⁦GST/HST⁩ שורה 101 לא תואמת לדוח הרווח וההפסד: למה ומה לבדוק

האם שורה 101 ב-⁠⁦GST/HST⁩ חייבת להיות שווה למכירות בדוח הרווח וההפסד?

לא, ולרוב היא לא תהיה. שורה 101, “total sales and other revenue” (סך המכירות וההכנסות האחרות), היא נתון ש-⁠CRA מגדירה לתקופת דיווח אחת. דוח הרווח וההפסד הוא דוח חשבונאי שנבנה על בסיס אחר, ולכן צפוי שיהיו ביניהם הפרשים שאפשר לתת להם שם ולתמוך בהם. אף אחד מהנתונים אינו נכון כברירת מחדל: מסמך קובע כל הפרש, ואז מתקנים אותו בספרים, מתקנים אותו בדוח, או משאירים אותו כהפרש רגיל.

בשיטה הרגילה, שורה 101 היא ההכנסה ממכירות של טובין ושירותים בתקופה, כולל מכירות בשיעור אפס (חייבות בשיעור אפס, כמו רוב היצוא) ומכירות פטורות (בלי מס). היא אינה כוללת מס מכירה פרובינציאלי, GST, HST וסכומים שכבר דווחו בדוח קודם, והיא מעוגלת לדולר השלם הקרוב (CRA: הוראות לדוח). מדווח בשיטה המהירה מזין מכירות חייבות במס כולל ה-⁠⁦GST/HST⁩ (CRA: ⁦RC4058⁩).

שני הנתונים מתאימים בדרך כלל רק כשכל מכירה נרשמת בלי מס, מוצאת חשבונית ונרשמת באותה תקופה, ואין שטרי זיכוי, פיקדונות או חשבונות הכנסה אחרים.

אי-התאמה מפסיקה להיות פשוטה כאשר:

• הפער עדיין קיים אחרי הצעדים שלמטה;
• השיטה המהירה חלה;
• הפער חוזר על עצמו בכמה תקופות שהוגשו;
• CRA כתבה על הדוח;
• חברה צריכה לקשור את הדוחות של סוף השנה לדוחות שהוגשו.

לפני שמשנים משהו, אספו: כל דוח שהוגש לשנה, את פירוט המכירות לפי קוד מס ולפי תאריך חשבונית, את דוח הרווח וההפסד לאותם תאריכים, שטרי זיכוי ורישומי פיקדונות.

למה דוח הרווח וההפסד גבוה משורה 101?

דוח הרווח וההפסד גבוה יותר כשיש בו משהו ששורה 101 משמיטה: מס שנרשם בתוך המכירות, הכנסה שכבר דווחה בדוח קודם, או הכנסה שהספרים מכירים בה לפני כללי המס.

התייחסו לשארית שלא הוסברה כשגיאה שצריך למצוא, לא כנתון שמכריחים להתאים.

למה שורה 101 גבוהה מדוח הרווח וההפסד?

שורה 101 גבוהה יותר כשהיא סופרת יותר מחשבון “מכירות” אחד שהשוואתם אליו, או כשהיא כוללת את המס.

מכירות בשיעור אפס הן חלק מהסך בשיטה הרגילה גם אם לא נגבה עליהן מס.

האם השיטה המהירה משנה מה נכנס לשורה 101?

כן. מדווח בשיטה המהירה מזין מכירות חייבות במס כולל ה-⁠⁦GST/HST⁩, מכפיל את הסך בשיעור ההעברה לשורה 103, ואינו יכול לתבוע זיכויי מס תשומות על הוצאות תפעול (CRA: הוראות לדוח; CRA: ⁦GST/HST⁩ נטו).

ארבע נקודות לבדיקה כשיש אי-התאמה בשיטה המהירה (CRA: ⁦RC4058⁩):

• העסק עדיין גובה GST או HST מלאים אבל מעביר רק חלק, ולכן ספרים שרושמים מכירות לפני מס מראים פחות משורה 101 בסכום המס.
• אספקות שלא נגבה עליהן מס (בשיעור אפס, פטורות, שבוצעו מחוץ לקנדה) ואספקות שאינן זכאיות לחישוב נשארות מחוץ לשורה 101. אספקה שאינה זכאית נרשמת כאילו הבחירה לא הייתה בתוקף.
• זיכוי או החזר ללקוח על מכירות זכאיות מופחת מההכנסה כולל המס בתקופה שבה זיכיתם או שילמתם, לפני החלת שיעור ההעברה. ניכוי שטר הזיכוי הרגיל אינו חל על האספקות האלה, ולכן אל תנכו גם את המס בשורה 107 (Excise Tax Act, סעיף ⁦227(6)⁩).
• אם הבחירה הייתה בתוקף בתחילת שנת הכספים (לנרשם חדש, ברישום), זיכוי בשיעור ⁦1%⁩ חל על ⁦$30,000⁩ הראשונים של ההכנסה הזכאית כולל מס לאורך אותה שנת כספים, ולא מחדש בכל דוח. הוא נכנס לשורה 107, לא לשורה 101.

מכיוון ששורה 103 היא שורה 101 כפול שיעור ההעברה, בתוספת ה-⁠⁦GST/HST⁩ שהייתם חייבים לגבות על אספקות חייבות שאינן זכאיות (ואינן בשורה 101), שורה 101 שגויה משנה את המס המועבר. לבחירה ולשיעורים ראו השיטה המהירה ל-⁠⁦GST/HST⁩. לאן המס שאתם שומרים מגיע בהכנסה העסקית, ראו השיטה המהירה בספרים.

לאיזו תקופה שייכים חשבונית, פיקדון או שטר זיכוי?

מכירה חייבת במס, כולל מכירות בשיעור אפס, שייכת לתקופה שבה המס לתשלום: במוקדם מבין היום שבו המחיר שולם והיום שבו הוא נפרע (Excise Tax Act, סעיף 168). בדרך כלל CRA רואה בתשלום כזה שמועד פירעונו ביום החשבונית או במועד שהסכם קובע, לפי המוקדם (CRA: הוראות לדוח).

כללים אחרים קובעים את התאריך למכירות של מקרקעין, לחוזי בנייה או תיקון ארוכים ולסכומים שמוחזקים בהם, ולחכירות או רישיונות (Excise Tax Act, סעיף 168; סעיף 152). לסכומים מעוכבים (holdbacks) ראו סכומים מעוכבים בבנייה וקבלני משנה.

שלוש נקודות פתוחות. אם סכום הוא פיקדון ביטחון או תשלום מוקדם של המחיר תלוי בהסכם. אצל מדווח בשיטה הרגילה, הוראות שורה 101 של CRA אינן אומרות אם שטר זיכוי מקטין את ההכנסה בשורה 101; החוק ו-⁠Memorandum ⁦12-2⁩ עוסקים במס, שנכנס לשורה 107. והחוק והנחיות CRA אינם נותנים כלל תזמון למכירה פטורה, שאין עליה מס. הציגו בהתאמה את הטיפול שהספרים משתמשים בו, ואשרו אותו לפני שמסתמכים עליו לתקופה שכבר הוגשה.

השוו את דוח הרווח וההפסד לתאריכים המדויקים של תקופת הדיווח בדוח, ולא לתאריכים שאתם מניחים, כמו חודש קלנדרי, רבעון או שנת הכספים. לתקופת דיווח השונה משנת הכספים ראו תקופת הדיווח ושנת הכספים. לצד ההכנסה בתשלומים מראש ראו תשלומים מראש מלקוחות והכנסה נדחית.

איך מיישרים את הדוח, דוח המכירות ודוח הרווח וההפסד לפני ההגשה?

בנו טבלת התאמה אחת לתקופה שמתחילה בדוח הרווח וההפסד ומסתיימת בשורה 101, עם מסמך מאחורי כל שורה.

1. הפיקו את דוח הרווח וההפסד ואת דוח המכירות לאותם תאריכים: תקופת הדיווח.
2. הפיקו את דוח המכירות לפי תאריך חשבונית, עם קוד המס והמס בכל שורה. בדקו חשבוניות שנשלחו לפני התאריך המודפס, חשבוניות שעוכבו בלי סיבה מוצדקת ותשלומים שהתקבלו לפני חשבונית; השאירו פיקדונות בחוץ עד שמקזזים אותם.
3. סכמו את דוח המכירות לפי קוד מס: חייבות, בשיעור אפס, פטורות, מחוץ לקנדה והכנסה אחרת. מדווח בשיטה הרגילה שמגיש אונליין יכול להזין את החלוקה בשורה 90 (מכירות חייבות במס, עם אספקות בשיעור אפס שאינן יצוא) ובשורה 91 (אספקות פטורות, יצוא בשיעור אפס ומכירות והכנסות אחרות); שורה 101 מתמלאת מהן (CRA: הוראות לדוח).
4. קחו את סך ההכנסות מדוח הרווח וההפסד, מכל חשבונות ההכנסה.
5. פרטו כל הפרש עם סכום ומסמך: מס שנרשם במכירות, תזמון, שטרי זיכוי, פיקדונות, סכומים שכבר דווחו, קבלות שאינן מכירות.
6. בדקו את שורה 103 מול שורה 101 כמבחן גס. שיטה רגילה: בשיעור אחד, השוו את שורה 103 לשיעור הזה כפול המכירות שעליהן גביתם או היה עליכם לגבות מס, וספרו מכירה חייבת של נכס הוני פעם אחת. השמיטו מס על מכירת מקרקעין שלא הייתם חייבים לגבות, אלא אם גביתם אותו בטעות. שורה 103 סופרת מס בחשבוניות ששולמו ובאלה שלא שולמו. שיטה מהירה: שורה 103 היא שורה 101 כפול שיעור ההעברה החל, בתוספת המס על אספקות חייבות שאינן זכאיות (CRA: הוראות לדוח). נתון שרחוק מאלה הוא סיבה לחפש מכירות שנרשמו עם מס, קוד מס שגוי או מכירה חסרה, לא ממצא.
7. שמרו את הטבלה עם עותק העבודה של הדוח. בדרך כלל שומרים רישומים 6 שנים מסוף השנה שהם מתייחסים אליה, וקבלות אינן נשלחות כשמגישים אלקטרונית (CRA: רישומים שיש לשמור).

איזה נתון נכון כשהם עדיין לא מסכימים?

אף אחד, כברירת מחדל. מסמך קובע כל פריט: החשבונית, התאריך שלה וקוד המס שלה. כל פריט נופל לאחת משלוש קבוצות: שגיאה בספרים, שגיאה בדוח, או הפרש אמיתי ששומרים בטבלה.

השיטה חשובה. בשיטה המהירה שורה 103 נגזרת משורה 101, ולכן שגיאה באחת משנה את המס. בשיטה הרגילה שורה 103 מוזנת בנפרד, ולכן שורה 101 יכולה להיות שגויה והמס נכון, או להפך (CRA: הוראות לדוח).

דוח מס ההכנסה לוקח את ההכנסה לפי כללי מס ההכנסה, לא משורה 101. השאלה אם ⁦GST/HST⁩ שנגבה נחשב הכנסה מוסברת במדריך האם ⁦GST/HST⁩ שנגבה הוא הכנסה.

כבר הגשנו עם שורה 101 שגויה: איך מתקנים?

אל תגישו דוח חדש לאותה תקופה. תאמו את הדוח שהוגש ב-⁠My Business Account או ב-⁠Represent a Client, או שלחו מכתב חתום למרכז מס עם מספר העסק והסיומת RT (ה-⁠RT וארבע הספרות שאחרי מספר העסק), התקופה והסכומים המתוקנים (CRA: אחרי ההגשה).

CRA מגבילה בדרך כלל שומה מחדש ל-⁠4 שנים אחרי המאוחר מבין מועד הפירעון של הדוח ויום ההגשה, ומבקשת שבקשות התאמה יוגשו לפני המגבלה (Excise Tax Act, סעיף 298; מדיניות CRA P-149R). המגבלה אינה חלה על עניין שבו האדם עשה מצג שווא שנובע מרשלנות, חוסר זהירות או מחדל מכוון, או ביצע הונאה: CRA יכולה אז להוציא שומה בכל עת (סעיף ⁦298(4)⁩). אם שגיאה ישנה נופלת לכאן תלוי בעובדות. חריג שני נוגע לתזמון: אם בשעת השומה CRA מוצאת שמס ששולם לתקופת דיווח אחת היה לתשלום לתקופה אחרת, היא רשאית להוציא שומה לתקופה האחרת בכל עת באותו עניין (סעיף ⁦298(5)⁩). CRA מחליטה בכל בקשה לפי העובדות, ועשויה לדחות אותה כולה או חלקה.

אם השגיאה עלולה להוביל לקנס, CRA מפנה מגישים לתוכנית גילוי מרצון (Voluntary Disclosures Program). אם בקשה זכאית, ואיזו הקלה היא מביאה, תלוי בתנאים ש-⁠CRA קובעת לתוכנית, ולכן בדקו אותם לפני ששולחים משהו (CRA: אחרי ההגשה). אם CRA כבר כתבה על התקופה, קראו על בדיקות וביקורות לפני ששולחים התאמה.

ההוראה של CRA מכסה טעות בדוח שהוגש, והאפשרות של מכתב מבקשת את הסכום המתוקן לכל שורה, ולכן שגיאה בשורה 101 עוברת באותו מסלול התאמה. דפי CRA אינם עוסקים בנפרד בשינוי שאינו משנה את המס נטו: שמרו את ההתאמה שתומכת במכירות המעודכנות. לצעדים ולריבית שבאה אחרי שינוי במס ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש.

מתי אי-התאמה מושכת תשומת לב של CRA?

הבדיקה של CRA לאחר שומה בוחנת סכומים שדווחו בשורות שונות, כמו מכירות מול ה-⁠⁦GST/HST⁩ שנגבה עליהן, והאם המכירות בדוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ תואמות להכנסה העסקית בדוח מס ההכנסה (CRA: בדיקה לאחר שומה). CRA גם קובעת שדוחות נבחרים לביקורת או לבדיקה לפי הערכת סיכון ובחירה אקראית של תיקים (CRA: ביקורת ובדיקה). אף אחד מהעמודים אינו קובע גודל אי-התאמה שמושך בדיקה.

בבדיקה CRA עשויה לשאול מה הסיבה לפער והאם ביצעתם אספקות בשיעור אפס או פטורות, או מכירות מחוץ לפרובינציה או למדינה (CRA: בדיקה לאחר שומה). היא עשויה גם לבקש שתסבירו את הסכומים ותמציאו חשבוניות או קבלות (CRA: אחרי ההגשה). טבלה של עמוד אחד מהצעדים שלמעלה עוזרת לענות. על מה כרוכה בדיקה ראו בדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩.

דוגמה

כל הנתונים בדולרים קנדיים ולהמחשה בלבד.

עסק ייעוץ באונטריו רושם שכר טרחה כולל HST

עסק ייעוץ באונטריו מוציא חשבוניות על שכר טרחה של ⁦$100,000⁩ בתוספת ⁦$13,000⁩ HST (⁦13%⁩) ורושם ⁦$113,000⁩ במכירות. דוח הרווח וההפסד מציג ⁦$113,000⁩. שורה 101 (שיטה רגילה) היא ⁦$100,000⁩ ושורה 103 היא ⁦$13,000⁩. הפער של ⁦$13,000⁩ הוא המס, והוא שייך לחשבון HST שנגבה. בדוגמה הזאת הספרים צריכים תיקון, לא הדוח: הם מציגים רווח גבוה ב-⁠⁦$13,000⁩ ומשמיטים את ה-⁠HST לתשלום מההתחייבויות.

חנות אונליין באלברטה עם לקוחות בארצות הברית

דוח הרווח וההפסד של חנות אונליין באלברטה מציג ⁦$80,000⁩ מכירות, כולן נרשמו בלי GST, כולל ⁦$15,000⁩ של מכירות בשיעור אפס ללקוחות בארה״ב. שורה 101 (שיטה רגילה) היא ⁦$80,000⁩, לא רק ⁦$65,000⁩ שעליהם נגבה GST. מגיש אונליין שמשתמש בחלוקה מזין ⁦$65,000⁩ בשורה 90 ואת ⁦$15,000⁩ בשורה 91 אם המכירות האלה הן יצוא בשיעור אפס. GST של ⁦5%⁩ על ⁦$65,000⁩ הוא ⁦$3,250⁩ בשורה 103. השמטת המכירות בשיעור אפס משורה 101 הייתה מציגה אותה בחסר ב-⁠⁦$15,000⁩.

קמעונאי באונטריו בשיטה המהירה

קמעונאי באונטריו בשיטה המהירה מציג מכירות של ⁦$200,000⁩ לפני מס בדוח הרווח וההפסד, כולן מכירות חייבות זכאיות. שורה 101 היא ⁦$226,000⁩: ⁦$200,000⁩ ועוד ⁦$26,000⁩ HST ב-⁠⁦13%⁩. שורה 103 היא ⁦$226,000⁩ כפול שיעור ההעברה החל. הפער של ⁦$26,000⁩ צפוי. הזנת ⁦$200,000⁩ בשורה 101 הייתה מציגה בחסר את הבסיס שלפיו מחושבת ההעברה.

המצב שלכם שונה?

• הפער עדיין קיים אחרי הבדיקות האלה, הוא פורס יותר מתקופה אחת שהוגשה, או שמכתב או בדיקה של CRA פתוחים: כל תקופה דורשת החלטה משלה, אם לתקן את הדוח, את הספרים או את שניהם, וייתכן שגם טופס ⁦T2125⁩ או דוח ⁦T2⁩ של סוף השנה יצטרכו להתאים. התחילו עם תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש, ואם בדיקה פתוחה, עם בדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩. בנייה מחדש של התקופות לפי הסדר היא עבודה של הנהלת חשבונות.
• אתם בשיטה המהירה: ראו השיטה המהירה וגם השיטה המהירה בספרים.
• חשבון ה-⁠⁦GST/HST⁩ לתשלום שונה מהיתרה של CRA: עקבו אחרי התאמת ⁦GST/HST⁩ לתשלום ל-⁠CRA.
• הספרים שלכם מפגרים בחודשים: ראו השלמת ספרים שבאיחור. להביא אותם למצב עדכני זו עבודה של הנהלת חשבונות.
• חברה צריכה דוחות כספיים של סוף שנה שמתאימים לדוחות שהוגשו: ראו דוחות כספיים של סוף שנה לחברה. התאמת הדוחות לכמה דוחות שהוגשו היא עבודה של הנהלת חשבונות.
• אתם לא בטוחים איך מכירה מחויבת במס: ראו מכירות פטורות, בשיעור אפס ומחוץ לתחולה.
• העסק שלכם נמצא בקוויבק: רוב העסקים שם מגישים את דוחות ה-⁠⁦GST/HST⁩ ל-⁠Revenu Québec ולא ל-⁠CRA (CRA: ⁦RC4022⁩), והעמוד הזה אינו מכסה את הדוח שלה.