Conta de empréstimo de acionista no Canadá: devido ao acionista

O que é uma conta de empréstimo de acionista no Canadá, e o que significa “devido ao acionista”?

A conta de empréstimo de acionista é o registro corrente do dinheiro que passa entre uma corporação e um proprietário. Um saldo devido ao acionista (due to shareholder) é um passivo: a corporação deve a você. Um saldo devido pelo acionista (due from shareholder) é um ativo: você deve à corporação. A CRA (Agência da Receita do Canadá) observa que essas contas têm vários nomes, como contas de empréstimo ou contas de retiradas, e podem registrar empréstimos, pagamentos que a corporação faz a terceiros em nome de um acionista e itens semelhantes (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.11).

A direção é o que mais importa. O saldo a débito é o lado que as regras tributárias visam (Income Tax Act, subseção 15(2)).

O caso deixa de ser simples quando o débito cresce todo ano, há mais de um acionista, uma retirada é mais antiga que um exercício fiscal, gastos pessoais se misturam no cartão da corporação ou o livro-razão não bate com o banco. Reúna os extratos bancários e de cartão do exercício fiscal, o livro-razão, qualquer contrato de empréstimo ou resolução dos administradores e o balanço patrimonial do ano passado.

Para que lado a conta de empréstimo de acionista deve correr: a corporação me deve, ou eu devo a ela?

A direção não é uma escolha. Ela segue o que realmente aconteceu. Se você aportou dinheiro e a corporação deve devolvê-lo, a conta corre a crédito. Se você retirou dinheiro que não era salário, dividendo nem devolução, a conta em geral é mantida a débito, um saldo que você deve à corporação, até ser quitado ou comprovado como outra coisa. A CRA diz que a existência de um empréstimo depende da substância da transação, e não dos lançamentos contábeis (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.14).

A regra de inclusão de empréstimos se aplica quando um acionista, ou uma pessoa ligada a ele, recebe um empréstimo da corporação, de uma corporação relacionada a ela ou de uma sociedade de pessoas à qual uma das duas pertence, ou passa a dever a elas. O valor entra na renda dessa pessoa no ano. Um saldo que a corporação deve a você fica fora dessas palavras (Income Tax Act, subseção 15(2)). Um saldo a crédito ainda pode virar: quando você retira mais do que a corporação lhe deve, o excedente é dinheiro que você deve a ela.

Um lançamento a débito não é automaticamente um empréstimo. A CRA diz que um empréstimo ou dívida pode ser comprovado por um contrato escrito ou por outra prova convincente, como uma resolução da corporação que defina as condições. Sem dívida a pagar, o valor pode ser, em vez disso, um benefício ao acionista pela subseção 15(1) (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.13). Quando o dinheiro retirado é tributável, e a regra de um ano, estão em empréstimos de acionistas.

O que entra na conta de empréstimo de acionista, e o que sai?

O dinheiro que você empresta e os custos do negócio que você paga do próprio bolso aumentam o que a corporação lhe deve. O dinheiro que você retira e os custos pessoais que a corporação paga aumentam o que você deve a ela. Em uma única conta em que o crédito significa que a corporação lhe deve:

A tabela mostra um único saldo corrente. Para as regras de empréstimo, mantenha visíveis, em linhas separadas, o que você emprestou e o que você deve; veja a compensação contábil (netting), abaixo.

Lançar na conta um pagamento que a corporação fez por você não o torna um empréstimo: sem acordo de devolução, o valor pode ser um benefício. Veja custos pessoais que a corporação pagou. Para custos que você mesmo pagou, inclusive o pedido de GST/HST e a devolução, veja despesas do negócio pagas do próprio bolso.

O que não pertence à conta de empréstimo de acionista?

Salário, dividendos e um reembolso documentado não são empréstimos, e cada um precisa de registro próprio. O capital social definido na constituição também tem registro próprio; veja livros de uma nova CCPC.

• Salário passa pela folha de pagamento. Uma retirada não vira salário por causa de um lançamento contábil posterior; veja como pagar salário a si mesmo depois do fato.
• Um dividendo é declarado e registrado como dividendo. Veja como registrar dividendos nos livros.
• Um reembolso devolve um custo do negócio que você pagou, com recibo. Veja despesas do negócio pagas do próprio bolso.

Salário, dividendos e reembolsos podem passar pela conta quando a corporação paga creditando-a. A conta então mostra como um saldo foi quitado; ela não decide o que o pagamento foi.

Por que o meu saldo devido pelo acionista aumenta de ano para ano?

Um saldo a débito cresce quando você retira mais do que o salário, os dividendos e as devoluções repõem, e nada quita os valores mais antigos. Causas comuns: transferências regulares para você mesmo que nunca foram identificadas, cobranças pessoais no cartão da corporação, contas pessoais pagas pela conta da corporação e renda do negócio depositada na sua conta pessoal (renda da corporação em conta pessoal). Cada retirada que é um empréstimo conta por si só. A CRA aplica as devoluções primeiro ao empréstimo mais antigo, a menos que os fatos mostrem claramente outra coisa (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.81).

No fim do exercício, um saldo a débito é dinheiro que você deve à corporação. Se for um empréstimo genuíno a você como acionista, ele entra na sua renda, a menos que uma exceção se aplique, como devolvê-lo dentro de um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito, se as condições da lei forem atendidas (Income Tax Act, subseções 15(2) a 15(2.6)). Esse prazo segue o exercício fiscal da corporação, e não o ano-calendário nem a data da retirada; assim, todas as retiradas de um mesmo exercício fiscal compartilham um único prazo. Um fim de exercício presumido, como o de uma aquisição de controle ou o de quando a corporação deixa de ser uma corporação privada sob controle canadense (CCPC), encerra esse exercício antes do tempo e antecipa o prazo dos empréstimos feitos nele (Income Tax Act, subseções 249(3.1) e 249(4)). Se nenhuma exceção se aplica, o empréstimo entra no ano fiscal do próprio acionista em que foi feito, o ano-calendário para uma pessoa física, mesmo que o fim do exercício da corporação não seja 31 de dezembro (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.16). A regra completa e suas exceções estão em empréstimos de acionistas.

Se o prazo passar, a sua declaração pessoal anterior pode precisar ser retificada para incluir o empréstimo (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.73). Um saldo em aberto também pode criar um benefício de juros; veja juros sobre empréstimos de acionistas.

Mantenho uma conta por acionista, e posso compensar o que devo com o que a corporação me deve?

Mantenha uma conta por acionista, com o dinheiro que você emprestou e o dinheiro que você deve em linhas separadas. O dinheiro que você retira, até o valor que a corporação lhe deve, quita essa dívida. A compensação contábil (netting) é diferente: ela confronta duas dívidas quando nenhum dinheiro se move, e isso, por si só, não quita nenhuma das duas.

A regra do empréstimo olha cada pessoa que recebeu um empréstimo, e cada empréstimo tem o seu próprio prazo; por isso, uma conta compartilhada esconde qual valor está atrasado (Income Tax Act, subseção 15(2)). Para dois acionistas que retiram valores diferentes, veja acionistas que retiram valores diferentes.

A CRA diz que compensar um valor devido a um acionista com um valor devido por esse acionista geralmente não evita, por si só, o benefício de juros presumido, tratado em juros sobre empréstimos de acionistas (CRA folio S3-F1-C2, parágrafo 2.37). Uma compensação documentada (set-off) conta como devolução de um empréstimo quando é uma quitação legal do empréstimo, conforme mostram as circunstâncias, inclusive os contratos ou acordos entre as partes e os registros contábeis (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.82). Se o seu software mantém um único saldo líquido, mantenha uma planilha que liste cada adiantamento e cada devolução.

Como o empréstimo de acionista aparece no balanço patrimonial e na T2?

O balanço patrimonial mostra um valor que lhe é devido como passivo e um valor que você deve como ativo, cada um sob o seu código GIFI. Uma corporação inclui os códigos GIFI no schedule de informações do balanço patrimonial (Schedule 100) da sua declaração T2 (CRA RC4088).

Os subcódigos vão de 1301 a 1303, de 2181 a 2183, de 2781 a 2783 e de 3261 a 3263. O balanço patrimonial de exemplo da própria CRA no RC4088 classifica “due to shareholders, unsecured with no fixed terms” (devido a acionistas, sem garantia e sem prazo fixo) sob o código 3260, longo prazo. O RC4088 lista os códigos de curto e de longo prazo, mas não diz qual deles um determinado saldo recebe; o seu contador decide.

O guia da T2 manda preencher o Schedule 11 quando a corporação teve transações com acionistas, diretores ou empregados, além das transações do curso normal dos negócios (guia da T2 da CRA; Schedule 11). O formulário lista pagamentos ou valores creditados na conta de um acionista que não são remuneração nem reembolso de despesas, e empréstimos ou dívidas de acionistas, diretores ou empregados, ou de pessoas ligadas a um acionista, que não foram pagos até o fim do exercício. Se um saldo deve constar nele, para qualquer lado em que a conta corra, é uma questão para o seu preparador.

Como concilio a conta de empréstimo de acionista no fim do exercício, e o que comprova cada lançamento?

Concilie-a com os extratos bancários e de cartão do exercício fiscal da corporação, um acionista de cada vez.

1. Liste todas as transferências, cobranças no cartão e pagamentos entre a corporação e o proprietário.
2. Classifique cada um: dinheiro emprestado, custo pago do próprio bolso, dinheiro retirado, custo pessoal pago pela corporação, devolução, salário, dividendo.
3. Parta do saldo de fechamento do ano passado, some os lançamentos do ano e confira o resultado com o livro-razão.
4. Date cada débito, para que se conheça o prazo de cada valor.
5. Decida o que vai quitar o débito antes do prazo. A lista de verificação do fechamento do exercício indica onde essa etapa se encaixa.

A CRA diz que um empréstimo ou dívida pode ser comprovado por um contrato escrito ou por outra prova convincente (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.13). Em geral, guarde os registros e os documentos de apoio por seis anos contados do fim do último ano fiscal a que se referem (CRA: como manter os registros). As atas das reuniões de administradores e acionistas, o livro-razão e qualquer acordo especial necessário para entender os lançamentos dele, como um contrato de empréstimo, seguem uma regra mais longa: guarde-os até dois anos depois da dissolução da corporação (Income Tax Regulations, parágrafo 5800(1)(a)). Outras leis podem exigir mais tempo.

Como quito um saldo que devo à corporação?

Quite-o devolvendo dinheiro, aplicando o salário líquido, o bônus ou um dividendo que a corporação lhe deve, ou por uma compensação documentada (set-off). A CRA diz que as devoluções podem ser feitas aplicando pagamentos de dividendo, salário ou bônus contra o empréstimo (CRA folio S3-F1-C1, parágrafo 1.82).

A corporação deve reter e recolher o imposto sobre salários e bônus, então só o valor líquido está disponível para aplicar ao empréstimo (Income Tax Act, subseção 153(1); CRA: bônus).

Devolver com um novo empréstimo da corporação pode ser tratado como parte de uma série de empréstimos e devoluções, e então a devolução pode não valer. Salário, bônus ou dividendo aplicados contra a dívida não recebem esse tratamento (CRA folio S3-F1-C1, parágrafos 1.84 a 1.86). Se um empréstimo já foi incluído na sua renda, uma devolução posterior geralmente pode ser deduzida no ano em que é feita, a menos que faça parte dessa série (CRA folio S3-F1-C1, parágrafos 1.76 e 1.77). As condições e a dedução estão em empréstimos de acionistas.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares canadenses.

Você empresta dinheiro à corporação

Você empresta C$20.000 à sua corporação para custos de abertura e depois retira C$5.000. A corporação lhe deve C$15.000: um passivo, devido ao acionista. A regra de inclusão de empréstimos não se dirige a esse saldo. Se você então retirar mais C$20.000 sem nenhum outro registro, os primeiros C$15.000 quitariam o que a corporação lhe devia, e a conta passaria a C$5.000 devidos por você. Só esses C$5.000 são dinheiro que você deve à corporação, então só eles podem ser um empréstimo de acionista; o prazo deles corre a partir do exercício fiscal em que você retirou o dinheiro.

Retiradas sem salário nem dividendo

O exercício fiscal da corporação termina em 31 de dezembro. Você retira C$3.000 por mês, sem salário, dividendo nem devolução.

• Fim do Ano 1: a conta mostra C$36.000 devidos pelo acionista, um ativo. O prazo para tudo isso é 31 de dezembro do Ano 2.
• Ano 2: você retira mais C$36.000 e não devolve nada. No fim do Ano 2, a conta mostra C$72.000. O prazo do Ano 1 passou; o valor do Ano 2 tem até 31 de dezembro do Ano 3.
• Depois do Ano 2: os C$36.000 do Ano 1 podem ser incluídos na sua renda do Ano 1, com a declaração retificada, se foi um empréstimo genuíno. Sem prova de empréstimo, pode ser um benefício. Se foi incluído, uma devolução posterior pode ser dedutível no ano em que é feita.

Custos pagos nas duas direções

Você paga C$2.400 de software da corporação com um cartão pessoal. Separadamente, a corporação paga C$1.000 de custos pessoais seus por um acordo em que você a reembolsa; isso não é devolução do que ela lhe deve. Mantenha duas linhas: C$2.400 devidos a você e C$1.000 devidos por você. Um saldo líquido de C$1.400 no livro-razão, sozinho, não quita nenhuma das dívidas. Sem esse acordo, os C$1.000 podem ser um benefício ao acionista, ou podem simplesmente devolver parte dos C$2.400.

E no seu caso?

• O seu saldo devido pelo acionista cresceu todo ano, ou o seu contador perguntou o que é um monte de retiradas: cada lançamento precisa ser comprovado como empréstimo, salário ou dividendo, e o saldo pesa no próximo prazo. Isso é uma revisão de todo o livro-razão contra os extratos bancários. Veja ajuda com escrituração contábil.
• Um saldo é mais antigo que um exercício fiscal: o prazo pode ter passado. Veja empréstimos de acionistas e ajuda com escrituração contábil.
• O livro-razão não bate com o banco, ou vários anos nunca foram conciliados: os lançamentos precisam ser reconstruídos antes que alguém possa dizer o que é empréstimo. Veja como reconstruir os livros a partir de extratos bancários, como pôr em dia livros atrasados e ajuda com escrituração contábil.
• Retiradas passadas devem virar salário: veja como pagar salário a si mesmo depois do fato.
• A corporação pagou custos pessoais seus: veja custos pessoais que a corporação pagou.
• A renda do negócio foi parar na sua conta pessoal: veja renda da corporação em conta pessoal.
• Dois ou mais acionistas retiram valores diferentes: veja acionistas que retiram valores diferentes.
• Você está vendendo as suas ações: uma venda de controle encerra o exercício fiscal da corporação antes do tempo e pode antecipar o prazo de um empréstimo. Veja como transferir um empréstimo de acionista para um novo proprietário.
• A corporação deve imposto à CRA e você retirou dinheiro: se uma corporação transfere dinheiro ou bens a um acionista com quem tem relação de dependência (non-arm's-length), por menos que o valor deles, o acionista pode responder pelo imposto da corporação até essa diferença, e a CRA pode lançar a qualquer momento (Income Tax Act, seção 160). Veja imposto devido depois de pagar dividendos a si mesmo e ajuda com escrituração contábil.
• Uma holding é o acionista, ou o acionista mora fora do Canadá: podem valer regras diferentes, que esta página não trata. Veja ajuda com escrituração contábil.
• Sua corporação fica em Quebec: esta página trata apenas das regras federais e não confere as de Quebec. Peça que as duas sejam revisadas juntas: ajuda com escrituração contábil.