TPS/TVH, ligne 101 : écart avec l'état des résultats

La ligne 101 de la TPS/TVH doit-elle égaler les ventes de mon état des résultats?

Non, et elle ne l'égalera souvent pas. La ligne 101, « total des ventes et autres revenus », est un montant que l'Agence du revenu du Canada (ARC) définit pour une période de déclaration. L'état des résultats est un état comptable établi sur une autre base; les deux diffèrent donc normalement par des éléments que vous pouvez nommer et justifier. Aucun des deux chiffres n'est bon par défaut : un document tranche chaque écart, qui est ensuite corrigé dans les livres, corrigé dans la déclaration ou conservé comme écart normal.

Selon la méthode normale, la ligne 101 est le revenu tiré de vos ventes de biens et de services pour la période, y compris les ventes détaxées (taxées à un taux de zéro, comme la plupart des exportations) et les ventes exonérées (sans taxe). Elle exclut la taxe de vente provinciale, la TPS, la TVH et tout montant déjà déclaré dans une déclaration précédente, et elle est arrondie au dollar près (ARC : instructions de la déclaration). Un inscrit qui utilise la méthode rapide y indique les ventes taxables, TPS/TVH comprise (ARC : RC4058).

Les deux chiffres ne concordent normalement que si chaque vente est inscrite sans taxe, facturée et comptabilisée dans la même période, et s'il n'y a ni note de crédit, ni dépôt, ni autre compte de revenus.

Un écart cesse d'être simple lorsque :

• l'écart subsiste après les étapes ci-dessous;
• la méthode rapide s'applique;
• l'écart se répète sur plusieurs périodes produites;
• l'ARC a écrit au sujet de la déclaration;
• une société doit faire concorder ses états de fin d'exercice avec ses déclarations.

À rassembler avant de rien changer : chaque déclaration produite pour l'année, le détail des ventes par code de taxe et par date de facture, l'état des résultats pour les mêmes dates, les notes de crédit et les registres de dépôts.

Pourquoi mon état des résultats est-il plus élevé que la ligne 101?

L'état des résultats est plus élevé quand il contient un élément que la ligne 101 exclut : de la taxe inscrite dans les ventes, un revenu déjà déclaré dans une déclaration antérieure, ou un revenu que les livres constatent avant les règles fiscales.

Traitez un reste inexpliqué comme une erreur à trouver, et non comme un chiffre à forcer pour qu'il concorde.

Pourquoi la ligne 101 est-elle plus élevée que mon état des résultats?

La ligne 101 est plus élevée quand elle compte plus que le seul compte « Ventes » auquel vous l'avez comparée, ou quand elle inclut la taxe.

Les ventes détaxées font partie du total selon la méthode normale même si aucune taxe n'a été facturée sur elles.

La méthode rapide change-t-elle ce qui va à la ligne 101?

Oui. Un inscrit qui utilise la méthode rapide indique les ventes taxables, TPS/TVH comprise, multiplie ce total par le taux de versement pour la ligne 103 et ne peut pas demander de crédits de taxe sur les intrants (CTI) sur ses dépenses d'exploitation (ARC : instructions de la déclaration; ARC : TPS/TVH nette).

Quatre points à vérifier en cas d'écart avec la méthode rapide (ARC : RC4058) :

• L'entreprise facture toujours la TPS ou la TVH au complet, mais n'en verse qu'une partie; des livres qui inscrivent les ventes avant taxe montrent donc un montant inférieur à la ligne 101 de la valeur de la taxe.
• Les fournitures sur lesquelles aucune taxe n'a été facturée (détaxées, exonérées, faites à l'extérieur du Canada) et les fournitures non admissibles au calcul restent hors de la ligne 101. Une fourniture non admissible est comptabilisée comme si le choix n'était pas en vigueur.
• Un crédit ou un remboursement accordé à un client sur des ventes admissibles se soustrait du revenu taxe comprise de la période où vous accordez le crédit ou payez le remboursement, avant l'application du taux de versement. La déduction ordinaire pour note de crédit ne s'applique pas à ces fournitures; ne déduisez donc pas aussi cette taxe à la ligne 107 (Loi sur la taxe d'accise, par. 227(6)).
• Si le choix était en vigueur au début de l'exercice (pour un nouvel inscrit, à l'inscription), un crédit de 1 % s'applique aux premiers 30 000 $ de revenus admissibles taxe comprise de cet exercice, et non de nouveau à chaque déclaration. Il va à la ligne 107, et non dans la ligne 101.

Comme la ligne 103 égale la ligne 101 multipliée par le taux de versement, plus la TPS/TVH que vous deviez facturer sur les fournitures taxables non admissibles (qui ne sont pas dans la ligne 101), une ligne 101 erronée change la taxe versée. Pour le choix et les taux, voyez la méthode rapide de la TPS/TVH. Pour savoir où la taxe que vous gardez se retrouve dans le revenu d'entreprise, voyez la méthode rapide dans les livres.

À quelle période appartient une facture, un dépôt ou une note de crédit?

Une vente taxable, y compris détaxée, appartient à la période où la taxe devient payable : la première des dates entre celle où le prix est payé et celle où il devient dû (Loi sur la taxe d'accise, art. 168). L'ARC considère généralement que le paiement est dû à la date de la facture ou à la date fixée par une entente, selon la première des deux (ARC : instructions de la déclaration).

D'autres règles fixent la date pour les ventes de biens immeubles, les longs contrats de construction ou de réparation et leurs retenues de garantie, et les baux ou licences (Loi sur la taxe d'accise, art. 168; art. 152). Pour les retenues de garantie, voyez retenues de garantie et sous-traitants dans la construction.

Trois points restent ouverts. Qu'un montant soit un dépôt de garantie ou un paiement anticipé du prix dépend de l'entente. Pour un inscrit à la méthode normale, les instructions de l'ARC pour la ligne 101 ne disent pas si une note de crédit réduit le revenu de la ligne 101; la Loi et le Mémorandum 12-2 traitent de la taxe, qui va à la ligne 107. Et la Loi et les indications de l'ARC ne donnent aucune règle de moment pour une vente exonérée, qui ne comporte aucune taxe. Montrez dans le rapprochement le traitement qu'utilisent les livres, et confirmez-le avant de vous y fier pour une période déjà produite.

Comparez l'état des résultats pour les dates exactes de la période de déclaration indiquée dans la déclaration, et non pour des dates supposées, comme un mois civil, un trimestre ou l'exercice. Pour une période de déclaration qui diffère de l'exercice, voyez la période de déclaration de la TPS/TVH et l'exercice. Pour le côté revenu des paiements anticipés, voyez paiements anticipés de clients et produits non gagnés.

Comment faire concorder la déclaration, le rapport de ventes et l'état des résultats avant de produire?

Dressez un tableau pour la période qui part de l'état des résultats et aboutit à la ligne 101, avec un document derrière chaque ligne.

1. Tirez l'état des résultats et le rapport de ventes pour les mêmes dates : la période de déclaration.
2. Tirez le rapport de ventes par date de facture, avec le code de taxe et la taxe de chaque ligne. Vérifiez les factures envoyées avant leur date imprimée, les factures retardées sans bonne raison et les paiements reçus avant une facture; laissez les dépôts de côté tant qu'ils ne sont pas imputés.
3. Totalisez le rapport de ventes par code de taxe : taxables, détaxées, exonérées, hors du Canada et autres revenus. Un inscrit à la méthode normale qui produit en ligne peut inscrire la ventilation à la ligne 90 (ventes taxables, avec les fournitures détaxées autres que les exportations) et à la ligne 91 (fournitures exonérées, exportations détaxées et autres ventes et revenus); la ligne 101 se remplit alors à partir d'elles (ARC : instructions de la déclaration).
4. Prenez le total des revenus de l'état des résultats, dans tous les comptes de revenus.
5. Énumérez chaque écart avec un montant et un document : taxe inscrite dans les ventes, moment, notes de crédit, dépôts, montants déjà déclarés, sommes reçues qui ne sont pas des ventes.
6. Comparez la ligne 103 à la ligne 101 comme test approximatif. Méthode normale : pour un taux unique, comparez la ligne 103 à ce taux multiplié par les ventes sur lesquelles vous avez perçu ou deviez percevoir la taxe, en comptant une vente taxable d'immobilisation une seule fois. Excluez la taxe sur une vente de bien immeuble que vous n'étiez pas tenu de percevoir, sauf si vous l'avez perçue par erreur. La ligne 103 compte la taxe des factures payées et impayées. Méthode rapide : la ligne 103 égale la ligne 101 multipliée par le taux de versement applicable, plus la taxe sur les fournitures taxables non admissibles (ARC : instructions de la déclaration). Un chiffre très éloigné de ces repères est une raison de chercher des ventes inscrites avec la taxe, un mauvais code de taxe ou une vente manquante, et non une conclusion.
7. Gardez le tableau avec la copie de travail de la déclaration. Les registres sont généralement conservés pendant 6 ans à compter de la fin de l'année à laquelle ils se rapportent, et les reçus ne sont pas envoyés quand vous produisez par voie électronique (ARC : registres à conserver).

Quel chiffre est le bon quand ils divergent encore?

Aucun, par défaut. Un document tranche chaque élément : la facture, sa date et son code de taxe. Chaque élément tombe ensuite dans l'un de trois groupes : une erreur des livres, une erreur de la déclaration ou un véritable écart à garder dans le tableau.

La méthode compte. Avec la méthode rapide, la ligne 103 découle de la ligne 101; une erreur dans l'une change donc la taxe. Avec la méthode normale, la ligne 103 est inscrite séparément; la ligne 101 peut donc être fausse alors que la taxe est exacte, ou l'inverse (ARC : instructions de la déclaration).

La déclaration de revenus prend ses revenus selon les règles de l'impôt sur le revenu, et non à partir de la ligne 101. La question de savoir si la TPS/TVH compte comme un revenu est traitée dans la TPS/TVH perçue est-elle un revenu.

J'ai déjà produit avec une mauvaise ligne 101 : comment corriger?

Ne produisez pas une nouvelle déclaration pour la période. Modifiez la déclaration produite dans Mon dossier d'entreprise ou dans Représenter un client, ou envoyez une lettre signée à un centre fiscal avec le numéro d'entreprise (NE) et l'extension RT (les lettres RT et les quatre chiffres qui suivent le numéro d'entreprise), la période et les montants corrigés (ARC : après avoir produit).

L'ARC limite généralement la nouvelle cotisation à une période de 4 ans suivant la plus tardive des dates entre la date d'échéance et le jour de production, et demande que les demandes de modification arrivent avant cette limite (Loi sur la taxe d'accise, art. 298; politique P-149R de l'ARC). Cette limite ne s'applique pas à une question où la personne a fait une présentation erronée des faits attribuable à la négligence, à l'inattention ou à un manquement volontaire, ou a commis une fraude : l'ARC peut alors établir une cotisation à tout moment (par. 298(4)). Qu'une vieille erreur entre dans ce cas dépend des faits. Une deuxième exception vise le moment : si, en établissant une cotisation, l'ARC constate que la taxe payée pour une période de déclaration était payable pour une autre, elle peut établir une cotisation pour cette autre période à tout moment à ce sujet (par. 298(5)). L'ARC tranche chaque demande selon les faits et peut la refuser en tout ou en partie.

Si l'erreur peut entraîner une pénalité, l'ARC dirige les déclarants vers son Programme des divulgations volontaires. L'admissibilité d'une demande et l'allègement qu'elle apporte dépendent des conditions que l'ARC fixe pour le programme; vérifiez-les donc avant d'envoyer quoi que ce soit (ARC : après avoir produit). Si l'ARC a déjà écrit au sujet de la période, lisez examens et vérifications de la TPS/TVH avant d'envoyer une modification.

La directive de l'ARC vise une erreur dans une déclaration produite, et son option de lettre demande le montant corrigé pour chaque ligne; une erreur à la ligne 101 suit donc la même voie de modification. Les pages de l'ARC n'abordent pas séparément un changement qui laisse la taxe nette inchangée : conservez le rapprochement qui appuie les ventes révisées. Pour les étapes et les intérêts qui suivent un changement de taxe, voyez corriger une déclaration de TPS/TVH produite.

Quand un écart attire-t-il l'attention de l'ARC?

L'examen de l'ARC après cotisation compare des montants déclarés à des lignes différentes, comme les ventes et la TPS/TVH perçue sur elles, et vérifie si les ventes de la déclaration de TPS/TVH concordent avec le revenu d'entreprise de la déclaration de revenus (ARC : examen après cotisation). L'ARC indique aussi que les déclarations sont choisies pour une vérification ou un examen selon une évaluation du risque et une sélection aléatoire de dossiers (ARC : vérification et examen). Aucune de ces pages n'indique l'importance d'un écart qui entraîne un examen.

Dans un examen, l'ARC peut demander la raison d'un écart et si vous avez fait des fournitures détaxées ou exonérées, ou des ventes à l'extérieur de votre province ou de votre pays (ARC : examen après cotisation). Elle peut aussi vous demander d'expliquer les montants et de fournir des factures ou des reçus (ARC : après avoir produit). Un tableau d'une page tiré des étapes ci-dessus vous aide à répondre. Pour ce qu'un examen comporte, voyez examens et vérifications de la TPS/TVH.

Exemple

Tous les chiffres sont en dollars canadiens et illustratifs.

Consultant de l'Ontario qui inscrit ses honoraires avec la TVH comprise

Un consultant de l'Ontario facture 100 000 $ d'honoraires plus 13 000 $ de TVH (13 %) et inscrit 113 000 $ aux ventes. L'état des résultats montre 113 000 $. La ligne 101 (méthode normale) est de 100 000 $ et la ligne 103 est de 13 000 $. L'écart de 13 000 $ est la taxe, qui doit aller dans un compte de TVH perçue. Dans cet exemple, ce sont les livres qui doivent être corrigés, et non la déclaration : ils surestiment le bénéfice de 13 000 $ et omettent la TVH à payer dans les passifs.

Boutique en ligne de l'Alberta avec des clients américains

L'état des résultats d'une boutique en ligne de l'Alberta montre 80 000 $ de ventes, toutes inscrites sans TPS, dont 15 000 $ de ventes détaxées à des clients américains. La ligne 101 (méthode normale) est de 80 000 $, et non seulement les 65 000 $ sur lesquels la TPS a été facturée. Un déclarant en ligne qui utilise la ventilation inscrit 65 000 $ à la ligne 90 et 15 000 $ à la ligne 91 si ces ventes sont des exportations détaxées. La TPS de 5 % sur les 65 000 $ est de 3 250 $ à la ligne 103. Omettre les ventes détaxées de la ligne 101 la sous-estimerait de 15 000 $.

Détaillant de l'Ontario qui utilise la méthode rapide

Un détaillant de l'Ontario qui utilise la méthode rapide a des ventes de 200 000 $ avant taxe à l'état des résultats, toutes des ventes taxables admissibles. La ligne 101 est de 226 000 $ : 200 000 $ plus 26 000 $ de TVH à 13 %. La ligne 103 est de 226 000 $ multipliés par le taux de versement applicable. L'écart de 26 000 $ est attendu. Inscrire 200 000 $ à la ligne 101 sous-estimerait la base sur laquelle le versement est calculé.

Votre situation est différente?

• L'écart subsiste après ces vérifications, il couvre plus d'une période produite, ou une lettre ou un examen de l'ARC est en cours : chaque période demande sa propre décision, qu'il s'agisse de modifier la déclaration, de corriger les livres ou les deux, et le formulaire T2125 ou la déclaration T2 de fin d'exercice peut devoir suivre. Commencez par corriger une déclaration de TPS/TVH produite et, si un examen est en cours, examens et vérifications de la TPS/TVH. Reconstituer les périodes dans l'ordre relève de l'aide en tenue de livres.
• Vous utilisez la méthode rapide : voyez la méthode rapide de la TPS/TVH et la méthode rapide dans les livres.
• Le compte de TPS/TVH à payer diffère du solde de l'ARC : suivez le rapprochement de la TPS/TVH à payer avec l'ARC.
• Vos livres ont des mois de retard : voyez rattraper des livres en retard. Les mettre à jour relève de l'aide en tenue de livres.
• Une société a besoin d'états de fin d'exercice qui concordent avec ses déclarations : voyez états financiers de fin d'exercice d'une société. Faire concorder les états avec plusieurs déclarations produites relève de l'aide en tenue de livres.
• Vous ne savez pas comment une vente est taxée : voyez ventes exonérées, détaxées et hors champ.
• Votre entreprise est située au Québec : la plupart des entreprises de cette province produisent leur déclaration de TPS/TVH auprès de Revenu Québec (l'agence fiscale du Québec), et non de l'ARC (ARC : RC4022), et cette page ne traite pas de cette déclaration.