שותפות כללית בקנדה: דוח ⁦T5013⁩, טופס ⁦T2125⁩ והשנה הראשונה

האם השותפות הכללית שלנו חייבת להגיש ⁦T5013⁩ כבר בשנה הראשונה?

CRA מחייבת שותפות כללית בקנדה להגיש דוח מידע ⁦T5013⁩ לתקופת כספים אם מתקיים אחד מהמבחנים שלהלן, ופוטרת שותפויות שלא עומדות באף אחד מהם. תקופת הכספים היא שנת החשבונאות של השותפות. השותפות עצמה אינה משלמת מס: ההכנסה או ההפסד שלה עוברים לשותפים, והם מדווחים על חלקם בדוחות שלהם (CRA: מדריך ⁦T4002⁩, פרק 1). דוח ⁦T5013⁩ מדווח על החלקים האלה; הוא לא משנה מי משלם את המס.

מקור: CRA: מדריך ⁦T4068⁩.

השנה הראשונה לא זוכה ליחס מיוחד. אותם מבחנים חלים על תקופת הכספים הראשונה. הכנסות והוצאות מחברים זו לזו ולא מקזזים, ולכן שותפות שיוצאת באפס עדיין יכולה לעבור את התקרה. אין מבחן שמבוסס על מספר השותפים: הדוגמה של CRA עצמה היא שותפות חדשה של עשרה יחידים מתחת לתקרות, שאינה חייבת להגיש (CRA: מדריך ⁦T4068⁩). תקנות מס הכנסה (Income Tax Regulations) מטילות את חובת ההגשה על כל חבר בשותפות שמנהלת עסק בקנדה (סעיף 229), אבל CRA פוטרת שותפויות שלא עומדות באף אחד מהמבחנים האלה כמדיניות מינהלית, ולכן דרישה בכתב לדוח עדיין חייבים לענות עליה (CRA: מדריך ⁦T4002⁩, פרק 1).

חמישה דברים מסבכים שנה ראשונה: אין חלוקת רווחים בכתב, חברה או נאמנות בין השותפים, שותפים שהכניסו או משכו מזומן בסכומים לא שווים, סוף שנה שאינו 31 בדצמבר, ושנה ראשונה שכבר הסתיימה בלי ספרים. כדי לענות על השאלות שלהלן, אספו את הסכם השותפות, הרישום הפרובינציאלי, מספרי חשבון קיימים ב-⁠CRA, דפי חשבון בנק ורשימה של המזומן שכל שותף הכניס או משך.

ומה אם אנחנו מתחת לתקרות: האם כל שותף עדיין מדווח?

כן. שותפות שנמצאת מתחת לתקרות של ⁦T5013⁩ היא עדיין שותפות, וכל שותף עדיין מדווח על חלקו בהכנסה או בהפסד שלה. בלי ⁦T5013⁩, השותפים עובדים לפי הדוחות הכספיים של השותפות (CRA: מדריך ⁦T4068⁩).

הדוגמה של CRA נותנת לשותפות שנמצאת מתחת לתקרות שתי אפשרויות:

1. למסור לכל שותף עותק של הדוחות הכספיים של השותפות לתקופת הכספים.
2. להגיש ⁦T5013⁩ מרצון ולהנפיק לכל שותף אישור.

בכל מקרה, הספרים צריכים להפיק דוח של הכנסות, הוצאות, הכנסה נטו וחלקו של כל שותף לתקופת הכספים. השותפים עובדים לפי הדוח הזה.

⁦T5013⁩ או ⁦T2125⁩: איך כל שותף מדווח על חלקו?

שותף שהוא יחיד ומשתתף בעסק מדווח על חלקו בטופס ⁦T2125⁩ שמוגש יחד עם ה-⁠⁦T1⁩ שלו; השותפות עצמה לא מגישה ⁦T2125⁩. מה ממלאים בטופס תלוי בשאלה אם השותפות הנפיקה אישור (CRA: מדריך ⁦T4002⁩, פרק 2).

באזור הזיהוי, שותף מזין את אחוז ההחזקה שלו בשותפות, ואם יש אישור, גם את מספר העסק בן תשע הספרות שמופיע עליו.

השותפות תובעת ניכוי פחת קנדי (CCA) על נכסים שבבעלותה; שותפים יחידים לא יכולים לתבוע אותו בעצמם. ה-⁠CCA שמופיע בתיבה 040 של האישור כבר הופחת מתיבה 116, ולכן שותף לא מנכה אותו שוב (CRA: מדריך ⁦T4002⁩, פרק 1). להוצאות ששילם שותף מכיסו, ראו הוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי. למס, ל-⁠CPP ולמקדמות על התוצאה, ראו איך מסים הכנסה של עצמאים.

מהי תקופת הכספים הראשונה שלנו, והאם אפשר לבחור סוף שנה שאינו 31 בדצמבר?

בדרך כלל לא: אם אחד השותפים הוא יחיד, חברה מקצועית או שותפות שחלה עליה אותה מגבלה, תקופת הכספים לא יכולה להסתיים אחרי 31 בדצמבר של השנה שבה התחילה, ולכן התקופה הראשונה נמשכת ממועד ההתחלה ועד 31 בדצמבר לכל המאוחר (Income Tax Act, סעיף 249.1). תקופת כספים גם לא יכולה להיות ארוכה מ-⁠12 חודשים, ולעסק חדש יכולה להיות תקופה ראשונה קצרה יותר (CRA: תקופת כספים). אם אף שותף אינו יחיד, חל מבחן אחר בסעיף 249.1; העמוד הזה לא מכסה אותו.

הדרך היחידה לעקוף את מגבלת 31 בדצמבר היא השיטה החלופית, שמאפשרת לעסק לסיים את השנה בתאריך אחר. הכללים של CRA לגביה (טופס ⁦T1139⁩):

• כל השותפים חייבים להיות יחידים.
• היא לא זמינה אם השותפות עצמה שותפה בשותפויות אחרות, או אם חברה מקצועית היא אחד השותפים.
• שותף שמוסמך לפעול בשם השותפות מגיש את הבקשה. כל שותף ממלא טופס ⁦T1139⁩ משלו עם חלקו ומגיש אותו עם הדוח האישי שלו לשנה שכוללת את היום הראשון של תקופת הכספים הראשונה, עד מועד ההגשה של אותו דוח, בדרך כלל 15 ביוני בשנה שלאחר מכן. כך גם אם תקופת הכספים הראשונה מסתיימת בשנה הבאה (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦249.1(4)⁩).
• כל עוד סוף השנה אינו 31 בדצמבר, יש להגיש את הטופס מדי שנה כדי להוסיף הכנסה נוספת בגין הימים שבין סוף השנה לבין 31 בדצמבר. סכום תקופת הביניים הזו מחושב מההכנסה נטו של תקופת הכספים.

שותפות לא יכולה לאמץ תקופת כספים צפה, וצריך אישור כדי לשנות תקופה קיימת (CRA: מדריך ⁦T4068⁩). כל שותף מדווח על חלקו בשנת המס שבה מסתיימת תקופת הכספים של השותפות (Income Tax Act, סעיף 96).

מתי מגישים את ⁦T5013⁩, ומהו הקנס על איחור?

סוגי השותפים נבדקים לאורך כל תקופת הכספים, ובשותף שהוא שותפות מסתכלים עד השותפים הסופיים. מועד ההגשה של ⁦T5013⁩ הוא 31 במרץ לאחר השנה הקלנדרית שבה הסתיימה תקופת הכספים כשכל השותפים יחידים (CRA רואה בנאמנות יחיד, אף ש-⁠⁦T5013⁩ נדרש כשיש שותף שהוא נאמנות), חמישה חודשים לאחר סיום תקופת הכספים כשכל השותפים חברות, והמוקדם מבין שני המועדים בכל תמהיל אחר. אם השותפות מפסיקה את העסק לפני כן, דוח שטרם הוגש מגישים עד המוקדם מבין המועד הזה לבין 90 ימים לאחר ההפסקה (Income Tax Regulations, סעיף 229). הקנס על דוח נדרש שהוגש באיחור הוא ⁦$25⁩ ליום, מ-⁠⁦$100⁩ עד ⁦$2,500⁩ (CRA: מדריך ⁦T4068⁩).

אישורים נמסרים לכל שותף עד מועד ההגשה או לפניו. שותפות שמגישה צריכה מספר חשבון שותפות, שמורכב ממספר העסק בן תשע הספרות, מזהה התוכנית RZ ומספר אסמכתה בן ארבע ספרות. אם אין לה, עליה להגיש בקשה לפני ההגשה. הרשמה מקוונת לעסקים (Business Registration Online) מתאימה לרוב השותפויות, אבל אי אפשר באמצעותה לרשום עסק שבבעלות עסק אחר, כמו שותף שהוא חברה או שותפות; אלה שולחים בדואר טופס ⁦RC1⁩ (CRA: הרשמה כתושב). בשני המקרים בוחרים בסוג חשבון התוכנית Partnerships Group וב-⁠⁦T5013⁩ Partnership Information Return. שותפות שמנפיקה יותר מחמישה אישורים לשנה קלנדרית חייבת להגיש אותם באופן מקוון; הגשה על נייר עלולה לגרור קנס נפרד גם כשהיא בזמן (Income Tax Regulations, סעיף 205.1).

על אופן חישוב הקנסות על איחור ומתי מבטלים אותם, ראו קנסות, ריבית והקלות. אם השנה הראשונה כבר עברה, ראו השלמת ספרים שלא נוהלו.

איך מחלקים את הרווח בין השותפים, ומי חייב במס עליו?

הסכם השותפות קובע את חלקו של כל שותף ברווח או בהפסד. CRA קובעת שרווחים והפסדים עסקיים מחולקים בדרך כלל בין השותפים לפי ההסכם הזה (CRA: הגדרות, שותפות). שותפות יכולה להתקיים גם בלי הסכם בכתב (CRA: מדריך ⁦T4002⁩, פרק 1).

כששותפים לא הסכימו על החלוקה, חוק השותפויות של הפרובינציה ממלא את החסר. בקולומביה הבריטית, למשל, השותפים חולקים את ההון ואת הרווחים בשווה, ושותף לא מקבל תשלום על עבודתו בעסק, אלא אם הסכימו אחרת (קולומביה הבריטית: Partnership Act, סעיף 27). בדקו את החוק של הפרובינציה שלכם. חוק מס הכנסה (Income Tax Act) יכול גם לבטל חלוקה שהסיבה העיקרית לה היא להפחית מס או לדחות אותו (סעיף 103); על הדרך שבה שותפים קובעים חלוקה, ראו שותפות או חברה.

שותף חייב במס על חלקו בהכנסת השותפות בין אם משך את המזומן ובין אם לא (Income Tax Act, סעיף 96). כסף ששותף מושך אינו הוצאה של השותפות: משכורות ומשיכות ששולמו לשותף אינן ניתנות לניכוי (CRA: מדריך ⁦T4002⁩, פרק 3). לכן הספרים עוקבים בנפרד, לכל שותף, אחרי שלושה דברים: מזומן שהוכנס, מזומן שנמשך וחלק בהכנסה. נכס שונה ממזומן: שותף שמכניס לשותפות ציוד, רכב או מלאי נחשב כמי שמכר אותו בשווי שוק הוגן, אלא אם כל השותפים בוחרים יחד בגלגול בטופס ⁦T2059⁩, עד מועד ההגשה המוקדם ביותר מבין הדוחות של השותפים לשנת ההעברה (Income Tax Act, סעיפים 97 ו-⁠⁦96(4)⁩).

אילו ספרים ורישומים שותפות מנהלת, ולכמה זמן?

שותפות שומרת רישומים של כל ההכנסות וההוצאות שלה, עם המסמכים שמאחוריהם, במשך שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שאליה הם מתייחסים. אם שותף מגיש דוח מס הכנסה באיחור, ששת השנים נספרות מהיום שבו הוא הוגש, ורישומים שקשורים להשגה או לערעור נשמרים עד שהם מסתיימים (Income Tax Act, סעיפי משנה ⁦230(4)⁩ עד ⁦(6)⁩; CRA: רישומים עסקיים; CRA: מדריך ⁦T4068⁩).

• הכנסות: התאריך, הסכום והמקור של כל תקבול, עם חשבוניות מכירה שמאמתות אותם.
• הוצאות: קבלה או אסמכתה לכל רכישה.
• בנק: שוברי הפקדה, דפי חשבון בנק וצ׳קים שבוטלו.
• מסמכים: הסכם השותפות, הרישום הפרובינציאלי ופרטי החשבון ב-⁠CRA.
• כל שותף: מזומן שהוכנס, מזומן שנמשך והוצאות ששולמו מכיסו, עם תאריכים.
• נכסים: רשימה של מה שבבעלות השותפות, כי השותפות, ולא השותפים, תובעת CCA.

כדי לבנות ספרים מאפס, ראו הקמת ספרים לעסק חדש.

האם הרישום ל-⁠⁦GST/HST⁩ בודק את ההכנסות של השותפות או של כל שותף?

של השותפות. לצורכי ⁦GST/HST⁩, CRA רואה בשותפות גורם נפרד מחבריה (CRA: Folio S4-F16-C1). מבחן הספק הקטן של CRA הוא ⁦$30,000⁩ ברבעון קלנדרי אחד או בארבעה רבעונים קלנדריים רצופים. השותפות סופרת את סך ההכנסות שלה מסחורות ושירותים חייבים במס בכל העולם, לפני הוצאות, יחד עם אלה של הגורמים הקשורים אליה (CRA: מתי להירשם). שותפים כלליים גם אחראים ביחד לחובות ה-⁠⁦GST/HST⁩ של השותפות: לסכומים שהגיע מועדם בזמן שהיו שותפים, גם אחרי שעזבו, ואחרי פירוק אם היו שותפים כשהסתיימה. שותף שהצטרף מאוחר אחראי לסכומים קודמים רק עד גובה נכסי השותפות (Excise Tax Act, סעיף משנה ⁦272.1(5)⁩). לעיתוי ולמה שקורה אחרי חציית התקרה, ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩. לכל שאר הדוחות שהעסק עשוי להיות חייב בהם, ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש.

האם חייבים לרשום את השותפות בפרובינציה, ומה קובע אם שותפות קיימת?

חוק השותפויות הפרובינציאלי קובע אם שותפות קיימת, ורישום לבדו לא מכריע בכך. CRA אומרת שהשאלה נקבעת לפי חוק השותפויות של הפרובינציה או הטריטוריה (CRA: מדריך ⁦T4068⁩). היא מתארת את המבחן כניהול עסק, במשותף, מתוך מטרה להרוויח; חלוקת רווחים בלבד, או בעלות משותפת על נכס בלבד, אינן הופכות לבדן לשותפות, ורישום לא בהכרח מוכיח שיש שותפות (CRA: Folio S4-F16-C1). חוק השותפויות (Partnership Act) של קולומביה הבריטית, למשל, מגדיר שותפות באותו אופן (סעיף 2).

אם ומתי חובה להירשם נקבע בכל פרובינציה לחוד. בקולומביה הבריטית, שותפות למטרות מסחר, ייצור או כרייה חייבת להגיש הצהרת רישום בתוך שלושה חודשים מהקמת השותפות (קולומביה הבריטית: Partnership Act, סעיפים 81 ו-⁠82), ובעמוד העסקים של הפרובינציה נכתב ששותפות כללית נרשמת ב-⁠BC Registry ושומרת שם עסק. עוד נכתב שם ששותפים בשותפות כללית אחראים לכל היבטי העסק, כולל חובותיו (קולומביה הבריטית: עסקים יחידניים ושותפויות). השאלה אם עסק שירותים נכלל בניסוח “מסחר, ייצור או כרייה” היא שאלה למרשם הפרובינציאלי. פרובינציות אחרות שונות, ולכן בדקו את שלכם.

העמוד הזה עוסק בכללים הפדרליים ומשתמש בקולומביה הבריטית רק כדוגמה. קוויבק קובעת אם שותפות קיימת לפי הקוד האזרחי שלה, ומוסיפה רישום משלה ודוח פרובינציאלי; הכללים הפדרליים שבעמוד הזה עדיין חלים, אבל את החלקים של קוויבק יש לאשר מול Revenu Québec. כדי להשוות שותפות למבנים אחרים, ראו שותפות או חברה.

מה משתנה כשחברה, נאמנות או שותפות אחרת הופכות לשותף?

חברה, נאמנות או שותפות אחרת כשותף הופכות את ⁦T5013⁩ לחובה בלי קשר לגודל השותפות, ועלולות לסגור את האפשרות לסוף שנה שאינו קלנדרי.

• דוח ⁦T5013⁩: הוא נדרש אם השותף היה בשותפות בכל שלב בתקופת הכספים (CRA: מדריך ⁦T4068⁩). כשיש שותף שהוא חברה לצד שותף יחיד או נאמנות, מועד ההגשה הוא המוקדם מבין שני המועדים שבסעיף מועדי ההגשה לעיל.
• הדוח של שותף שהוא חברה: חברה מדווחת על חלקה ב-⁠⁦T2⁩ ונאמנות ב-⁠⁦T3⁩, ולא בטופס ⁦T2125⁩. שותפים יחידים ממשיכים להשתמש ב-⁠⁦T2125⁩ (CRA: מדריך ⁦T4002⁩, פרק 1).
• סוף שנה: אם שותף הוא יחיד, חברה מקצועית או שותפות מוגבלת באותה דרך, תקופת הכספים לא יכולה להסתיים אחרי 31 בדצמבר. השיטה החלופית דורשת שכל השותפים יהיו יחידים, והיא סגורה כשהשותפות עצמה שותפה בשותפויות אחרות (Income Tax Act, סעיף 249.1; טופס ⁦T1139⁩).

לרשימה המלאה של הדוחות, ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים.

שני יחידים מתחת לתקרות

שני מעצבים באונטריו מקימים שותפות כללית ב-⁠1 במרץ. תקופת הכספים הראשונה שלהם נמשכת מ-⁠1 במרץ עד 31 בדצמבר. ההכנסות הן ⁦$180,000⁩ וההוצאות ⁦$60,000⁩, ולכן ההכנסה נטו היא ⁦$120,000⁩. הכנסות ועוד הוצאות הן ⁦$240,000⁩, הרחק מתחת לתקרת ההכנסות ועוד ההוצאות של ⁦T5013⁩, שני השותפים יחידים והנכסים הרבה מתחת לתקרת הנכסים, ולכן ⁦T5013⁩ אינו נדרש. הם מחלקים את הרווח ⁦50/50⁩ לפי ההסכם ביניהם. השותפות מוסרת לכל שותף את הדוחות הכספיים שלה, וכל אחד מדווח על ⁦$60,000⁩ בטופס ⁦T2125⁩ וממלא את טבלת פרטי שאר השותפים. אם המכירות חייבות במס, הסכום של ⁦$180,000⁩ גם עולה על תקרת הספק הקטן של ⁦GST/HST⁩, ⁦$30,000⁩, ולכן השותפות נרשמת ל-⁠⁦GST/HST⁩ (מתי להירשם).

משרד ייעוץ גדול יותר

שלושה יחידים מנהלים משרד ייעוץ. ההכנסות הן ⁦$1,900,000⁩ וההוצאות ⁦$450,000⁩. הכנסות ועוד הוצאות הן ⁦$2,350,000⁩, מעל התקרה של ⁦$2,000,000⁩, ולכן ⁦T5013⁩ נדרש, ומועד ההגשה הוא 31 במרץ שלאחר השנה הקלנדרית. ההכנסה נטו היא ⁦$1,450,000⁩, והיא מחולקת ⁦50/25/25⁩. האישורים מציגים ⁦$725,000⁩, ⁦$362,500⁩ ו-⁠⁦$362,500⁩ (תיבה 116 להכנסה עסקית, או תיבה 120 להכנסה ממקצוע חופשי), וכל שותף מזין את הסכום שלו בסכום 5A בטופס ⁦T2125⁩ שלו. מכירות חייבות במס בהיקף כזה פירושן גם רישום ל-⁠⁦GST/HST⁩.

שותף אחד הוא חברת אחזקות

לשותפות יש שני שותפים בחלקים שווים: יחיד אחד וחברת אחזקות אחת. ההכנסות הן ⁦$90,000⁩ וההוצאות ⁦$30,000⁩, ולכן ההכנסה נטו היא ⁦$60,000⁩ וכל חלק הוא ⁦$30,000⁩. שותף שהוא חברה הופך את ⁦T5013⁩ לחובה בלי קשר לגודל. מכיוון שאחד השותפים הוא יחיד, תקופת הכספים לא יכולה להסתיים אחרי 31 בדצמבר. עם סוף שנה ב-⁠31 בדצמבר, ⁦T5013⁩ מוגש עד 31 במרץ, המוקדם מבין התאריך הזה לבין חמישה חודשים אחרי סוף התקופה. היחיד מדווח על ⁦$30,000⁩ בטופס ⁦T2125⁩; החברה מדווחת על ⁦$30,000⁩ ב-⁠⁦T2⁩ שלה. אם אלה מכירות חייבות במס, הסכום של ⁦$90,000⁩ עולה על תקרת הספק הקטן של ⁦GST/HST⁩, ⁦$30,000⁩, ולכן גם השותפות נרשמת.

המצב שלכם שונה?

• אין חלוקת רווחים בכתב, או ששותפים הכניסו או משכו מזומן בסכומים לא שווים: הדוח הראשון תלוי בחלקו של כל שותף בהכנסה ובהון הפתיחה, ולכן כדאי להסדיר אותם קודם. קבלו עזרה בהנהלת חשבונות עם ספרי הפתיחה ועזרה במס אישי עם הדוח.
• חברה, נאמנות או שותפות אחרת היא שותף: ⁦T5013⁩ נדרש והחברה מגישה דוח משלה. ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש וקבלו עזרה במיסוי חברות לצד עזרה במס אישי.
• אתם רוצים סוף שנה שאינו 31 בדצמבר: זה דורש בחירה, טופס ⁦T1139⁩ מכל שותף וחישוב שנתי של הכנסה נוספת. קבלו עזרה במס אישי לפני הגשת הדוח הראשון.
• השנה הראשונה כבר הסתיימה והספרים או ה-⁠⁦T5013⁩ מאחור: ראו השלמת ספרים שלא נוהלו וקנסות, ריבית והקלות, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לשחזר את הרישומים.
• אתם עדיין בוחרים מבנה: ראו שותפות או חברה.
• שותף שילם הוצאות עסקיות מכיסו: ראו הוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי.
• שותף גר מחוץ לקנדה: קנדה והמדינה האחרת עשויות שתיהן למסות את החלק, וכללי ההגשה שונים. קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• העסק בקוויבק, או ששותף גר שם: קוויבק עשויה להוסיף דוח שותפות ואישורים משלה, גם לשותפות שפועלת במקום אחר. העמוד הזה לא מכסה אותם; אשרו מול Revenu Québec וראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש.