T5013 ou T2125 : première année d'une société en nom collectif

Notre société en nom collectif doit-elle produire un T5013 dès sa première année?

L'ARC exige qu'une société en nom collectif canadienne produise une déclaration de renseignements T5013 pour un exercice si l'un des critères ci-dessous est rempli. Elle dispense les sociétés de personnes qui n'en remplissent aucun. L'exercice est l'année comptable de la société de personnes. Une société de personnes n'est pas imposée elle-même : son revenu ou sa perte passe aux associés, qui déclarent leur part dans leur propre déclaration (ARC : guide T4002, chapitre 1). Le T5013 indique ces parts. Il ne change pas qui paie l'impôt.

Source : ARC : guide T4068.

La première année ne reçoit aucun traitement spécial. Les mêmes critères s'appliquent au premier exercice. Les produits et les charges sont additionnés, pas compensés. Une société de personnes qui fait ses frais peut donc quand même dépasser la limite. Aucun critère ne dépend du nombre d'associés : l'exemple de l'ARC est une nouvelle société de dix particuliers, sous les limites, qui n'a pas à produire (ARC : guide T4068). Le Règlement de l'impôt sur le revenu impose l'obligation de produire à chaque membre d'une société de personnes qui exploite une entreprise au Canada (article 229). Mais l'ARC dispense par politique administrative les sociétés de personnes qui ne remplissent aucun de ces critères. Il faut donc quand même répondre à une demande écrite de déclaration (ARC : guide T4002, chapitre 1).

Cinq éléments compliquent la première année : aucun partage des profits par écrit, une société par actions ou une fiducie parmi les associés, des associés qui ont versé ou retiré des sommes inégales, une fin d'exercice autre que le 31 décembre, et une première année déjà terminée sans livres. Pour répondre aux questions ci-dessous, rassemblez la convention de société de personnes, l'enregistrement provincial, les numéros de compte de l'ARC, les relevés bancaires et la liste des sommes que chaque associé a versées ou retirées.

Si nous sommes sous ces limites, chaque associé doit-il quand même déclarer sa part?

Oui. Une société en nom collectif sous les limites du T5013 reste une société de personnes, et chaque associé déclare quand même sa part de son revenu ou de sa perte. Sans T5013, les associés se servent des états financiers de la société de personnes (ARC : guide T4068).

L'exemple de l'ARC donne deux options à une société de personnes sous les limites :

1. Remettre à chaque associé une copie des états financiers de l'exercice.
2. Produire un T5013 de façon volontaire et remettre un feuillet à chaque associé.

Dans les deux cas, les livres doivent permettre de dresser un état des produits, des charges, du revenu net et de la part de chaque associé pour l'exercice. Les associés se servent de cet état.

T5013 ou T2125 : comment chaque associé déclare-t-il sa part?

Un associé particulier qui participe à l'entreprise déclare sa part sur un T2125 joint à sa déclaration T1. La société de personnes elle-même ne produit pas de T2125. Ce qu'il faut inscrire sur le formulaire dépend de la remise ou non d'un feuillet par la société de personnes (ARC : guide T4002, chapitre 2).

Dans la zone d'identification, l'associé inscrit son pourcentage dans la société de personnes et, s'il y a un feuillet, le numéro d'entreprise à neuf chiffres qui y figure.

La société de personnes demande la déduction pour amortissement (DPA) sur les biens qu'elle possède. Les associés particuliers ne peuvent pas la demander eux-mêmes. La DPA de la case 040 du feuillet est déjà soustraite de la case 116, donc l'associé ne la déduit pas une seconde fois (ARC : guide T4002, chapitre 1). Pour les coûts qu'un associé a payés personnellement, voyez les dépenses d'entreprise payées personnellement. Pour l'impôt, le RPC et les acomptes provisionnels sur le résultat, voyez l'imposition du revenu de travail autonome.

Quel est notre premier exercice, et pouvons-nous choisir une fin d'exercice autre que le 31 décembre?

En général, non. Si un associé est un particulier, une société professionnelle ou une société de personnes soumise elle-même à cette limite, l'exercice ne peut pas se terminer après le 31 décembre de l'année où il a commencé. Le premier exercice va donc de la date de début au 31 décembre au plus tard (Loi de l'impôt sur le revenu, article 249.1). Un exercice ne peut pas non plus dépasser 12 mois, et une nouvelle entreprise peut avoir un premier exercice plus court (ARC : exercice). Si aucun associé n'est un particulier, un autre critère de l'article 249.1 s'applique. Cette page ne le traite pas.

La seule façon de contourner la limite du 31 décembre est la méthode alternative, qui permet à l'entreprise de terminer son exercice à une autre date. Voici les règles de l'ARC à ce sujet (formulaire T1139) :

• Chaque associé doit être un particulier.
• Elle n'est pas offerte si la société de personnes est elle-même associée d'autres sociétés de personnes, ni si elle compte une société professionnelle parmi ses associés.
• Un associé autorisé à agir pour la société de personnes fait la demande. Chaque associé remplit son propre formulaire T1139 avec sa part et le produit avec sa propre déclaration pour l'année qui comprend le premier jour du premier exercice, à la date limite de cette déclaration, normalement 15 juin de l'année suivante. Cela vaut même si le premier exercice se termine l'année suivante (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 249.1(4)).
• Tant que la fin d'exercice n'est pas le 31 décembre, le formulaire doit être produit chaque année pour ajouter un revenu supplémentaire pour les jours entre la fin d'exercice et le 31 décembre. Ce montant pour la période écourtée est calculé à partir du revenu net de l'exercice.

Une société de personnes ne peut pas adopter un exercice flottant, et elle a besoin d'une approbation pour modifier un exercice établi (ARC : guide T4068). Chaque associé déclare sa part dans l'année d'imposition où l'exercice de la société de personnes se termine (Loi de l'impôt sur le revenu, article 96).

Quand le T5013 est-il exigible, et quelle est la pénalité pour production tardive?

Le type d'associés est vérifié pendant tout l'exercice, en remontant, pour un associé qui est une société de personnes, jusqu'à ses membres ultimes. Le T5013 est exigible 31 mars après l'année civile où l'exercice s'est terminé quand tous les associés sont des particuliers (l'ARC traite une fiducie comme un particulier, mais un associé qui est une fiducie rend quand même le T5013 obligatoire). Il est exigible cinq mois après la fin de l'exercice quand tous les associés sont des sociétés par actions. Dans tout autre cas, c'est la plus rapprochée de ces deux dates. Si la société de personnes cesse son entreprise avant cette date, une déclaration non encore produite est exigible à la plus rapprochée de cette date et de 90 jours après la cessation (Règlement de l'impôt sur le revenu, article 229). La pénalité pour une déclaration obligatoire produite en retard est de 25 $ par jour, avec un minimum de 100 $ et un maximum de 2 500 $ (ARC : guide T4068).

Les feuillets sont remis à chaque associé à la date limite de production ou avant. Une société de personnes qui produit une déclaration a besoin d'un numéro de compte de société de personnes, formé du numéro d'entreprise à neuf chiffres, de l'identificateur de programme RZ et d'un numéro de référence à quatre chiffres. Si elle n'en a pas, elle doit en faire la demande avant de produire. L'inscription d'entreprise en ligne convient à la plupart des sociétés de personnes. Elle ne peut toutefois pas inscrire une entreprise détenue par une autre entreprise, par exemple un associé qui est une société par actions ou une société de personnes. Ces cas envoient le formulaire RC1 par la poste (ARC : s'inscrire comme résident). Dans les deux cas, choisissez le type de compte de programme Groupe des sociétés de personnes et la déclaration de renseignements des sociétés de personnes T5013. Si une société de personnes remet plus de cinq feuillets pour une année civile, elle doit les produire en ligne. Une production sur papier peut entraîner une pénalité distincte, même dans les délais (Règlement de l'impôt sur le revenu, article 205.1).

Pour savoir comment les pénalités pour production tardive sont calculées et quand elles sont annulées, voyez les pénalités, les intérêts et l'allègement. Si la première année est déjà passée, voyez le rattrapage de livres en retard.

Comment le profit est-il partagé entre les associés, et qui est imposé?

La convention de société de personnes fixe la part de chaque associé dans le profit ou la perte. Selon l'ARC, les bénéfices ou les pertes d'une entreprise sont habituellement répartis entre les associés selon cette convention (ARC : définitions, société de personnes). Une société de personnes peut exister sans convention écrite (ARC : guide T4002, chapitre 1).

Quand les associés n'ont aucune entente sur le partage, la loi provinciale sur les sociétés de personnes comble le vide. En Colombie-Britannique, par exemple, les associés se partagent à parts égales le capital et les profits, et un associé n'est pas rémunéré pour son travail dans l'entreprise, sauf entente contraire (Colombie-Britannique : Partnership Act, article 27). Consultez la loi de votre province. La Loi de l'impôt sur le revenu peut aussi écarter un partage dont la raison principale est de réduire ou de reporter l'impôt (article 103). Pour savoir comment les associés fixent un partage, voyez société de personnes ou société par actions.

Un associé est imposé sur sa part du revenu de la société de personnes, qu'il ait retiré l'argent ou non (Loi de l'impôt sur le revenu, article 96). L'argent qu'un associé retire n'est pas une charge de la société de personnes : les salaires et les prélèvements versés à un associé ne sont pas déductibles (ARC : guide T4002, chapitre 3). Les livres suivent donc trois éléments pour chaque associé, séparément : les sommes versées, les sommes retirées et la part du revenu. Un bien n'est pas de l'argent comptant : un associé qui apporte à la société de personnes de l'équipement, un véhicule ou des stocks est traité comme s'il les vendait à leur juste valeur marchande. Les associés peuvent toutefois choisir ensemble un roulement au moyen du formulaire T2059. Ce choix doit être produit au plus tard à la plus rapprochée des dates de production des déclarations des associés pour l'année du transfert (Loi de l'impôt sur le revenu, articles 97 et 96(4)).

Quels livres et registres une société de personnes doit-elle tenir, et pendant combien de temps?

Une société de personnes conserve les registres de tous ses revenus et de toutes ses dépenses, avec les documents à l'appui, pendant six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent. Si un associé produit sa déclaration de revenus en retard, les six ans courent à partir du jour de la production, et les registres liés à une opposition ou à un appel sont conservés jusqu'à la fin de celui-ci (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 230(4) à (6); ARC : registres d'entreprise; ARC : guide T4068).

• Revenus : la date, le montant et la source de chaque encaissement, appuyés par les factures de vente.
• Dépenses : un reçu ou une pièce justificative pour chaque achat.
• Banque : les bordereaux de dépôt, les relevés bancaires et les chèques payés.
• Documents : la convention de société de personnes, l'enregistrement provincial et les renseignements du compte de l'ARC.
• Chaque associé : les sommes versées, les sommes retirées et les coûts payés personnellement, avec les dates.
• Actifs : la liste de ce que la société de personnes possède, parce que c'est elle, et non les associés, qui demande la DPA.

Pour monter les livres à partir de zéro, voyez la mise en place des livres d'une nouvelle entreprise.

L'inscription à la TPS/TVH tient-elle compte des produits de la société de personnes ou de ceux de chaque associé?

De ceux de la société de personnes. Pour la TPS/TVH, l'ARC traite une société de personnes comme une personne distincte de ses membres (ARC : folio S4-F16-C1). Le seuil du petit fournisseur de l'ARC est de 30 000 $ sur un seul trimestre civil ou sur quatre trimestres civils consécutifs. Une société de personnes compte ses produits totaux tirés de fournitures taxables dans le monde, avant les dépenses, avec ceux de ses entreprises associées (ARC : quand s'inscrire). Les associés d'une société en nom collectif sont aussi solidairement responsables de la TPS/TVH de la société de personnes : pour les montants devenus exigibles pendant qu'ils étaient associés, même après leur départ, et après une dissolution s'ils étaient associés à sa fin. Un associé qui se joint plus tard répond des montants antérieurs seulement jusqu'à concurrence des biens de la société de personnes (Loi sur la taxe d'accise, paragraphe 272.1(5)). Pour le moment et les suites d'un dépassement du seuil, voyez quand s'inscrire à la TPS/TVH. Pour toutes les autres déclarations que l'entreprise peut devoir produire, voyez les déclarations que votre entreprise produit.

Devons-nous enregistrer la société de personnes auprès de la province, et qu'est-ce qui détermine son existence?

Le droit provincial des sociétés de personnes détermine si une société de personnes existe, et l'enregistrement seul ne règle pas la question. Selon l'ARC, la réponse relève du droit des sociétés de personnes de la province ou du territoire (ARC : guide T4068). L'ARC décrit le critère ainsi : exploiter une entreprise, en commun, en vue d'un profit. Partager des profits seulement, ou posséder un bien en commun seulement, ne crée pas à lui seul une société de personnes, et l'enregistrement ne prouve pas nécessairement qu'elle existe (ARC : folio S4-F16-C1). Le Partnership Act de la Colombie-Britannique, par exemple, définit la société de personnes de la même façon (article 2).

Chaque province décide si l'enregistrement est obligatoire et quand. En Colombie-Britannique, une société de personnes exploitée à des fins de commerce, de fabrication ou d'exploitation minière doit produire une déclaration d'enregistrement dans les trois mois suivant la formation de la société (Colombie-Britannique : Partnership Act, articles 81 et 82). La page de la province sur les entreprises précise qu'une société en nom collectif s'enregistre auprès du BC Registry et réserve un nom commercial. Elle précise aussi que les associés d'une société en nom collectif sont responsables de tous les aspects de l'entreprise, y compris de ses dettes (Colombie-Britannique : entreprises individuelles et sociétés de personnes). Savoir si une entreprise de services entre dans les mots « commerce, fabrication ou exploitation minière » est une question pour le registre provincial. Les autres provinces diffèrent, alors vérifiez la vôtre.

Cette page traite des règles fédérales et n'utilise la Colombie-Britannique que comme exemple. Le Québec détermine l'existence d'une société de personnes selon son Code civil et ajoute son propre enregistrement et sa propre déclaration provinciale. Les règles fédérales de cette page s'appliquent quand même, mais confirmez les éléments québécois auprès de Revenu Québec. Pour comparer une société de personnes à d'autres structures, voyez société de personnes ou société par actions.

Que change l'arrivée d'une société par actions, d'une fiducie ou d'une autre société de personnes comme associé?

Une société par actions, une fiducie ou une autre société de personnes comme associé rend le T5013 obligatoire, quelle que soit la taille de la société de personnes, et peut fermer l'option d'une fin d'exercice hors année civile.

• Le T5013 : il est obligatoire si l'associé faisait partie de la société de personnes à un moment de l'exercice (ARC : guide T4068). Avec un associé qui est une société par actions à côté d'un particulier ou d'une fiducie, la date d'échéance est la plus rapprochée des deux dates de la section sur les échéances ci-dessus.
• La déclaration de l'associé qui est une société par actions : une société par actions déclare sa part sur sa déclaration T2, et une fiducie sur sa déclaration T3, pas sur un T2125. Les associés particuliers continuent d'utiliser le T2125 (ARC : guide T4002, chapitre 1).
• La fin d'exercice : si un particulier, une société professionnelle ou une société de personnes soumise à la limite est associé, l'exercice ne peut pas se terminer après le 31 décembre. La méthode alternative exige que chaque associé soit un particulier, et elle est fermée lorsque la société de personnes est associée d'autres sociétés de personnes (Loi de l'impôt sur le revenu, article 249.1; formulaire T1139).

Pour la liste complète des déclarations, voyez les déclarations que votre entreprise produit.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Tous les montants sont en dollars canadiens.

Deux particuliers sous les limites

Deux designers de l'Ontario lancent une société en nom collectif le 1er mars. Leur premier exercice va du 1er mars au 31 décembre. Les produits sont de 180 000 $ et les charges de 60 000 $, donc le revenu net est de 120 000 $. Les produits plus les charges totalisent 240 000 $, bien en dessous de la limite du T5013 pour ce critère. Les deux associés sont des particuliers et l'actif est bien sous sa limite. Aucun T5013 n'est donc exigé. Ils partagent le profit 50/50 selon leur convention. La société de personnes remet ses états financiers à chaque associé, et chacun déclare 60 000 $ sur un T2125 en remplissant le tableau Détails des autres associés. Si les ventes sont taxables, 180 000 $ dépasse aussi le seuil de petit fournisseur de 30 000 $ pour la TPS/TVH, et la société de personnes s'inscrit à la TPS/TVH (quand s'inscrire).

Un cabinet-conseil plus important

Trois particuliers exploitent un cabinet-conseil. Les produits sont de 1 900 000 $ et les charges de 450 000 $. Les produits plus les charges totalisent 2 350 000 $, au-dessus de la limite de 2 000 000 $, donc un T5013 est exigé, au plus tard le 31 mars suivant l'année civile. Le revenu net est de 1 450 000 $, partagé 50/25/25. Les feuillets indiquent 725 000 $, 362 500 $ et 362 500 $ (case 116 pour le revenu d'entreprise, ou case 120 pour le revenu professionnel), et chaque associé inscrit son montant au montant 5A de son T2125. Des ventes taxables de cette ampleur entraînent aussi l'inscription à la TPS/TVH.

Un associé est une société de portefeuille

Une société de personnes compte deux associés à parts égales : un particulier et une société de portefeuille. Les produits sont de 90 000 $ et les charges de 30 000 $, donc le revenu net est de 60 000 $ et chaque part est de 30 000 $. Un associé qui est une société par actions rend le T5013 obligatoire, quelle que soit la taille. Comme un associé est un particulier, l'exercice ne peut pas se terminer après le 31 décembre. Avec une fin d'exercice au 31 décembre, le T5013 est exigible le 31 mars, soit la plus rapprochée de cette date et de cinq mois après la fin de l'exercice. Le particulier déclare 30 000 $ sur un T2125, et la société par actions déclare 30 000 $ sur sa déclaration T2. Si ce sont des ventes taxables, 90 000 $ dépasse le seuil de petit fournisseur de 30 000 $ pour la TPS/TVH, et la société de personnes s'inscrit aussi.

Votre situation est différente?

• Il n'y a aucun partage des profits par écrit, ou des associés ont versé ou retiré des sommes inégales : la première déclaration dépend de la part de chaque associé dans le revenu et du capital d'ouverture, alors il vaut mieux régler ces points d'abord. Obtenez de l'aide en tenue de livres pour les livres d'ouverture et de l'aide en fiscalité des particuliers pour la déclaration.
• Une société par actions, une fiducie ou une autre société de personnes est associée : un T5013 est obligatoire et la société par actions produit sa propre déclaration. Voyez les déclarations que votre entreprise produit et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés en plus de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous voulez une fin d'exercice autre que le 31 décembre : elle exige un choix, un formulaire T1139 de chaque associé et un calcul annuel du revenu supplémentaire. Obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers avant la production de la première déclaration.
• La première année est déjà terminée et les livres ou le T5013 sont en retard : voyez le rattrapage de livres en retard et les pénalités, les intérêts et l'allègement, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer les registres.
• Vous choisissez encore une structure : voyez société de personnes ou société par actions.
• Un associé a payé des coûts d'entreprise personnellement : voyez les dépenses d'entreprise payées personnellement.
• Un associé vit à l'extérieur du Canada : le Canada et l'autre pays peuvent tous deux imposer la part, et les règles de production diffèrent. Obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• L'entreprise est au Québec, ou un associé y vit : le Québec peut ajouter sa propre déclaration et ses propres feuillets de société de personnes, même pour une société de personnes exploitée ailleurs. Cette page ne les traite pas. Confirmez auprès de Revenu Québec et voyez les déclarations que votre entreprise produit.