T5013 ou T2125: 1º ano de uma sociedade de pessoas no Canadá

Nossa sociedade de pessoas (general partnership) precisa entregar o T5013 no primeiro ano?

A CRA exige que uma sociedade de pessoas (general partnership) canadense entregue a declaração informativa T5013 de um período fiscal se um dos critérios abaixo for atingido, e dispensa as sociedades que não atingem nenhum. O período fiscal é o ano contábil da sociedade. A sociedade não é tributada em si: a renda ou o prejuízo passa para os sócios, que declaram sua parte nas próprias declarações (CRA: Guide T4002, capítulo 1). O T5013 informa essas partes; ele não muda quem paga o imposto.

Fonte: CRA: Guide T4068.

O primeiro ano não tem tratamento especial. Os mesmos critérios valem para o primeiro período fiscal. Receita e despesas são somadas, não compensadas, então uma sociedade que fica no zero a zero ainda pode passar do limite. Não existe critério baseado no número de sócios: o exemplo da própria CRA é uma sociedade nova de dez pessoas físicas abaixo dos limites que não precisa entregar (CRA: Guide T4068). O Income Tax Regulations impõe o dever de entregar a todo sócio de uma sociedade que exerce atividade no Canadá (seção 229), mas a CRA, por política administrativa, dispensa as sociedades que não atingem nenhum desses critérios; por isso, um pedido de declaração feito por escrito ainda precisa ser respondido (CRA: Guide T4002, capítulo 1).

Cinco fatores deixam o primeiro ano menos simples: nenhuma divisão de lucro por escrito, uma corporação ou um trust entre os sócios, sócios que aportaram ou retiraram valores desiguais, um fim de exercício diferente de 31 de dezembro e um primeiro ano que já terminou sem escrituração. Para responder a qualquer pergunta abaixo, reúna o contrato de sociedade, o registro provincial, os números de conta da CRA, os extratos bancários e uma lista do dinheiro que cada sócio aportou ou retirou.

E se estivermos abaixo desses limites: cada sócio ainda precisa declarar?

Sim. Uma sociedade de pessoas abaixo dos limites do T5013 continua sendo uma sociedade de pessoas, e cada sócio ainda declara sua parte da renda ou do prejuízo. Sem o T5013, os sócios usam as demonstrações financeiras da sociedade (CRA: Guide T4068).

O exemplo da CRA dá a uma sociedade abaixo dos limites duas opções:

1. Entregar a cada sócio uma cópia das demonstrações financeiras do período fiscal.
2. Entregar o T5013 de forma voluntária e emitir um informe para cada sócio.

De qualquer forma, a escrituração precisa produzir uma demonstração com receita, despesas, lucro líquido e a parte de cada sócio no período fiscal. É com essa demonstração que os sócios trabalham.

T5013 ou T2125: como cada sócio declara sua parte?

O sócio pessoa física que participa do negócio declara sua parte no T2125 entregue junto com a T1; a sociedade em si não entrega T2125. O que vai no formulário depende de a sociedade ter emitido ou não um informe (CRA: Guide T4002, capítulo 2).

Na área de identificação, o sócio informa sua porcentagem na sociedade e, se houver informe, o número de empresa (business number) de nove dígitos impresso nele.

A sociedade pede a CCA (Capital Cost Allowance, depreciação fiscal canadense) sobre os bens que possui; os sócios pessoas físicas não podem pedi-la por conta própria. A CCA mostrada na caixa 040 do informe já foi descontada da caixa 116, então o sócio não a deduz de novo (CRA: Guide T4002, capítulo 1). Para custos que o sócio pagou do próprio bolso, veja despesas do negócio pagas pessoalmente. Para o imposto, o CPP (Canada Pension Plan, plano de previdência do Canadá) e as parcelas (instalments) sobre o resultado, veja como a renda de autônomo é tributada.

Qual é o nosso primeiro período fiscal, e podemos escolher um fim de exercício diferente de 31 de dezembro?

Normalmente não: se algum sócio for pessoa física, corporação profissional ou uma sociedade de pessoas que também tem esse limite, o período fiscal não pode terminar depois de 31 de dezembro do ano em que começou; assim, o primeiro período vai da data de início até 31 de dezembro, no máximo (Income Tax Act, seção 249.1). Um período fiscal também não pode passar de 12 meses, e um negócio novo pode ter um primeiro período mais curto (CRA: período fiscal). Se nenhum sócio for pessoa física, vale outro critério da seção 249.1; esta página não o aborda.

A única saída do limite de 31 de dezembro é o método alternativo, que permite ao negócio encerrar o exercício em outra data. As regras da CRA para ele (Form T1139):

• Todos os sócios precisam ser pessoas físicas.
• Ele não está disponível se a sociedade for sócia de outras sociedades de pessoas ou tiver uma corporação profissional como sócia.
• Um sócio com poderes para agir pela sociedade faz o pedido. Cada sócio preenche o próprio Form T1139 com a sua parte e o entrega com a própria declaração do ano que inclui o primeiro dia do primeiro período fiscal, até o prazo dessa declaração, normalmente 15 de junho do ano seguinte. Isso vale mesmo que o primeiro período fiscal termine no ano seguinte (Income Tax Act, subseção 249.1(4)).
• Enquanto o fim do exercício não for 31 de dezembro, o formulário deve ser entregue todo ano para somar a renda extra dos dias entre o fim do exercício e 31 de dezembro. Esse valor do período residual é calculado a partir do lucro líquido do período fiscal.

Uma sociedade de pessoas não pode adotar um período fiscal flutuante e precisa de aprovação para mudar um período já estabelecido (CRA: Guide T4068). Cada sócio declara sua parte no ano fiscal em que termina o período fiscal da sociedade (Income Tax Act, seção 96).

Quando vence o T5013, e qual é a multa por atraso?

Os tipos de sócio são avaliados ao longo de todo o período fiscal, olhando através de uma sociedade sócia até os sócios finais. O T5013 vence 31 de março após o ano-calendário em que o período fiscal terminou, quando todos os sócios são pessoas físicas (a CRA trata um trust como pessoa física, mas um sócio trust ainda torna o T5013 obrigatório); vence cinco meses após o fim do período fiscal, quando todos os sócios são corporações; e vence na primeira dessas duas datas em qualquer outra combinação. Se a sociedade encerra o negócio antes disso, a declaração ainda não entregue vence na primeira entre essa data e 90 dias após o encerramento (Income Tax Regulations, seção 229). A multa por entregar com atraso uma declaração obrigatória é de $25 por dia, de $100 a $2.500 (CRA: Guide T4068).

Os informes vão para cada sócio até a data de vencimento da entrega, no máximo. A sociedade que entrega precisa de um número de conta de sociedade, formado pelo número de empresa (business number) de nove dígitos, o identificador de programa RZ e um número de referência de quatro dígitos. Se não tiver, precisa pedi-lo antes de entregar. O Business Registration Online atende à maioria das sociedades, mas não registra um negócio que pertence a outro negócio, como um sócio corporação ou sociedade; nesses casos, envie o Form RC1 pelo correio (CRA: registro como residente). Nos dois casos, escolha o tipo de conta de programa Partnerships Group e a declaração informativa de sociedade de pessoas T5013. Se a sociedade emite mais de cinco informes por ano-calendário, deve entregá-los on-line; a entrega em papel pode gerar uma multa separada, mesmo no prazo (Income Tax Regulations, seção 205.1).

Para saber como as multas por atraso são calculadas e quando são canceladas, veja multas, juros e alívio. Se o primeiro ano já passou, veja como atualizar a escrituração atrasada.

Como o lucro é dividido entre os sócios, e quem é tributado sobre ele?

O contrato de sociedade define a parte de cada sócio no lucro ou no prejuízo. A CRA diz que os lucros ou prejuízos do negócio normalmente são divididos entre os sócios conforme esse contrato (CRA: definições, sociedade de pessoas). Uma sociedade pode existir sem contrato por escrito (CRA: Guide T4002, capítulo 1).

Quando os sócios não têm acordo sobre a divisão, a lei provincial de sociedades preenche a lacuna. Na Colúmbia Britânica, por exemplo, os sócios dividem igualmente o capital e os lucros, e o sócio não é remunerado por trabalhar no negócio, salvo acordo em contrário (B.C.: Partnership Act, seção 27). Confira a lei da sua província. O Income Tax Act também pode anular uma divisão cuja razão principal é reduzir ou adiar o imposto (seção 103); para saber como os sócios definem a divisão, veja sociedade de pessoas ou corporação.

O sócio é tributado sobre a sua parte da renda da sociedade, tenha ou não retirado o dinheiro (Income Tax Act, seção 96). O dinheiro que o sócio retira não é despesa da sociedade: salários e retiradas pagos a um sócio não são dedutíveis (CRA: Guide T4002, capítulo 3). Por isso, a escrituração acompanha três coisas para cada sócio, separadamente: dinheiro aportado, dinheiro retirado e parte da renda. Bens são diferentes de dinheiro: o sócio que coloca equipamento, veículo ou estoque na sociedade é tratado como se o vendesse pelo valor justo de mercado, a menos que todos os sócios optem em conjunto por um rollover (diferimento do imposto) no Form T2059, com vencimento na primeira data de entrega entre as declarações dos sócios para o ano da transferência (Income Tax Act, seções 97 e 96(4)).

Que livros e registros uma sociedade de pessoas mantém, e por quanto tempo?

Uma sociedade de pessoas guarda os registros de toda a sua receita e de todas as suas despesas, com os documentos que os comprovam, por seis anos contados do fim do último ano fiscal a que se referem. Se um sócio entrega a declaração de imposto de renda com atraso, os seis anos contam a partir do dia da entrega, e os registros ligados a uma contestação ou a um recurso ficam guardados até que ele termine (Income Tax Act, subseções 230(4) a (6); CRA: registros empresariais; CRA: Guide T4068).

• Receita: a data, o valor e a origem de cada recebimento, apoiados nas faturas de venda.
• Despesas: um recibo ou comprovante de cada compra.
• Banco: comprovantes de depósito, extratos bancários e cheques compensados.
• Documentos: o contrato de sociedade, o registro provincial e os dados da conta na CRA.
• Cada sócio: dinheiro aportado, dinheiro retirado e custos pagos pessoalmente, com as datas.
• Ativos: uma lista do que a sociedade possui, porque quem pede a CCA é a sociedade, não os sócios.

Para montar a escrituração do zero, veja como abrir a escrituração de um negócio novo.

O registro no GST/HST considera a receita da sociedade ou a de cada sócio?

A da sociedade. Para o GST/HST, a CRA trata a sociedade de pessoas como uma pessoa distinta dos seus membros (CRA: Folio S4-F16-C1). O critério de pequeno fornecedor (small supplier) da CRA é $30.000 em um único trimestre-calendário ou em quatro trimestres-calendário consecutivos. A sociedade conta a receita total de seus fornecimentos tributáveis em todo o mundo, antes das despesas, junto com a das suas associadas (CRA: quando se registrar). Os sócios gerais também respondem solidariamente pelo GST/HST da sociedade: pelos valores que venceram enquanto eram sócios, mesmo depois de saírem, e depois de uma dissolução se eram sócios quando ela terminou. O sócio que entra depois responde por valores anteriores somente até o limite dos bens da sociedade (Excise Tax Act, subseção 272.1(5)). Para o momento do registro e o que acontece depois de passar do limite, veja quando se registrar no GST/HST. Para todas as outras declarações que o negócio pode dever, veja quais declarações o seu negócio entrega.

Precisamos registrar a sociedade na província, e o que decide se uma sociedade de pessoas existe?

A lei provincial de sociedades decide se uma sociedade de pessoas existe, e o registro sozinho não resolve a questão. A CRA diz que a pergunta se responde pela lei de sociedades da província ou do território (CRA: Guide T4068). Ela descreve o critério como exercer um negócio, em comum, com o objetivo de obter lucro; dividir lucros por si só, ou ser coproprietário de um bem por si só, não cria uma sociedade, e o registro não prova necessariamente que ela existe (CRA: Folio S4-F16-C1). O Partnership Act da Colúmbia Britânica, por exemplo, define a sociedade de pessoas da mesma forma (seção 2).

Se e quando você precisa se registrar depende de cada província. Na Colúmbia Britânica, uma sociedade de pessoas para fins de comércio, fabricação ou mineração deve entregar uma declaração de registro até três meses depois da formação da firma (B.C.: Partnership Act, seções 81 e 82), e a página da província sobre negócios diz que uma sociedade de pessoas (general partnership) se registra no BC Registry e reserva um nome empresarial. Ela diz também que os sócios respondem por todos os aspectos do negócio, inclusive suas dívidas (B.C.: empresas individuais e sociedades de pessoas). Se um negócio de serviços cabe na expressão “comércio, fabricação ou mineração”, é uma questão para o registro provincial. Outras províncias diferem, então confira a sua.

Esta página trata das regras federais e usa a Colúmbia Britânica apenas como exemplo. Quebec decide se uma sociedade de pessoas existe pelo seu Código Civil e acrescenta registro e declaração provincial próprios; as regras federais desta página continuam valendo, mas confirme os pontos de Quebec com a Revenu Québec. Para comparar uma sociedade de pessoas com outras estruturas, veja sociedade de pessoas ou corporação.

O que muda se uma corporação, um trust ou outra sociedade de pessoas se torna sócia?

Uma corporação, um trust ou outra sociedade de pessoas como sócia torna o T5013 obrigatório, seja qual for o tamanho da sociedade, e pode fechar a opção de fim de exercício fora do ano-calendário.

• O T5013: é obrigatório se o sócio fez parte da sociedade em qualquer momento do período fiscal (CRA: Guide T4068). Com um sócio corporação ao lado de um sócio pessoa física ou trust, o vencimento é a primeira das duas datas descritas na seção de prazos acima.
• A declaração do sócio corporação: a corporação declara sua parte na T2 e o trust na T3, não no T2125. Os sócios pessoas físicas continuam usando o T2125 (CRA: Guide T4002, capítulo 1).
• Fim do exercício: se uma pessoa física, uma corporação profissional ou uma sociedade com esse limite for sócia, o período fiscal não pode terminar depois de 31 de dezembro. O método alternativo exige que todos os sócios sejam pessoas físicas e fica fechado quando a sociedade é sócia de outras sociedades de pessoas (Income Tax Act, seção 249.1; Form T1139).

Para a lista completa de declarações, veja quais declarações o seu negócio entrega.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Todos os valores estão em dólares canadenses.

Duas pessoas físicas abaixo dos limites

Dois designers em Ontário abrem uma sociedade de pessoas (general partnership) em 1º de março. O primeiro período fiscal vai de 1º de março a 31 de dezembro. A receita é de C$180.000 e as despesas são de C$60.000, então o lucro líquido é de C$120.000. Receita mais despesas dá C$240.000, muito abaixo do limite de receita mais despesas do T5013; os dois sócios são pessoas físicas e os ativos ficam bem abaixo do limite de ativos, então nenhum T5013 é exigido. Eles dividem o lucro em 50/50 conforme o contrato. A sociedade entrega a cada sócio as suas demonstrações financeiras, e cada um declara C$60.000 no T2125, preenchendo o quadro Details of other partners. Se as vendas são tributáveis, C$180.000 também passa do limite de pequeno fornecedor (small supplier) do GST/HST de C$30.000, então a sociedade se registra no GST/HST (quando se registrar).

Uma consultoria maior

Três pessoas físicas tocam uma consultoria. A receita é de C$1.900.000 e as despesas são de C$450.000. Receita mais despesas dá C$2.350.000, acima do limite de C$2.000.000, então o T5013 é obrigatório, com vencimento em 31 de março depois do ano-calendário. O lucro líquido é de C$1.450.000, dividido em 50/25/25. Os informes mostram C$725.000, C$362.500 e C$362.500 (caixa 116 para renda do negócio, ou caixa 120 para renda profissional), e cada sócio lança o seu valor no valor 5A do próprio T2125. Vendas tributáveis desse porte também exigem o registro no GST/HST.

Um sócio é uma holding

Uma sociedade de pessoas tem dois sócios em partes iguais: uma pessoa física e uma corporação holding. A receita é de C$90.000 e as despesas são de C$30.000, então o lucro líquido é de C$60.000 e cada parte é de C$30.000. Um sócio corporação torna o T5013 obrigatório, seja qual for o tamanho. Como um dos sócios é pessoa física, o período fiscal não pode terminar depois de 31 de dezembro. Com fim de exercício em 31 de dezembro, o T5013 vence em 31 de março, a primeira entre essa data e cinco meses após o fim do período. A pessoa física declara C$30.000 no T2125; a corporação declara C$30.000 na sua T2. Se as vendas são tributáveis, C$90.000 passa do limite de pequeno fornecedor (small supplier) do GST/HST de C$30.000, então a sociedade também se registra.

E no seu caso?

• Não há divisão de lucro por escrito, ou os sócios aportaram ou retiraram valores desiguais: a primeira declaração depende da parte de cada sócio na renda e do capital inicial, então vale resolver isso primeiro. Peça ajuda de contabilidade com a abertura da escrituração e ajuda com o imposto de pessoa física com a declaração.
• Uma corporação, um trust ou outra sociedade de pessoas é sócia: o T5013 é obrigatório e a corporação entrega a sua própria declaração. Veja quais declarações o seu negócio entrega e peça ajuda com o imposto de corporação junto com ajuda com o imposto de pessoa física.
• Você quer um fim de exercício diferente de 31 de dezembro: isso exige uma opção formal, um Form T1139 de cada sócio e um cálculo anual de renda extra. Peça ajuda com o imposto de pessoa física antes de a primeira declaração ser entregue.
• O primeiro ano já terminou e a escrituração ou o T5013 estão atrasados: veja como atualizar a escrituração atrasada e multas, juros e alívio, e peça ajuda de contabilidade para reconstruir os registros.
• Você ainda está escolhendo a estrutura: veja sociedade de pessoas ou corporação.
• Um sócio pagou custos do negócio do próprio bolso: veja despesas do negócio pagas pessoalmente.
• Um sócio mora fora do Canadá: o Canadá e o outro país podem tributar a parte, e as regras de entrega diferem. Peça ajuda com impostos entre países.
• O negócio fica em Quebec, ou um sócio mora lá: Quebec pode acrescentar uma declaração e informes próprios de sociedade de pessoas, mesmo para uma sociedade que opera em outro lugar. Esta página não os aborda; confirme com a Revenu Québec e veja quais declarações o seu negócio entrega.