חברת אחזקות והשקעות בתוך החברה הקנדית: מס וכללים

מהי חברת אחזקות, ואיך היא פועלת יחד עם חברת התפעול שלי?

חברת אחזקות היא חברה שמחזיקה מניות או השקעות. במבנה קנדי נפוץ, חברת האחזקות מחזיקה במניות של חברת התפעול, שמפיקה את ההכנסה העסקית. כל חברה נשארת נישומה נפרדת ומגישה דוח T2 משלה. חברת האחזקות יכולה להשקיע מזומן שהיא מקבלת כדיבידנד.

אם המטרה היחידה היא להשקיע רווחים צבורים, חברת התפעול יכולה להחזיק את ההשקעות. חברת אחזקות משנה איזו חברה מדווחת על ההכנסה, מוסיפה דוח T2 נוסף, וכשהיא קשורה (associated) לחברת התפעול, היא אינה עוקפת את כללי ההכנסה הפסיבית המשותפים. השוו בין העלויות וההשפעות במס לפני שמקימים אותה (כללי הגשת T2 של CRA).

צריך לסדר את המניות של חברת האחזקות ושל חברת התפעול לפני שדיבידנד יכול לזרום ביניהן. העברת מניות או רכוש אחר לחברת אחזקות היא עסקה נפרדת. ראו העברת עסק לחברה. חברת אחזקות אינה הופכת רווחי חברה למזומן אישי. לתשלום לבעלים שהוא יחיד, ראו שכר או דיבידנד.

האם חברת התפעול שלי יכולה לשלם דיבידנדים לחברת האחזקות פטורים ממס?

בעל מניות שהוא חברה תושבת קנדה יכול בדרך כלל לנכות דיבידנד חייב במס שקיבל מחברה קנדית חייבת במס, כשמחשבים הכנסה חייבת לפי סעיף 112. הניכוי הזה הוא הסיבה שחברת תפעול יכולה לעיתים קרובות להעביר מזומן אחרי מס לחברת האחזקות שלה בלי חיוב נוסף במס חברות רגיל על הדיבידנד. הוא אינו הופך כל דיבידנד כזה לפטור ממס.

בחברת אחזקות אם רגילה, אם אין החזר על דיבידנד בחברת התפעול, אין בדרך כלל מס Part IV על הדיבידנד שלה לחברת האחזקות. החזר שהתשלום גורם לו יכול ליצור מס Part IV בחברת האחזקות. חברה ששולטת במשלם נחשבת קשורה (connected) לצורך זה. מבחן הקשר המלא בוחן גם זכויות הצבעה ושווי מניות. מס Part IV ששילמה חברת האחזקות יכול להיכנס לחשבונות מס הדיבידנד הניתן להחזר שלה, ובהמשך להיות מוחזר כשהיא משלמת דיבידנד חייב במס מזכה, בכפוף לכללי ההחזר על דיבידנד. בדקו את דוחות T2 ואת יתרות ההחזר על דיבידנד של שתי החברות לפני שמצהירים על סכום. סעיף 186 קובע את כללי Part IV.

מהי הכנסה בטוחה (safe income), ומתי דיבידנד בין חברות יכול להפוך לרווח הון?

הכנסה בטוחה היא הכנסה שהופקה או מומשה ועדיין תומכת ברווח במניות מסוימות. אם דיבידנד בין חברות הניתן לניכוי מוציא ערך גדול יותר ממה שההכנסה הזו תומכת בו, ומתקיימים גם התנאים האחרים ב-סעיף 55, ייתכן שהסכום המושפע יטופל כרווח הון ולא כדיבידנד.

זה חשוב כשדיבידנד מוציא ערך ממניות חברת התפעול לפני מכירה או ארגון מחדש. הכנסה בטוחה היא חישוב מס שקשור למניות מסוימות ולמועד קביעה, ולא פשוט העודפים שמוצגים בדוחות הכספיים. לסעיף יש גם חריגים וכללים לעסקאות מסוימות, ולכן דיבידנד נמוך מהעודפים החשבונאיים או דיבידנד בתוך קבוצת חברות אינם בטוחים אוטומטית. חשבו ותעדו הכנסה בטוחה לפני תשלום דיבידנד גדול, במיוחד כשמתוכננת מכירה. שאלות המכירה שייכות למכירת העסק.

איך מסים הכנסה מהשקעות בתוך חברה?

בחברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC), ריבית, שכר דירה, תמלוגים, רווחי הון חייבים ודיבידנדים מתיק השקעות כפופים לכללים שונים מהכנסה מעסק פעיל. ניכוי העסק הקטן אינו חל בדרך כלל על הכנסה מנכסים. חלק ממס ההשקעות ניתן להחזר כשהחברה משלמת בהמשך דיבידנדים חייבים מזכים, אבל ההחזר אינו אוטומטי עם הפקת ההכנסה (מדריך T2 של CRA, פרקים 4 ו-6).

חברה פרטית קנדית שבשליטת תושבי חוץ ייתכן שאינה CCPC. ודאו את מעמדה לפני שמיישמים את כללי מס ההשקעות ומגבלת העסק של CCPC שלהלן (סוגי חברות של CRA).

החברה משלמת מס כשהיא מפיקה הכנסה מהשקעות. חלק מהמס הזה יכול להיות מוחזר אחרי שהיא משלמת דיבידנדים חייבים. בעל המניות עשוי אז להיות חייב במס אישי. דיבידנד הון אינו גורם להחזר. ב-T2 עוקבים אחרי המס הניתן להחזר בחשבונות נפרדים לדיבידנדים זכאים ולא זכאים. החברה חייבת להגיש T2 בתוך שלוש שנים מסוף השנה כדי לקבל החזר על דיבידנד. מס חברות פרובינציאלי מתווסף לתוצאה ומשתנה בין פרובינציות. ליסודות שיעורי מס החברות והניכויים, ראו איך מסים חברות.

האם הכנסה מהשקעות מקטינה את ניכוי העסק הקטן שלי?

כן, אם ל-CCPC ולחברות הקשורות אליה (associated) יש מספיק הכנסה מצטברת מותאמת מהשקעות (AAII). AAII משנות מס שהסתיימו בשנה הקלנדרית הקודמת יכולה להקטין את מגבלת העסק של ה-CCPC לשנה הנוכחית לפי סעיף 125. כך חלק מההכנסה מעסק פעיל יכול לצאת מניכוי העסק הקטן.

עבור מגבלת עסק פדרלית מלאה ושאינה מחולקת של $500,000, נוסחת החוק מקטינה את המגבלה ככל ש-AAII עולה מעל $50,000, עד שהיא מגיעה לאפס ב-$150,000. AAII היא סכום מס מוגדר, ולא שווי הסגירה של חשבון ההשקעות או כל דיבידנד שהופקד בו. היא כוללת בדרך כלל הכנסה מנכסים ורווחי הון חייבים זכאים מנכסים לא פעילים, עם החרגות מוגדרות כמו דיבידנדים מחברות קשורות (connected) (כללי ניכוי העסק הקטן של CRA). ייתכן שיחולו גם הקטנות אחרות, כולל הון חייב במס. השתמשו בהקטנה הגדולה יותר שחלה לפי מדריך T2 העדכני.

האם חברת אחזקות עוקפת את מגבלת ההכנסה הפסיבית?

לא, אם חברת האחזקות וחברת התפעול קשורות (associated). כשחברה אחת שולטת בשנייה, הן קשורות לפי סעיף 256. חישוב ההכנסה הפסיבית משלב את ה-AAII שלהן. גם CCPC קשורות מחלקות ביניהן מגבלת עסק משותפת, ולא מקבלות כל אחת מגבלה נפרדת (סעיף 125).

גם העברת השקעות לחברה קשורה מחוץ לקבוצת החברות הקשורות אינה פתרון עוקף פשוט. סעיף 125(5.2) יכול לקבוע שהחברות נחשבות קשורות לצורך החישוב הזה, כשהלוואה או העברה בוצעו מסיבה שכוללת הקטנת AAII. שמרו יחד את פנקס בעלי המניות, הקשרים בין החברות, מסמכי העסקאות ודוחות ההשקעות של כל חברה כשבודקים את המגבלה.

מהו חשבון דיבידנד ההון (capital dividend account), ואיך משלמים דיבידנד הון פטור ממס?

חשבון דיבידנד ההון (CDA) עוקב אחרי סכומים מסוימים שאינם חייבים במס בחברה פרטית, כולל החלק הלא חייב ברווחי הון נטו, תקבולי ביטוח חיים מזכים ודיבידנדי הון שהתקבלו. חברה פרטית יכולה בדרך כלל לבחור לשלם דיבידנד הון עד יתרת ה-CDA שלה, בלי לכלול אותו בהכנסה של בעל מניות תושב קנדה (עלון דיבידנדי ההון של CRA). אם אחת המטרות העיקריות של רכישת המניות הייתה לקבל את הדיבידנד, כלל נגד תכנוני מס יכול במקום זאת להתייחס אליו כחייב במס. ייתכנו חריגים בחוק (סעיף 83).

אם חברה פרטית ששלטו בה בעבר תושבי חוץ הופכת ל-CCPC, יתרת ה-CDA הקודמת שלה מנוכה באותו רגע, אלא אם השינוי נובע משינוי תושבות של בעל מניות (סעיף 89).

1. תאמו את החלק הלא חייב ברווחי הון נטו, דיבידנדי הון שהתקבלו, תקבולי ביטוח חיים מזכים אחרי בסיס העלות המותאם של הפוליסה והתאמות רלוונטיות אחרות, ואת דיבידנדי ההון ששולמו בעבר. חשבו את ה-CDA מיד לפני שהדיבידנד החדש מגיע לתשלום.
2. הכריזו על דיבידנד נפרד בסכום המלא שנבחר, והכינו את אישור הדירקטורים ואת חישוב ה-CDA.
3. נושא משרה מורשה צריך לחתום על טופס T2054 ולהגיש אותו ל-CRA עד היום שבו הדיבידנד מגיע לתשלום, או ביום הראשון ששולם בו חלק מהדיבידנד, אם הוא מוקדם יותר. צרפו את חישוב ה-CDA ואת האישור. הטופס העדכני דורש גם Schedule 89 אם החברה מעולם לא הגישה T2054 או Schedule 89, או חולקת על יתרת ה-CDA של CRA.

בחירה מאוחרת יכולה לגרור קנס. בחירה שעולה על ה-CDA יכולה להשאיר את החברה חייבת מס Part III בשיעור 60% מהעודף, בתוספת ריבית. גם כל מקבל יכול להיות חייב בחלק יחסי. ייתכן שניתן לבצע בחירה מתקנת, בכפוף להסכמת בעלי המניות (עלון CRA). בעל מניות שהוא תושב חוץ עלול להיות כפוף לניכוי במקור קנדי גם על דיבידנד הון. ודאו את היתרה ואת תושבות כל בעל מניות לפני ההגשה.

האם כדאי להחזיק נכס להשכרה בחברה?

חברה יכולה להחזיק נכס להשכרה בקנדה, אבל הכנסה רגילה משכר דירה לרוב אינה זכאית לניכוי העסק הקטן. עסק שמפיק בעיקר שכר דירה הוא בדרך כלל עסק השקעות מוגדר (specified investment business). מדריך T2 מתאר חריגים כשהחברה מעסיקה יותר מחמישה עובדים במשרה מלאה לאורך כל השנה, או כשחברה פעילה קשורה מספקת שירותים שבלעדיהם היה נדרש כוח אדם כזה. המטרה העיקרית והפעילות בפועל חשובות.

הכנסה נטו מעסק השקעות מוגדר יכולה להיספר ב-AAII ולהקטין בשנה מאוחרת יותר את מגבלת העסק הפדרלית של חברת תפעול קשורה (כללי AAII של CRA). שכר דירה שמשלמת חברת תפעול קשורה יכול במקום זאת להיחשב הכנסה מעסק פעיל של חברת הנכס, במידה שהמשלם יכול לנכות אותו מהכנסה מעסק פעיל בקנדה. זה משנה את חישוב ההכנסה מהשקעות ועשוי לשנות את הזכאות לניכוי העסק הקטן, בכפוף לסעיפים 125 ו-129(6).

ברכישה חדשה, השוו את המס על שכר הדירה השנתי, על מכירה בהמשך ועל תשלומים מהחברה אליכם מול בעלות אישית. בנכס להשכרה שכבר בבעלותכם, הוסיפו את עלויות המס וההעברה של העברתו.

לפני רכישה או העברה של נכס להשכרה, השוו בין שלבי המס האלה:

בנכס להשכרה שכבר מוחזק באופן אישי, השוו את הכנסה אישית משכירות לפני שמשנים בעלות. אספו את מסמכי הרכישה והמשכנתה של הנכס, רישומי העלות, היסטוריית שכר הדירה וההוצאות, הערכת שווי, את הפרובינציה ואת בעלי המניות המיועדים לצורך בדיקת ההעברה.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים. חברת אחזקות מחזיקה חברת תפעול. לחברת התפעול יש C$450,000 של הכנסה מעסק פעיל. חברת האחזקות הפיקה C$70,000 של הכנסה מצטברת מותאמת מהשקעות בשנת מס שהסתיימה בשנה הקלנדרית הקודמת. נניח שמגבלת העסק הפדרלית המלאה של C$500,000 מוקצית לחברת התפעול לפני חישוב ההכנסה הפסיבית, שאין הקטנה בגלל הון חייב במס, ושאין חברות קשורות אחרות.

ה-AAII בסך C$70,000 גבוהה ב-C$20,000 מנקודת ההתחלה. נוסחת ההכנסה הפסיבית מקטינה את מגבלת העסק פי חמישה מהסכום הזה, כלומר C$100,000, ונשארים C$400,000. חברת התפעול יכולה לתבוע את ניכוי העסק הקטן הפדרלי על C$400,000 לכל היותר מתוך C$450,000 ההכנסה הפעילה שלה, בכפוף למגבלות האחרות שלה. C$50,000 הנותרים אינם זכאים לניכוי הזה. העברת ההשקעות לחברת האחזקות לא הוציאה את ההכנסה שלהן מהחישוב.

שונה אצלכם?

• מתוכננת מכירה: השקעות או נכס להשכרה בחברת התפעול יכולים להשפיע על הזכאות של מניותיה לניכוי רווחי הון, ודיבידנד לפני מכירה מעלה שאלות של הכנסה בטוחה. ראו מכירת העסק.
• צריך להעביר מניות או נכס קיימים: ההעברה עצמה דורשת ניתוח מס נפרד. ראו העברת עסק לחברה.
• בן משפחה יחזיק מניות: זכויות לדיבידנד וכללי מס ברמת הבעלים יכולים לשנות את התוכנית. ראו תשלום לבני משפחה.
• אתם מחזיקים נכס להשכרה באופן אישי: השוו את הטיפול הנוכחי שלו במס ב-הכנסה משכר דירה.
• הנכס להשכרה נמצא בארצות הברית: לבעלות חוצת גבולות יש השלכות מס נוספות. ראו איך קנדי צריך להחזיק נכס בארצות הברית.
• החברה מחזיקה בהשקעות בחו״ל: בדקו את הדיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.
• אזרח אמריקאי מחזיק בחברה: חובות דיווח אמריקאיים יכולות לחול גם כשהחברה נשארת קנדית. ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.
• מתוכננים דיבידנד גדול, בחירת CDA או העברת נכס: אספו את דוחות T2 של שתי החברות, דוחות ההשקעות, פנקס בעלי המניות, רישומי הדיבידנדים ומסמכי הנכס עבור בדיקת הקמת עסק.