטופס ⁦T1135⁩ כשהוא נכס זר מוגדר (specified foreign property): כסף או נכס המוחזקים מחוץ לקנדה, מניות של חברה שאינה תושבת קנדה, זכות בנאמנות שאינה תושבת קנדה, חוב של מי שאינו תושב קנדה, או זכות לרכוש אחד מאלה (Income Tax Act, s. 233.3). מקום הנכס ומי שהנפיק אותו קובעים, בכפוף להחרגות בחוק, כמו רכוש לשימוש אישי. המטבע לא קובע (שאלות ותשובות של CRA).

חייבים להגיש רק אם העלות הכוללת של כל הנכסים הזרים המוגדרים שלכם עברה את ⁦$100,000⁩ בכל זמן שהוא בשנה. מי מגיש, מתי, מה הקנסות ומתי מותר להשתמש בחלק A: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות זרות קשורות.

המקרה אינו פשוט כשהחשבון משותף או ממומן על ידי בן או בת זוג, כשיש הון ממעסיק, כשהוגשו בעבר דוחות שגויים או שלא הוגשו כלל, או כשלא נרשמו עלויות. אספו דפי חשבון לסוף כל חודש לכל נכס זר, רישומי רכישה או בסיס העלות המותאם, דפי הבשלה וניצול, טפסי דיבידנד וריבית של השנה, ורישום של שערי החליפין שבהם השתמשתם.

האם מזומן בדולרים אמריקאיים (USD) או GIC בדולרים בבנק קנדי נספרים?

לא, מזומן בדולרים אמריקאיים או GIC בדולרים בבנק קנדי אינם נספרים. כסף נספר רק אם הוא נמצא, מופקד או מוחזק מחוץ לקנדה, וחוב נספר רק אם מי שאינו תושב קנדה חייב אותו (s. 233.3(1)). דולרים אמריקאיים שמופקדים בבנק קנדי או אצל ברוקר קנדי, כולל דולרים שהמרתם אצל הברוקר, מוחזקים בקנדה. GIC בדולרים אמריקאיים מבנק קנדי הוא חוב של מנפיק קנדי.

אותו כסף שהועבר לבנק אמריקאי או לברוקר אמריקאי נעשה נכס זר מוגדר, ונרשם בקטגוריה 1, “כספים המוחזקים מחוץ לקנדה” (הוראות ⁦T1135⁩). GIC, שטר אוצר או פיקדון לתקופה קצובה שהנפיק מי שאינו תושב קנדה נרשם בקטגוריה 3, בכל מקום שבו הוא מוחזק.

האם ETF הנסחרים בקנדה ומחזיקים מניות אמריקאיות נספרים, ומה לגבי ETF הנסחרים בארה״ב?

ETF הנסחר בקנדה לא נספר, ו-⁠ETF הנסחר בארה״ב נספר. CRA קובעת שמשקיעים אינם מדווחים על השקעה בנאמנות קרן נאמנות קנדית או בחברת קרן נאמנות קנדית, כי היא אינה נכס זר מוגדר, בלי קשר למה שהקרן עצמה מחזיקה (שאלות ותשובות של CRA). רוב ה-⁠ETF הנסחרים בקנדה הם מהסוג הזה, ומסמכי הקרן אומרים איזה סוג היא. קרן שנסחרת בקנדה אבל תושבת מחוץ לקנדה היא קרן של תושב חוץ, ומדווחים עליה כמתואר להלן.

בקרן של תושב חוץ מדווחים על הקרן עצמה, ולא על המניות שבתוכה, וקוד המדינה הוא מדינת התושבות של הקרן (שאלות ותשובות של CRA). CRA מאשרת גם שמניות של חברה שאינה תושבת קנדה נספרות גם כשברוקר קנדי מחזיק בהן. בחלק B, קרן אמריקאית שהתאגדה כחברה שייכת לקטגוריה 2, וקרן שהוקמה כנאמנות שייכת לקטגוריה 4. אם היא מוחזקת אצל סוחר ניירות ערך קנדי, קטגוריה 7 מאפשרת לדווח עליה בסכום הכולל של החשבון.

האם מניות מתוכנית מניות של מעסיק, RSU ואופציות נספרים?

מניות שהבשילו של מעסיק אמריקאי נספרות, בכל מקום שבו הן מוחזקות. מניות של חברה שאינה תושבת קנדה הן נכס זר מוגדר, וקוד המדינה שלהן לפי CRA הוא מדינת התושבות של החברה (שאלות ותשובות של CRA). אם המעסיק קנדי אבל מנהל תוכנית זר מחזיק במניות, הן עדיין נספרות: CRA משייכת מניות קנדיות שמחזיק סוכן זר לקטגוריה 6, וקוד המדינה הוא מדינת הסוכן.

העלות של מניות מתוכנית מעסיק אינה אפס. כשהטבה מרכישת מניות לפי הסכם עם עובד חויבה במס לפי סעיף 7, ההטבה מתווספת לבסיס העלות המותאם של המניות (s. 53(1)(j)), ולכן העלות קרובה לעיתים קרובות לשווי המניות ביום שקיבלתם אותן. הכלל חל על הטבות שחויבו לפי סעיף 7. אם מענק חויב בדרך אחרת, אשרו את העלות לפי הטפסים ודפי התוכנית.

המצב של RSU שטרם הבשילו ושל אופציות שטרם נוצלו פחות ברור. ההגדרה בחוק כוללת זכות לרכוש נכס זר מוגדר (s. 233.3(1)), והטופס מונה אופציות וזכויות לרכישה בקטגוריה 6. לא מצאנו הנחיה של CRA שקובעת איזה סכום עלות יש למענק שטרם הבשיל, ולכן לא ברור אם מענק גדול נספר לצורך הסף.

חשבון משותף או על שם בן או בת הזוג: של מי טופס ⁦T1135⁩?

כל אחד בודק את עלות הנכסים הזרים המוגדרים שבבעלותו. החוק סופר את סכום העלות “לישות” של נכס זר מוגדר “של הישות” (s. 233.3(1)), ולכן השאלה היא מי הבעלים של הנכס, ולא רק על שם מי דף החשבון. לגבי מיזם משותף, CRA קובעת שכל צד עשוי להיות חייב להגיש לפי עלות הנכס שבבעלותו (שאלות ותשובות של CRA).

החומרים של CRA על טופס ⁦T1135⁩ אינם מסבירים איך מחלקים חשבון משותף. כללי הייחוס בין בני זוג מעבירים רק את ההכנסה לצורכי מס (s. 74.1), ואינם משנים מי הבעלים של הנכס, וזה מה שהטופס בודק. כשאחד מבני הזוג העמיד את הכסף לחשבון משותף או לחשבון על שם בן או בת הזוג, השאלה מי הבעלים עשויה להשפיע על כך שכל אחד מכם חורג מהסף או לא. רשמו מי הפקיד כמה, ועל שם מי החשבון.

באיזו קטגוריה בחלק B רושמים כל נכס?

חלק B כולל שבע טבלאות. מדווחים על כל נכס שהוחזק בכל זמן שהוא בשנה בטבלה שמתאימה לו (הוראות ⁦T1135⁩). זה כולל נכס שנמכר לפני סוף השנה (שאלות ותשובות של CRA): הסכום שלו בסוף השנה הוא 0, והרווח או ההפסד ממנו נרשם בעמודת הרווח.

מלאו כל שדה בנכס שמדווחים עליו, וכתבו “0” בסכומים אפסיים, בדולרים שלמים.

מתי אפשר לרשום חשבון ברוקר קנדי בקטגוריה 7?

השתמשו בקטגוריה 7 כשהחשבון הוא אצל סוחר ניירות ערך קנדי רשום או אצל חברת נאמנות קנדית. אפשר לרשום סכום כולל של כל הנכסים אצל אותו סוחר לפי מדינה, או סכום כולל לכל חשבון לפי מדינה (הוראות ⁦T1135⁩). סוחר ניירות ערך רשום הוא מי שרשום או מורשה לפי חוק פרובינציאלי לסחור בניירות ערך ללא הגבלה (s. 248(1)). CRA אומרת שהחברה שמחזיקה את ניירות הערך שלכם יכולה לאשר את מעמדה. ברוקר אמריקאי או מנהל תוכנית אמריקאי אינם עומדים בתנאי.

מה נרשם בחלק A?

חלק A הוא הגרסה הקצרה, והוא פתוח רק כשהעלות הכוללת שלכם נשארה מתחת ל-⁠⁦$250,000⁩ לאורך כל השנה. מסמנים כל סוג נכס שהוחזק, כותבים את שלוש המדינות המובילות לפי העלות הגבוהה ביותר בסוף חודש, ורושמים סכום כולל אחד להכנסה ברוטו וסכום כולל אחד לרווח או הפסד (הוראות ⁦T1135⁩; שאלות ותשובות של CRA).

איזה סכום נרשם בכל עמודה: עלות או שווי שוק הוגן?

קטגוריה 1 מבקשת את סכום הכספים, קטגוריות 2 עד 6 מבקשות עלות, וקטגוריה 7 מבקשת שווי שוק הוגן. סכום העלות הוא בדרך כלל בסיס העלות המותאם, ולא שווי השוק (s. 248(1)). נכס שהבאתם בהגירה לקנדה, או שקיבלתם במתנה או בירושה, מתחיל משווי השוק ההוגן שלו באותו מועד (הוראות ⁦T1135⁩).

בעמודות “המרבי בשנה” אפשר להשתמש בנתון הגבוה ביותר בסוף חודש, לעלות ולשווי השוק ההוגן בקטגוריה 7. לכן דפי חשבון לסוף חודש הם בדרך כלל המקור. דף חשבון של ברוקר מתאים לשווי שוק בקטגוריה 7. לגבי עלות, השוו את העלות בספרים שבדף החשבון לבסיס העלות המותאם שלכם לפני שאתם מסתמכים עליה.

מבחני ההגשה עדיין נעשים לפי העלות הכוללת שלכם בכל זמן שהוא בשנה, ולא רק בסוף חודש, גם כשמדווחים בקטגוריה 7 לפי שווי שוק. תיק שערך השוק שלו גבוה מ-⁠⁦$250,000⁩ עדיין יכול להשתמש בחלק A אם העלות שלו נשארה מתחת לסכום הזה לאורך כל השנה.

האם ממירים הכול לדולרים קנדיים, ובאיזה שער חליפין?

כן, מדווחים כל סכום בדולרים קנדיים. מחשבים קודם כל סכום במטבע הזר, ואז ממירים אותו (הוראות ⁦T1135⁩). הבחירה במטבע פונקציונלי שהטופס מזכיר פתוחה רק לחברות מסוימות, ולא ליחידים (s. 261(3)). השער תלוי בעמודה.

בדוח המס שלכם, החוק ממיר סכום לפי שער בנק קנדה ביום שבו נוצר, או לפי שער אחר ש-⁠CRA מקבלת (s. 261). השתמשו באותו מקור שערים לאורך כל הדוח ורשמו אותו.

מה נרשם בעמודות ההכנסה והרווח, והיכן נרשמים רווחי מטבע?

דווחו על הכנסה ברוטו מכל נכס, ולא נטו. דווחו על רווח הון או הפסד הון מלא, ולא על החלק החייב במס, ואל תקזזו רווחים זרים בהפסדים בנכסים קנדיים (שאלות ותשובות של CRA).

רווח ממניה זרה כולל כבר את תנועת המטבע, כי העלות מומרת לפי השער ביום הרכישה והתמורה לפי השער ביום המכירה (s. 261(2)). בקטגוריה 1 אין עמודת רווח, ולכן הטופס אינו נותן בטבלה הזאת מקום לרווח מהמרת מזומן זר. בדוח המס, רווח או הפסד נטו של יחיד ממטבע חוץ נספר רק מעבר ל-⁠⁦$200⁩ בשנה (s. 39(1.1)).

איך מתקנים טופס ⁦T1135⁩: שיטה שגויה, או שההגשה המקוונת נדחתה?

כדי לתקן טופס ⁦T1135⁩, מגישים טופס מתוקן. סמנו את תיבת הדוח המתוקן וכללו את כל הפריטים הנדרשים, ולא רק את השינויים. CRA מקבלת טופס מתוקן באותה גרסה שבה הוגש הטופס הראשון (שאלות ותשובות של CRA). אם העלות הכוללת שלכם הגיעה ל-⁠⁦$250,000⁩ בכל זמן שהוא באותה שנה, הטופס המתוקן חייב להשתמש בחלק B.

יחידים יכולים להגיש ⁦T1135⁩ באופן מקוון רק לשנות המס 2017 ואילך, ושנים קודמות מוגשות על נייר. אם ההגשה המקוונת נדחתה, הגישו על נייר: אפשר לצרף ⁦T1135⁩ בנייר לדוח בנייר או לשלוח אותו בנפרד אל Winnipeg Tax Centre, והכתובת מופיעה בטופס (עמוד ההגשה של CRA).

טופס שהשמיט נכסים, או שלא הוגש כלל, הוא בעיה אחרת. ראו דיווחים שהוחמצו על נכסים זרים בחשבונות אמריקאיים והכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים קנדיים, חוץ ממזומן בדולרים אמריקאיים בדוגמה הראשונה.

ETF קנדיים ומזומן בדולרים אמריקאיים: אין צורך בטופס

תושב קנדה מחזיק ⁦C$150,000⁩ ב-⁠ETF הנסחרים בקנדה, שהתאגדו כנאמנויות קרן נאמנות קנדיות ומחזיקים מניות אמריקאיות, וגם ⁦US$40,000⁩ במזומן אצל ברוקר קנדי. לפי העובדות האלה, אף אחד מהנכסים אינו נכס זר מוגדר, ולכן התושב אינו צריך להגיש ⁦T1135⁩, אף שרוב התיק עוקב אחר חברות אמריקאיות.

מניות אמריקאיות אצל ברוקר קנדי

תושב קנדה מחזיק מניות אמריקאיות ו-⁠ETF הנסחרים בארה״ב אצל סוחר קנדי רשום. העלות שלהם ⁦C$180,000⁩ בסוף השנה, ולא עלתה על ⁦C$190,000⁩ בשום שלב בשנה. העלות הכוללת עברה את סף ההגשה אבל נשארה מתחת לתקרת חלק A, ולכן התושב יכול להשתמש בחלק A, או בחלק B קטגוריה 7. בקטגוריה 7: המדינה היא ארצות הברית, שווי השוק הגבוה ביותר בסוף חודש (נניח ⁦C$230,000⁩) לפי השער הממוצע של השנה, שווי השוק בסוף השנה (נניח ⁦C$220,000⁩) לפי השער בסוף השנה, ⁦C$4,000⁩ דיבידנדים ברוטו ורווח של ⁦C$6,000⁩.

מניות מעסיק וחשבון בנק אמריקאי

תושב קנדה מחזיק מניות שהבשילו של מעסיק אמריקאי בעלות של ⁦C$120,000⁩ (מניחים כאן שהיא שווה לשווים כשחויבו במס) דרך מנהל תוכנית אמריקאי, וגם חשבון בנק אמריקאי שהגיע לשיא של ⁦C$30,000⁩. העלות הכוללת עברה את סף ההגשה אבל נשארה מתחת לתקרת חלק A, ולכן התושב מגיש ⁦T1135⁩ ויכול להשתמש בחלק A. בחלק B במקום זאת, המניות נרשמות בקטגוריה 2 וחשבון הבנק בקטגוריה 1, ובשתיהן המדינה היא ארצות הברית. מנהל התוכנית אינו סוחר קנדי, ולכן קטגוריה 7 אינה זמינה.

המצב שלכם שונה?

• לא בטוחים שאתם חייבים להגיש, או שאתם צריכים את המועד והקנסות: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות זרות קשורות.
• לא הגשתם ⁦T1135⁩ על חשבון אמריקאי: ראו דיווחים שהוחמצו על נכסים זרים בחשבונות אמריקאיים וקבלו עזרה במס אישי.
• הכנסה או נכסים זרים לא נכללו בדוחות של שנים קודמות: ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון.
• עברתם לקנדה השנה: בשנת המס שבה הפכתם לתושבי קנדה לראשונה אין צורך בטופס ⁦T1135⁩, ושווי הנכס בהגעה הופך לעלות שלו. ראו השנה הראשונה כתושבי מס בקנדה.
• ברוקר אמריקאי מגביל את החשבון שלכם אחרי המעבר: ראו שמירת חשבון ברוקר אמריקאי אחרי המעבר לקנדה.
• אתם צריכים לדווח על ההכנסה הזרה עצמה או לתבוע מס זר: ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.
• אתם משכירים או מכרתם נכס בחו״ל: ראו נכסים מחוץ לקנדה.
• אתם מחזיקים בחלק גדול מחברה זרה: ראו בעלות על חברה בחו״ל.
• אתם גרים בקוויבק: Revenu Québec דורשת גם דוח נכסים זרים משלה, טופס ⁦TP-1079.8.BE-V⁩, לשנות מס שמסתיימות אחרי 30 בדצמבר 2025. טופס ⁦T1135⁩ אינו מחליף אותו (Quebec, 2025 c. 35, s. 128).
• אתם אזרחים אמריקאים: ייתכן שאותם חשבונות דורשים דיווחים בארה״ב. ראו דיווח על חשבונות זרים.
• הון ממעסיק, חשבון משותף או חשבון שמומן על ידי בן או בת זוג, או טופס קודם שצריך לתקן: אלה תלויים בעובדות ש-⁠CRA לא התייחסה אליהן ישירות. קבלו עזרה במס אישי.