Para quem é
- Contribuintes registrados no GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) cujo total da linha 101 difere das vendas da demonstração do resultado
- Empresários individuais, sociedades e corporações que entregam à CRA a declaração pelo método regular ou pelo Quick Method
Não abordado aqui
- Como montar as contas e os códigos de imposto do GST/HST
- Como conciliar a conta de GST/HST a pagar com o saldo da CRA
- Como retificar em detalhe uma declaração já entregue
- A opção pelo Quick Method e as alíquotas de recolhimento
- Declarações entregues à Revenu Québec
- Imposto provincial sobre vendas
A linha 101 do GST/HST precisa ser igual às vendas da minha demonstração do resultado?
Não, e muitas vezes não será. A linha 101, “total de vendas e outras receitas”, é um valor que a CRA define para um período de declaração. A demonstração do resultado é um relatório contábil feito em outra base; por isso, é normal que os dois valores difiram por itens que você consegue nomear e comprovar. Nenhum dos valores está certo por padrão: um documento decide cada diferença, e ela é então corrigida na escrituração, corrigida na declaração ou mantida como uma diferença normal.
No método regular, a linha 101 é a receita das suas vendas de bens e serviços no período, incluindo vendas à alíquota zero (tributadas à alíquota de zero, como a maioria das exportações) e vendas isentas (sem imposto). Ela exclui o imposto provincial sobre vendas, o GST, o HST e quaisquer valores já declarados em uma declaração anterior, e é arredondada para o dólar mais próximo (CRA: instruções da declaração). Quem usa o Quick Method informa as vendas tributáveis incluindo o GST/HST (CRA: RC4058).
| Entra no valor da linha 101? | Método regular | Quick Method |
|---|---|---|
| Vendas tributáveis | Sim, sem o GST/HST | Sim, com o GST/HST |
| Vendas à alíquota zero | Sim | Não |
| Vendas isentas | Sim | Não |
| Vendas feitas fora do Canadá | Sim (listadas como outras receitas) | Não |
| Vendas de imóveis ou de bens de capital | Imóveis de capital e goodwill: sim, listados como outras receitas. Outros bens de capital, como equipamentos: não listados, mas a linha 103 inclui o imposto deles; por isso, espere o preço no total | Não |
| Imposto provincial sobre vendas | Não | Não |
Os dois valores normalmente só batem quando toda venda é lançada sem imposto, faturada e registrada no mesmo período, e não há notas de crédito, depósitos nem outras contas de receita.
A diferença deixa de ser simples quando:
- a diferença continua depois das etapas abaixo;
- o Quick Method se aplica;
- a diferença se repete em vários períodos já entregues;
- a CRA escreveu sobre a declaração;
- uma corporação precisa conciliar as demonstrações do fim do exercício com as declarações.
Reúna antes de mudar qualquer coisa: cada declaração entregue no ano, o detalhe das vendas por código de imposto e por data da fatura, a demonstração do resultado das mesmas datas, as notas de crédito e os registros de depósitos.
Por que minha demonstração do resultado é maior que a linha 101?
A demonstração do resultado é maior quando contém algo que a linha 101 deixa de fora: imposto lançado dentro das vendas, receita já declarada em uma declaração anterior ou receita que a escrituração reconhece antes das regras tributárias.
| Causa | Como identificar | Onde se corrige |
|---|---|---|
| Vendas lançadas com o GST/HST incluído | A diferença é aproximadamente o imposto cobrado, que está na linha 103 | A escrituração: lance o imposto em uma conta de imposto cobrado, e não em vendas. Veja como lançar o GST/HST na escrituração |
| Receita já declarada em uma declaração anterior | Um cliente pagou, ou você emitiu a fatura, em um período anterior por um trabalho entregue agora (comum em escrituração pelo regime de caixa) | Nada na declaração: a linha 101 a exclui. Mantenha uma planilha de apoio |
| Trabalho feito, mas ainda não faturado nem pago | A receita é lançada na entrega; não existe fatura | Nada na declaração por enquanto, a menos que uma regra de data abaixo se aplique |
| Um recebimento que não é receita de um fornecimento | Uma conta de receita contém um reembolso, uma subvenção, uma indenização de seguro ou um ganho | Depende dos fatos: se um recebimento é pagamento de um fornecimento depende dos termos dele, e as instruções da linha 101 não listam esses itens |
Trate um resto sem explicação como um erro a encontrar, e não como um valor a forçar para que as contas fechem.
Por que a linha 101 é maior que minha demonstração do resultado?
A linha 101 é maior quando conta mais do que a única conta “Vendas” com a qual você a comparou, ou quando inclui o imposto.
| Causa | Como identificar |
|---|---|
| Comparação com uma conta de vendas, e não com a receita total | Vendas à alíquota zero, isentas, no exterior e de “outras rendas” ficam em outras contas, mas pertencem ao total do método regular |
| Outras receitas que a escrituração mostra só como ganho, ou nem mostra | Uma venda de imóvel de capital, de goodwill ou de equipamento: a escrituração pode mostrar apenas um ganho ou nada. A CRA lista imóveis, goodwill e serviços financeiros como outras receitas na linha 91 (veja a primeira tabela para equipamentos) |
| Quick Method | A demonstração do resultado é antes do imposto; a linha 101 inclui o GST/HST |
| Dinheiro recebido antes de a receita ser ganha | Um pagamento antecipado do preço fica como receita diferida na escrituração, mas é pagamento de um fornecimento na declaração; um depósito caução não é (veja a tabela de períodos abaixo) |
| Escrituração pelo regime de caixa | Uma fatura emitida no período e não paga até o fim dele está na linha 101, porque o imposto é devido na data mais antiga entre o pagamento e o vencimento, mas ainda não está na demonstração do resultado. Veja regime de caixa ou de competência |
| Vendas lançadas como os repasses que uma plataforma de pagamento ou de vendas envia | A diferença são as taxas e os reembolsos descontados antes do depósito. Lance cada venda pelo valor cobrado do cliente e a taxa como despesa. Se uma plataforma cobrou o imposto por você, veja quando um marketplace cobra o GST/HST |
| Vendas faturadas em dólares americanos | A diferença pode ir para qualquer lado. A declaração converte o preço pela taxa do dia em que o imposto é devido, ou de outro dia que a CRA aceite (Excise Tax Act, seção 159); a escrituração pode usar outra taxa. Veja freelancer pago em USD |
| Arredondamento | A linha 101 é em dólares inteiros |
As vendas à alíquota zero fazem parte do total do método regular, mesmo que nenhum imposto tenha sido cobrado sobre elas.
O Quick Method muda o que vai na linha 101?
Sim. Quem usa o Quick Method informa as vendas tributáveis incluindo o GST/HST, multiplica esse total pela alíquota de recolhimento para obter a linha 103 e não pode pedir créditos de imposto sobre insumos nas despesas operacionais (CRA: instruções da declaração; CRA: GST/HST líquido).
Quatro pontos para conferir quando há diferença no Quick Method (CRA: RC4058):
- O negócio continua cobrando o GST ou o HST inteiro, mas recolhe só uma parte; por isso, a escrituração que lança as vendas antes do imposto mostra menos que a linha 101 pelo valor do imposto.
- Fornecimentos sobre os quais nenhum imposto foi cobrado (à alíquota zero, isentos, feitos fora do Canadá) e fornecimentos que não são elegíveis para o cálculo ficam fora da linha 101. Um fornecimento não elegível é contabilizado como se a opção não estivesse em vigor.
- Um crédito ou reembolso ao cliente sobre vendas elegíveis sai da receita com imposto incluído do período em que você dá o crédito ou paga, antes de aplicar a alíquota de recolhimento. A dedução comum por nota de crédito não se aplica a esses fornecimentos; por isso, não deduza também esse imposto na linha 107 (Excise Tax Act, seção 227(6)).
- Se a opção estava em vigor no início do exercício (para um novo registrado, no registro), um crédito de 1% se aplica aos primeiros $30.000 de receita elegível com imposto incluído ao longo desse exercício, e não de novo em cada declaração. Ele vai na linha 107, e não na linha 101.
Como a linha 103 é a linha 101 vezes a alíquota de recolhimento, mais o GST/HST que você teve de cobrar sobre fornecimentos tributáveis não elegíveis (e que não estão na linha 101), uma linha 101 errada muda o imposto recolhido. Para a opção e as alíquotas, veja o Quick Method do GST/HST. Para saber onde o imposto que você retém entra na renda do negócio, veja o Quick Method na escrituração.
A que período pertence uma fatura, um depósito ou uma nota de crédito?
Uma venda tributável, incluindo as vendas à alíquota zero, pertence ao período em que o imposto é devido: a data mais antiga entre o dia em que o preço é pago e o dia em que ele vence (Excise Tax Act, seção 168). A CRA em geral trata o pagamento como devido na data da fatura ou na data que um contrato fixa, a que vier primeiro (CRA: instruções da declaração).
| Evento | Período na declaração | Fonte |
|---|---|---|
| Fatura emitida, paga depois | O período da data mais antiga entre o dia em que a fatura é emitida pela primeira vez, a data impressa nela e a data em que um contrato escrito exige o pagamento | seção 168(1); seção 152(1) |
| Trabalho feito, fatura atrasada sem motivo razoável | O dia em que a fatura deveria ter sido emitida | seção 152(1)(b) |
| Pagamento recebido antes de qualquer fatura | O período do pagamento | seção 168(1) |
| Pagamento parcial do preço | Cada parte, no período em que é paga ou vence | seção 168(2) |
| Depósito dado em relação a um fornecimento, reembolsável ou não | Não é pagamento do preço até que você o aplique ao preço. Se ele for perdido porque um contrato de venda tributável, não à alíquota zero, no Canadá foi descumprido, alterado ou encerrado, o valor perdido inclui o GST/HST, declarado no período da perda | seção 168(9); seção 182(1); CRA: casos especiais |
| Nota de crédito que você emite | Método regular: o imposto pode ser deduzido no período em que a nota de crédito é emitida, na medida em que foi incluído no imposto líquido desse período ou de um anterior. Quick Method, fornecimentos elegíveis: o crédito sai da receita elegível (veja a seção sobre o Quick Method) | seção 232(3); Memorandum 12-2; RC4058 |
| Bens vendidos, com parte ou todo o preço nem pago nem vencido até o fim do mês seguinte à transferência da propriedade ou da posse | O último dia desse mês, para essa parte | seção 168(3) |
Outras regras fixam a data para vendas de imóveis, contratos longos de construção ou reparo e suas retenções, e arrendamentos ou licenças (Excise Tax Act, seção 168; seção 152). Para retenções contratuais, veja retenções na construção e subempreiteiros.
Três pontos ficam em aberto. Se um valor é um depósito caução ou um pagamento antecipado do preço depende do contrato. Para quem usa o método regular, as instruções da CRA para a linha 101 não dizem se uma nota de crédito reduz a receita da linha 101; a Lei e o Memorandum 12-2 tratam do imposto, que vai na linha 107. E a Lei e a orientação da CRA não trazem regra de data para uma venda isenta, que não tem imposto. Mostre na conciliação o tratamento que a escrituração usa e confirme-o antes de contar com ele para um período já entregue.
Compare a demonstração do resultado nas datas exatas do período de declaração da declaração, e não em datas que você supõe, como um mês-calendário, um trimestre ou o exercício. Para um período de declaração diferente do exercício, veja período de declaração e exercício. Para o lado da renda dos pagamentos antecipados, veja pagamentos antecipados de clientes e receita diferida.
Como alinho a declaração, o relatório de vendas e a demonstração do resultado antes de entregar?
Monte uma planilha para o período que começa na demonstração do resultado e termina na linha 101, com um documento por trás de cada linha.
- Gere a demonstração do resultado e o relatório de vendas para as mesmas datas: o período de declaração.
- Gere o relatório de vendas por data da fatura, com o código de imposto e o imposto de cada linha. Confira faturas enviadas antes da data impressa, faturas atrasadas sem motivo razoável e pagamentos recebidos antes de uma fatura; deixe os depósitos de fora até serem aplicados.
- Some o relatório de vendas por código de imposto: tributáveis, à alíquota zero, isentas, fora do Canadá e outras receitas. Quem usa o método regular e entrega online pode informar a divisão na linha 90 (vendas tributáveis, com fornecimentos à alíquota zero que não sejam exportações) e na linha 91 (fornecimentos isentos, exportações à alíquota zero e outras vendas e receitas); a linha 101 é então preenchida a partir delas (CRA: instruções da declaração).
- Pegue a receita total da demonstração do resultado, de todas as contas de receita.
- Liste cada diferença com um valor e um documento: imposto lançado nas vendas, datas, notas de crédito, depósitos, valores já declarados, recebimentos que não são vendas.
- Confira a linha 103 contra a linha 101 como um teste aproximado. Método regular: para uma alíquota única, compare a linha 103 com essa alíquota vezes as vendas sobre as quais você cobrou, ou devia ter cobrado, o imposto, contando uma venda tributável de bem de capital uma só vez. Deixe de fora o imposto de uma venda de imóvel que você não era obrigado a cobrar, a menos que o tenha cobrado por engano. A linha 103 conta o imposto das faturas pagas e não pagas. Quick Method: a linha 103 é a linha 101 vezes a alíquota de recolhimento aplicável, mais o imposto de quaisquer fornecimentos tributáveis não elegíveis (CRA: instruções da declaração). Um valor muito distante desses é motivo para procurar vendas lançadas com imposto, um código de imposto errado ou uma venda que falta, e não uma conclusão.
- Guarde a planilha com a cópia de trabalho da declaração. Os registros em geral são guardados por 6 anos a partir do fim do ano a que se referem, e os recibos não são enviados quando você entrega a declaração por meio eletrônico (CRA: registros a guardar).
Qual número está certo quando eles ainda discordam?
Nenhum, por padrão. Um documento decide cada item: a fatura, a data e o código de imposto. Cada item cai então em um de três grupos: erro da escrituração, erro da declaração ou uma diferença real a manter na planilha.
| O que você encontra | Correção usual |
|---|---|
| Vendas lançadas com o imposto incluído | A escrituração |
| Uma venda à alíquota zero, isenta ou tributável com código errado | O código de imposto e, depois, a declaração, se isso afetou a linha 103 ou os créditos. Veja vendas isentas, à alíquota zero e fora do alcance do imposto |
| Linha 101 do Quick Method informada antes do imposto | A declaração: a linha 103 é calculada a partir dela |
| Vendas à alíquota zero ou isentas deixadas fora da linha 101 (método regular) | A declaração |
| Uma venda faturada e ausente da escrituração | A escrituração e também a declaração, se ela foi preparada a partir dela |
| Uma fatura no período errado | A escrituração e a declaração de qualquer dos dois períodos, se ela seguiu a escrituração |
O método importa. No Quick Method, a linha 103 vem da linha 101; por isso, um erro em uma muda o imposto. No método regular, a linha 103 é informada separadamente; por isso, a linha 101 pode estar errada com o imposto certo, ou o contrário (CRA: instruções da declaração).
A declaração de imposto de renda toma a receita pelas regras do imposto de renda, e não pela linha 101. Se o GST/HST conta como renda está em o GST/HST cobrado é renda?.
Já entreguei com a linha 101 errada: como corrijo?
Não entregue uma nova declaração para o período. Ajuste a declaração entregue em Minha Conta Empresarial (My Business Account) ou em Representar um Cliente (Represent a Client), ou envie uma carta assinada a um centro tributário com o número de empresa e a extensão RT (o RT e os quatro dígitos que seguem o número de empresa), o período e os valores corrigidos (CRA: depois de entregar).
A CRA em geral limita o novo lançamento a 4 anos depois da data mais tardia entre o vencimento e o dia da entrega, e pede que os pedidos de ajuste venham antes desse limite (Excise Tax Act, seção 298; política P-149R da CRA). Esse limite não se aplica a um assunto em que a pessoa fez uma declaração falsa atribuível a negligência, descuido ou omissão intencional, ou cometeu fraude: a CRA pode então lançá-lo a qualquer momento (seção 298(4)). Se um erro antigo se enquadra nisso depende dos fatos. Uma segunda exceção trata da data: se, ao lançar, a CRA constata que o imposto pago por um período de declaração era devido por outro, ela pode lançar esse outro período a qualquer momento para esse assunto (seção 298(5)). A CRA decide cada pedido pelos fatos e pode recusá-lo no todo ou em parte.
Se o erro puder levar a uma multa, a CRA indica o Programa de Divulgação Voluntária (Voluntary Disclosures Program). Se um pedido se qualifica, e que alívio ele traz, depende das condições que a CRA fixa para o programa; por isso, confira-as antes de enviar qualquer coisa (CRA: depois de entregar). Se a CRA já escreveu sobre o período, leia sobre revisões e auditorias antes de enviar um ajuste.
A instrução da CRA cobre um erro em uma declaração entregue, e a opção por carta pede o valor corrigido de cada linha; por isso, um erro na linha 101 segue a mesma via de ajuste. As páginas da CRA não tratam separadamente de uma mudança que deixa o imposto líquido igual: guarde a conciliação que apoia as vendas revisadas. Para as etapas e os juros que seguem uma mudança no imposto, veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue.
Quando uma diferença chama a atenção da CRA?
A revisão pós-lançamento da CRA examina valores declarados em linhas diferentes, como as vendas contra o GST/HST cobrado sobre elas, e se as vendas da declaração de GST/HST batem com a renda do negócio na declaração de imposto de renda (CRA: revisão pós-lançamento). A CRA também afirma que as declarações são escolhidas para auditoria ou exame por avaliação de risco e por seleção aleatória de arquivos (CRA: auditoria e exame). Nenhuma das páginas indica um tamanho de diferença que provoque uma revisão.
Em uma revisão, a CRA pode pedir o motivo de uma discrepância e se você fez fornecimentos à alíquota zero ou isentos, ou vendas fora da sua província ou do país (CRA: revisão pós-lançamento). Ela também pode pedir que você explique os valores e apresente faturas ou recibos (CRA: depois de entregar). Uma planilha de uma página, feita com as etapas acima, ajuda a responder. Para saber o que uma revisão envolve, veja revisões e auditorias do GST/HST.
Exemplo
Todos os valores são em dólares canadenses e ilustrativos.
Consultor de Ontário lança os honorários com o HST incluído
Um consultor de Ontário fatura C$100.000 de honorários mais C$13.000 de HST (13%) e lança C$113.000 em vendas. A demonstração do resultado mostra C$113.000. A linha 101 (método regular) é C$100.000 e a linha 103 é C$13.000. A diferença de C$13.000 é o imposto, que pertence a uma conta de HST cobrado. Neste exemplo, a escrituração precisa de correção, e não a declaração: ela superestima o lucro em C$13.000 e deixa o HST a pagar fora dos passivos.
Loja online de Alberta com clientes dos EUA
A demonstração do resultado de uma loja online de Alberta mostra C$80.000 de vendas, todas lançadas sem GST, incluindo C$15.000 de vendas à alíquota zero para clientes dos EUA. A linha 101 (método regular) é C$80.000, e não apenas os C$65.000 sobre os quais o GST foi cobrado. Quem entrega online e usa a divisão informa C$65.000 na linha 90 e os C$15.000 na linha 91, se essas vendas são exportações à alíquota zero. O GST de 5% sobre os C$65.000 é C$3.250 na linha 103. Deixar as vendas à alíquota zero fora da linha 101 a subestimaria em C$15.000.
Varejista de Ontário no Quick Method
Um varejista de Ontário no Quick Method tem vendas de C$200.000 antes do imposto na demonstração do resultado, todas vendas tributáveis elegíveis. A linha 101 é C$226.000: C$200.000 mais C$26.000 de HST a 13%. A linha 103 é C$226.000 vezes a alíquota de recolhimento aplicável. A diferença de C$26.000 é esperada. Informar C$200.000 na linha 101 subestimaria a base sobre a qual o recolhimento é calculado.
E no seu caso?
- A diferença continua depois destas conferências, abrange mais de um período já entregue, ou há uma carta ou revisão da CRA em aberto: cada período precisa da própria decisão, seja ajustar a declaração, corrigir a escrituração ou ambos, e o T2125 (rendimentos de negócio ou profissão de autônomo) ou a T2 do fim do exercício pode ter de acompanhar. Comece por como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue e, se há uma revisão em aberto, revisões e auditorias do GST/HST. Reconstruir os períodos em ordem é trabalho de escrituração contábil.
- Você usa o Quick Method: veja o Quick Method do GST/HST e o Quick Method na escrituração.
- A conta de GST/HST a pagar difere do saldo da CRA: siga como conciliar o GST/HST a pagar com a CRA.
- Sua escrituração está meses atrasada: veja como atualizar uma escrituração atrasada. Deixá-la em dia é trabalho de escrituração contábil.
- Uma corporação precisa de demonstrações do fim do exercício que batam com as declarações: veja demonstrações financeiras do fim do exercício de uma corporação. Conciliar as demonstrações com várias declarações entregues é trabalho de escrituração contábil.
- Você não sabe ao certo como uma venda é tributada: veja vendas isentas, à alíquota zero e fora do alcance do imposto.
- Seu negócio fica em Quebec: a maioria dos negócios de lá entrega as declarações de GST/HST à Revenu Québec, e não à CRA (CRA: RC4022), e esta página não trata da declaração dela.
Valores nesta página
| Indicador | Valor | Fonte |
|---|---|---|
| Alíquota do crédito sobre as primeiras vendas do Quick Method Crédito sobre vendas elegíveis com imposto incluído quando a opção vigora desde o início do exercício fiscal ou, para um novo registrado, desde o registro | 1% | CRA: método rápido de contabilização do GST/HST (Quick Method) Verificado |
| Vendas elegíveis ao crédito sobre as primeiras vendas do Quick Method Primeiras vendas elegíveis com imposto incluído em cada ano fiscal; o valor não usado não pode ser transferido para o ano seguinte | $30.000 | CRA: método rápido de contabilização do GST/HST (Quick Method) Verificado |
| Prazo usual de guarda dos registros de GST/HST Em geral, do fim do último ano fiscal a que se referem os registros; registros de bens de longo prazo e outras exceções podem exigir guarda mais longa | 6 anos | CRA: registros de GST/HST que você deve guardar Verificado |
| Prazo usual de novo lançamento da declaração de GST/HST Em geral, medido a partir da data mais tardia entre o vencimento de entrega da declaração e a data efetiva de entrega, conforme a alínea 298(1)(a) do Excise Tax Act; há exceções. | 4 anos | Justice Laws: Excise Tax Act, seção 298 Verificado |
Fontes primárias
- CRA: instruções para preparar uma declaração de GST/HST
- CRA: como calcular o GST/HST líquido
- CRA: RC4058, Quick Method de apuração do GST/HST
- CRA: registros de GST/HST que você deve guardar
- CRA: depois de entregar uma declaração de GST/HST
- CRA: P-149R, política administrativa sobre o ajuste de uma declaração de GST/HST
- CRA: como calcular o GST/HST em casos especiais
- CRA: GST/HST Memorandum 12-2, reembolso, ajuste ou crédito pela seção 232
- CRA: revisão pós-lançamento do GST/HST
- CRA: auditoria e exame do GST/HST
- CRA: RC4022, informações gerais para contribuintes registrados no GST/HST
- Excise Tax Act, seção 152
- Excise Tax Act, seção 159
- Excise Tax Act, seção 168
- Excise Tax Act, seção 182
- Excise Tax Act, seção 227
- Excise Tax Act, seção 232
- Excise Tax Act, seção 298
Sobre este guia
Traduzido do guia em inglês · Leia o original em inglês
Explica as regras gerais do ano fiscal indicado. Não é aconselhamento para a sua situação.
Alterações no original em inglês
- : Primeira publicação.