תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש: מכירות שהוחמצו או ITC

האם לתקן דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש, לבצע בו התאמה או לתקן את הטעות בדוח הבא?

אין להגיש דוח שני לתקופה שכבר הוגשה. CRA קוראת לתיקון ״התאמה בדוח שהוגש״, וזיכוי מס תשומות (ITC) שנשכח הוא התיקון היחיד שבדרך כלל ממתין לדוח הבא (CRA: אחרי שמגישים דוח; מדריך ⁦RC4022⁩). הדרך נקבעת לפי כיוון הטעות.

מדיניות ההתאמות של CRA מסבירה את השורה הראשונה. CRA דוחה בדרך כלל בקשה שרק מוסיפה ITC, כי אפשר לתבוע את הסכום בדוח מאוחר יותר, אלא אם יש נסיבות חריגות, למשל החזר מאוחר שגורם למצוקה כלכלית או סכום שאפשר לתבוע רק בתקופת דיווח מסוימת (מדיניות CRA P-149R).

המקרה מפסיק להיות פשוט כאשר:

• הטעות נמשכת על פני כמה תקופות;
• היא מוסיפה מס לתשלום, משלבת תביעת יתר עם ITC שהוחמץ, או שעלולה להיות בה קנס;
• CRA כבר פנתה אליכם בעניין הדוח או התקופה;
• אותה טעות מופיעה גם בספרים ובדוח מס ההכנסה, או שהספרים לא מראים באיזו תקופה הטעות.

לפני שמשנים משהו, אספו: עותק של כל דוח שהוגש ושל הודעת השומה שלו, את הספר הראשי לפי תקופות עם קוד המס בכל שורה, ואת חשבוניות הספקים שמאחורי כל ITC.

אם אחד מאלה חל עליכם, כדאי לקרוא את הדוחות שהוגשו ואת הספרים יחד לפני ששולחים משהו ל-⁠CRA: ראו עזרה בהנהלת חשבונות.

איך מתקנים דוח שהוגש בחשבון CRA או במכתב?

מתקנים את התקופה באינטרנט דרך My Business Account או Represent a Client (חשבון CRA לנציגים מורשים), או שולחים מכתב חתום למרכז המס שלכם. CRA מציינת שתי דרכים (CRA: אחרי שמגישים דוח):

1. באינטרנט. בוחרים ⁦GST/HST⁩ ואת מספר ה-⁠RT שלכם (חשבון ה-⁠⁦GST/HST⁩), לוחצים על Adjust a return, בוחרים את התקופה מתוך רשימת התקופות שמתאימות להתאמה אלקטרונית, ומשנים את הסכומים.
2. במכתב. בעל העסק או נציג מורשה חותמים עליו. המכתב חייב לכלול את מספר העסק ואת סיומת ה-⁠RT, את תקופת הדיווח, את הסכום המתוקן בכל שורה בדוח, ואת השם ומספר הטלפון של מי ש-⁠CRA יכולה להתקשר אליו.

CRA מחליטה בכל בקשה לפי נסיבותיה. היא רשאית לבקש מסמכים תומכים לפני האישור או אחריו, והיא רשאית לדחות בקשה כולה או חלקה. אם אתם סבורים ש-⁠CRA לא הפעילה את שיקול דעתה באופן סביר והוגן, אפשר לבקש ביקורת שיפוטית בבית המשפט הפדרלי (מדיניות CRA P-149R).

אחרי העיבוד CRA עשויה לשלוח הודעת שומה (notice of assessment) שמציגה את השינויים, את הריבית ואת הקנס, אם יש. רוב ההודעות לעסקים מופיעות רק בחשבון CRA המקוון (CRA: אחרי שמגישים דוח). דוח שהוגש ל-⁠Revenu Québec מתוקן בטופס של אותה רשות ולא דרך CRA (מדיניות CRA P-149R).

האם עדיין אפשר לתבוע ITC ששכחתי, ועד כמה אחורה?

בדרך כלל עדיין אפשר לתבוע ITC ששכחתם בדוח ⁦GST/HST⁩ מאוחר יותר, אם חלון התביעה של אותה תקופה עדיין פתוח. רשמו את הסכום שהושמט בשורה 106 של הדוח הבא שתגישו (מדיניות CRA P-149R). בדקו קודם את השיטה: בשיטה המהירה (Quick Method) בדרך כלל אי אפשר לתבוע ITC על רוב הרכישות, ולכן אלה אינם זיכויים שהוחמצו (CRA: השיטה המהירה; השיטה המהירה ל-⁠⁦GST/HST⁩).

בשני המקרים התביעה חייבת להיות בדוח שהוגש עד מועד ההגשה של הדוח לתקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת בתוך החלון. ארגון צדקה, או נרשם שאינו מוסד פיננסי כזה וכל האספקות שלו (מלבד שירותים פיננסיים) או כמעט כולן היו חייבות במס באחת משתי שנות הכספים הקודמות, אינם אדם מוגדר לפי מבחן הסף. לשני מקרים צרים, שבהם הספק לא גבה את המס בזמן או שמישהו אחר תבע את הזיכוי, יש חלונות משלהם (חוק מס בלו, סעיף 225; CRA: זיכוי מס תשומות).

החלון הזה מגביל רק את התביעה. הוא נפרד מהזמן ש-⁠CRA יכולה לתקן שומה, שמוסבר בהמשך. ה-⁠ITC עדיין דורש חשבונית ספק עם הפרטים הנדרשים; ראו מה חייבת להציג קבלה ו-הגשת ⁦GST/HST⁩ ו-⁠ITC. לתביעה על הוצאה שכבר נוכתה בדוח מס הכנסה יש שלב שני, שמוסבר בהמשך בפרק על ⁦T2125⁩ ועל ⁦T2⁩.

השמטתי מכירות או מס: איך מדווחים, ואילו ריבית וקנסות צפויים?

מדווחים בהתאמה של התקופה שהוגשה, כדי שהמס יופיע בתקופה שאליה הוא שייך. הריבית נצברת מהיום שאחרי מועד ההגשה המקורי ועד יום התשלום, ולא מהיום שבו גיליתם את הטעות (חוק מס בלו, סעיף 280).

השיעור הוא שיעור הריבית שקבעה CRA: השיעור הבסיסי (ממוצע התשואה על שטרי אוצר (Treasury bills) ל-⁠90 יום, מעוגל למעלה למספר שלם באחוזים) ועוד ⁦4%⁩. השיעור מתעדכן בכל רבעון, וגם ריבית שלא שולמה נושאת ריבית (CRA: Memorandum 16.2; CRA: שיעורי ריבית שנקבעו). לשיעורים ולהקלות באופן כללי, ראו קנסות, ריבית והקלות. הריבית על סכום מסוים נעצרת ביום ששולם אותו סכום; ריבית שכבר נצברה נשארת לתשלום ומופיעה בהודעה של CRA. אם הדוח שהוגש ביקש החזר ש-⁠CRA שילמה, או קיזזה כנגד חוב אחר, ההחזר העודף הוא סכום נפרד שנדרש לתשלום באותו יום, ולכן הריבית עליו נצברת מאז, ואילו הריבית על תוספת המס נטו נצברת עדיין ממועד ההגשה המקורי (חוק מס בלו, סעיף 230.1).

קנס אינו נלווה אוטומטית לריבית. קנס על הצהרה כוזבת חל רק כשאדם עושה, משתתף, מסכים או משלים עם הצהרה כוזבת או השמטה בדוח, ביודעין או בנסיבות של רשלנות רבה. הוא הגבוה מבין ⁦$250⁩ לבין ⁦25%⁩ מסך החסר במס נטו, מס לתשלום שדווח בחסר וזיכוי שדווח ביתר, שההצהרה הכוזבת או ההשמטה גרמו להם (חוק מס בלו, סעיף 285). אם השמטה עומדת במבחן הזה תלוי בעובדות. דוח שהוגש באיחור כרוך בקנס איחור נפרד: ראו קנס איחור בהגשת ⁦GST/HST⁩.

מס שנוסף, ריבית וקנסות עלולים להגיע גם לאנשים עצמם. בעל עסק יחידני חב בהם אישית. שותפים כלליים ושותפים כלליים לשעבר חבים ב-⁠⁦GST/HST⁩ של השותפות שהגיע לתשלום בזמן שהיו שותפים (חוק מס בלו, סעיף ⁦272.1(5)⁩). דירקטורים של חברה בעת שמועד התשלום של המס נטו, או של החזר עודף, הגיע, עלולים לקבל שומה על הסכום ברגע שתנאי הגבייה בחוק מתקיימים; מי שנהג בשקידה סבירה (due diligence) מוגן, ו-⁠CRA חייבת להוציא שומה בתוך שנתיים מהיום שבו האדם חדל לאחרונה להיות דירקטור (חוק מס בלו, סעיף 323).

אם הייתם רשומים ולא גביתם מס בכלל, ראו רשומים ל-⁠⁦GST/HST⁩ ולא גבו אותו. אם תקופות שלמות לא הוגשו, ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו.

תבעתי ITC ביתר: מה מתקנים?

בדרך כלל מתקנים את הדוח שהוגש לאותה תקופה. תביעת יתר פירושה שהמס נטו של התקופה יצא נמוך מדי, ולכן הסכום לתשלום עולה, עם ריבית ממועד ההגשה המקורי של התקופה. אם הדוח ביקש החזר ושולם, הריבית על ההחזר העודף נצברת מיום התשלום (ראו כללי הריבית לעיל). CRA מורה למגישים לתקן את הדוח שהוגש כדי להגדיל את המס שנגבה או לתקן ITC שנדרש להחזירו (מדריך ⁦RC4022⁩). לא המדריך ולא מדיניות ההתאמות של CRA מתייחסים בנפרד ל-⁠ITC שנתבע ביתר, ולכן ודאו את הדרך במקרה שלכם לפני ששולחים את הבקשה (מדיניות CRA P-149R).

סיבות אופייניות, כמו החלק הפרטי בעלות שימוש מעורב, הוצאה מוגבלת או מס שנתבע על רכישה שלא כללה אותו, מפורטות ב-הוצאות ללא ITC או עם ITC חלקי. אותו מבחן קנס חל כמו במכירות שהושמטו.

אם באותה תקופה יש גם ITC שהחמצתם, כללו את שניהם בהתאמה אחת. אז מה שחשוב הוא המס נטו המתוקן.

איך התיקון משפיע על הוצאות ב-⁠⁦T2125⁩ או על דוח ⁦T2⁩ של החברה?

ITC מקטין את ההוצאה שהוא קשור אליה בדוח מס ההכנסה. אם תבעתם את ה-⁠ITC והשארתם את כל ה-⁠⁦GST/HST⁩ בהוצאה, הסירו אותו מההוצאה; דוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ לא משתנה אם ה-⁠ITC היה תקף. CRA מתירה לעסק לנכות את ה-⁠⁦GST/HST⁩ שהוציא רק אחרי הפחתת ה-⁠ITC שתבע, וקובעת שיש להפחית את ההוצאה בטופס ⁦T2125⁩ ב-⁠ITC כשהמס שולם או הגיע לתשלום, המוקדם מביניהם (CRA: הוצאות ב-⁠⁦T2125⁩; מדריך ⁦T4002⁩, פרק 3).

ITC שאי אפשר להפחית ממנו הוצאה נרשם כהכנסה בשורה 8230 של ⁦T2125⁩, וכשהוא על רכוש בר פחת הוא מקטין את עלות ההון ולכן גם את ניכוי הפחת הקנדי (CCA) (מדריך ⁦T4002⁩, פרק 2; ראו גם האם ⁦GST/HST⁩ שנגבה הוא הכנסה). גם ההפך נכון: אם מסירים ITC שנתבע ביתר, ה-⁠⁦GST/HST⁩ שהוא כיסה נשאר בדרך כלל חלק מההוצאה או מעלות הנכס, ולכן ייתכן שגם דוח מס ההכנסה יצטרך להשתנות בכיוון הזה, בכפוף למגבלות של ההוצאה עצמה.

הדרך לתקן את דוח מס ההכנסה תלויה במי שהגיש אותו:

באיזו שנת מס נרשם זיכוי שנתבע באיחור קובע חוק מס הכנסה; המדריכים שמצוינים בעמוד הזה לא עוסקים בכך. סעיף ⁦248(16)⁩ חל על כל נישום, גם על חברה, ורואה ב-⁠ITC סיוע ממשלתי שהתקבל במועד שתלוי באיזה דוח תבע אותו ובדוח מאוחר גם בסכום הסף של הנרשם בשנת הכספים שבה המס שולם או הגיע לתשלום: בקירוב, המכירות החייבות במס של הנרשם ושל גורמים קשורים בשנה הקודמת (חוק מס הכנסה, סעיף 248; חוק מס בלו, סעיף 249).

• נתבע בדוח של התקופה שבה המס שולם או הגיע לתשלום, כמו כשמתקנים את אותה תקופה: ייחשב כמתקבל כשהמס שולם או הגיע לתשלום, ולכן דוח השנה הקודמת משתנה.
• נתבע בדוח מאוחר, עם סכום סף של ⁦$500,000⁩ או פחות: ייחשב כמתקבל בסוף תקופת הדיווח שבה נתבע, ולכן הוא שייך לשנת מס ההכנסה הזאת ולא לקודמת.
• נתבע בדוח מאוחר, עם סכום סף גבוה יותר: ייחשב כמתקבל כשהמס שולם או הגיע לתשלום אם נתבע לפחות 120 ימים לפני שתקופת השומה הרגילה של אותה שנה קודמת מסתיימת. אחרת הוא נחשב כמתקבל ביום האחרון של שנת המס המאוחרת המוקדמת ביותר שתקופת השומה הרגילה שלה מסתיימת לפחות 120 ימים אחרי התביעה.

השנה שמקבלת את הזיכוי קובעת איזה דוח מתקנים, ולכן צריך איש מקצוע שיקרא את שתי השנים.

אם מכירות חסרו בדוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ כי חסרו בספרים, ייתכן שהן חסרות גם בדוח מס ההכנסה.

עד כמה אחורה CRA יכולה לתקן שומה אחרי שהתאמתי?

CRA יכולה בדרך כלל לתקן שומה של דוח ⁦GST/HST⁩ עד 4 שנים אחרי המאוחר מבין מועד ההגשה של הדוח והיום שבו הוגש (חוק מס בלו, סעיף 298). CRA מבקשת להגיש בקשת התאמה לפני שהמגבלה הזאת מסתיימת (מדיניות CRA P-149R).

למגבלה יש חריגים. CRA יכולה לקבוע שומה בכל עת אם אדם מסר מצג שווא שנובע מרשלנות, חוסר זהירות או מחדל מכוון, ביצע הונאה, או חתם על ויתור. היא יכולה גם לקבוע שומה לתקופה אחרת בכל עת אם בעת קביעת שומה התברר לה שמס שולם בתקופה הלא נכונה. לכן טעות רשלנית שנחשפת אחרי שנים אינה סגורה בהכרח בגלל חלוף הזמן.

שמירת רשומות היא שעון נפרד. שמרו אותן 6 שנים אחרי סוף השנה שהן שייכות אליה (מדריך ⁦RC4022⁩; חוק מס בלו, סעיף 286). לכללים הכלליים, ראו עד כמה אחורה CRA יכולה לתקן שומה.

מתי גילוי מרצון עדיף על התאמה פשוטה?

תוכנית הגילוי מרצון (Voluntary Disclosures Program) מיועדת לטעויות או להשמטות שעלולות לגרור ריבית או קנס, ו-⁠CRA קובעת את התנאים. אם היא מתאימה להשמטה מסוימת תלוי בגילה, בשאלה אם CRA כבר פעלה, ובמה שאתם מגלים. CRA מפנה אליה מגישים כשטעויות או השמטות עלולות לגרור קנס (CRA: אחרי שמגישים דוח). בין התנאים (CRA: זכאות):

• הבקשה מוגשת לפני שהתחילה ביקורת או חקירה נגדכם או נגד צד קשור על סמך המידע שאתם מגלים;
• היא מגלה את כל המידע והמסמכים הרלוונטיים לתקופות הנוגעות לעניין;
• היא כוללת טעות או השמטה שיש בהן ריבית או קנסות;
• המידע מאוחר לפחות ב-שנה אחת או בתקופת דיווח אחת ממועד ההגשה שלו;
• היא כוללת תשלום של המס המשוער, או בקשה להסדר תשלומים.

ההקלה היא לפי שיקול דעתה של CRA, והיקפה תלוי בשאלה אם CRA כבר פנתה אליכם בנושא מזוהה, או כבר החזיקה במידע על כך מצד שלישי (CRA: ⁦GST/HST⁩ Memorandum 16-5-1). בדרך כלל אינם זכאים בקשה שרק מוסיפה ITC בלי עלייה תואמת במס של התקופה (ולכן ITC שנשכח לבדו נרשם בדוח הבא), בקשה שנוגעת לדוחות שהסתיימו בהחזר או בלי מס או קנסות לתשלום, ובקשה להקלה בריבית או בקנסות ש-⁠CRA כבר קבעה בשומה. אם התאמה שהוגשה קודם משפיעה על בקשה מאוחרת יותר תלוי בעובדות, ולכן קבעו את הדרך לפני ששולחים כל אחת מהן. שיעורים, שלבים ומה משתנה אחרי פנייה של CRA מפורטים ב-בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

מה משנים בספרים אחרי שהדוח תוקן?

דאגו שהספרים יספרו את אותו סיפור כמו הדוח המתוקן, תקופה אחר תקופה.

1. תקנו את קוד המס בכל עסקה שהושפעה (חייבת במס, בשיעור אפס, פטורה או בלי מס), כך שדוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ של התקופה יתאים לשורות המתוקנות.
2. רשמו את הסכום לתשלום או להחזר מול חשבון ⁦GST/HST⁩ לתשלום, והתאימו אותו להודעת השומה של CRA כשהיא מגיעה. ראו התאמת ⁦GST/HST⁩ לתשלום מול CRA.
3. רשמו ריבית וקנס בנפרד מהמס. ראו רישום שומות מתוקנות וקנסות של CRA.
4. הסירו ITC מחשבונות ההוצאות, או הוסיפו את הסכומים להכנסה כשכלל של CRA דורש זאת, ותקנו את דוח מס ההכנסה כמתואר לעיל.
5. שמרו את בקשת ההתאמה או המכתב, את האישור מ-⁠CRA, את ההודעה ואת דפי העבודה שלכם יחד עם הרשומות של התקופה.

אם הדוח והספרים עדיין לא תואמים אחרי כל זה, ראו למה דוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ לא תואם לספרים.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים קנדיים.

בעלת עסק יחידני שהחמיצה ITC

בעלת עסק יחידני באלברטה, בשיטה הרגילה, מגישה דוח GST שנתי ומגלה ⁦C$2,000⁩ של GST על רכישות עסקיות מתועדות מהשנה שעברה שלא תבעה. אין שום טעות אחרת באותה תקופה. היא לא מתקנת את הדוח הישן. היא רושמת ⁦C$2,000⁩ בשורה 106 של הדוח הבא שלה, הרבה בתוך חלון התביעה. ב-⁠⁦T2125⁩ של השנה שעברה נוכה ה-⁠GST כחלק מכל הוצאה, כי לא נתבע ITC. בדוגמה הזאת סכום הסף שלה לשנה שעברה (בקירוב, המכירות החייבות במס שלה בשנה שלפניה) הוא ⁦C$500,000⁩ או פחות, ולכן חוק מס הכנסה רואה בזיכוי סיוע שהתקבל בסוף תקופת הדיווח שבה תבעה אותו. הוא מדווח ב-⁠⁦T2125⁩ של השנה הנוכחית (בשורה 8230, אלא אם אפשר להפחית ממנו הוצאה נוכחית או עלות נכס), וה-⁠⁦T2125⁩ של השנה שעברה נשאר כפי שהוגש. סכום סף אחר משנה את השנה.

חברה השמיטה מכירות מדוח הרבעון השני

חברה באונטריו מגלה שבדוח הרבעון השני שלה הושמטו ⁦C$40,000⁩ של מכירות חייבות במס באונטריו, שהחשבונית עליהן כללה HST של ⁦13%⁩ נוסף. זה ⁦C$5,200⁩ של HST. היא מתקנת את הרבעון בחשבון CRA שלה, או במכתב חתום. הריבית על ⁦C$5,200⁩ נצברת ממועד ההגשה המקורי של אותו רבעון ועד התשלום. אם באותו רבעון היא גם החמיצה ⁦C$900⁩ של ITC, שניהם נכללים באותה התאמה, המס נטו שנוסף הוא ⁦C$4,300⁩, והריבית נצברת על הסכום הזה. אחר כך היא בודקת אם ⁦C$40,000⁩ מופיעים בספרים ובדוח ה-⁠⁦T2⁩, וייתכן שתצטרך לבקש שומה מתוקנת ל-⁠⁦T2⁩ אם לא.

יועץ עצמאי שתבע HST פעמיים

יועץ עצמאי קונה שירותים ב-⁠⁦C$10,000⁩ ומשלם ⁦C$1,300⁩ של HST. בספרים נרשמים ⁦C$11,300⁩ כהוצאה, והיועץ תובע גם את ⁦C$1,300⁩ כ-⁠ITC. ההוצאה ב-⁠⁦T2125⁩ גבוהה ב-⁠⁦C$1,300⁩ ממה שצריך, וצריכה להיות ⁦C$10,000⁩. אם ה-⁠ITC היה תקף, דוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ לא משתנה, והדוח האישי של אותה שנה הוא שמשתנה. בספרים מעבירים ⁦C$1,300⁩ מחוץ לחשבון ההוצאה.

המצב שלכם שונה?

• הטעות נמשכת על פני כמה תקופות, מוסיפה מס לתשלום, משלבת תביעת יתר עם ITC שהוחמץ, או שעלולים להיות בה קנסות: לכל תקופה דרושה דרך משלה (התאמה, גילוי או המתנה לדוח הבא), והספרים ודוח מס ההכנסה צריכים ללכת בעקבותיה. לשם כך צריך איש מקצוע שיקרא את הדוחות שהוגשו ואת הספרים שמאחוריהם: עזרה בהנהלת חשבונות.
• הספרים בפיגור, אתם לא יכולים לדעת באיזו תקופה הטעות, או שהמשכתם מאיש הנהלת חשבונות או מרואה חשבון שהחמיץ דוחות או הגיש אותם לא נכון: ראו השלמת ספרים באיחור ו-רואה חשבון שלא הגיש דוחות או הפסיק להגיב.
• CRA פתחה בדיקה או ביקורת על התקופה: קראו את בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩ לפני ששולחים בקשת התאמה.
• דוחות לא הוגשו כלל, או ש-⁠CRA אמדה אותם: ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו.
• הייתם רשומים ולא גביתם את המס: ראו רשומים ל-⁠⁦GST/HST⁩ ולא גבו אותו.
• שומה מתוקנת הביאה ריבית או קנסות: ראו רישום שומות מתוקנות וקנסות של CRA ו-קנסות, ריבית והקלות.
• אתם מנהלים שותפות: הנרשם מתקן את דוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ של עצמו, ונתוני ההוצאות שלו מזינים גם את הדוח של כל שותף, כך שאותה טעות יכולה להופיע בכמה דוחות. ודאו את הדרך לפני ששולחים תיקון בדוח של שותף.