FBAR או טפסי TFSA שהוחמצו אחרי הגשת דוחות אמריקאיים מקנדה

הגשתם דוחות אמריקאיים בכל שנה אבל לא הגשתם FBAR: מה עושים קודם?

אם הדוחות האמריקאיים שלכם דיווחו על כל ההכנסה מהחשבונות וחסרים רק ה-⁠FBAR, מגישים כל FBAR שמאחר בהקדם האפשרי, בתנאי ש-⁠IRS לא פנה אליכם בעניינם ואינכם נתונים לחקירה אזרחית או פלילית של IRS. לפי IRS, כך הקנסות האפשריים נשארים במינימום; אין בכך הבטחה להקלה.

FBAR (דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים, טופס FinCEN 114) הוא דוח נפרד ולא נספח לטופס 1040, ולכן הגשת הדוח האמריקאי אינה מגישה FBAR. כל דוח מכסה שנה קלנדרית אחת, מועד ההגשה שלו הוא 15 באפריל בשנה שאחרי (הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר), והוא מוגש אלקטרונית דרך מערכת BSA E-Filing של FinCEN, שבה יחידים יכולים להגיש בלי להירשם. דוח שהוגש אחרי 15 באוקטובר נחשב מאוחר, ונדרש בו לציין את הסיבה. בדפי IRS ו-⁠FinCEN לא נקבעה תקופת בדיקה לאחור ל-⁠FBAR רגיל שהוגש באיחור (שש שנים מופיעות רק בהליך המוקל ובשעון הקנסות שלהלן), ולכן צריך לבדוק אילו שנים להגיש.

ה-⁠FBAR מכסה חשבונות בכל מקום בחו״ל, כולל חשבונות משותפים וחשבונות של חברה שבבעלותכם יותר מ-⁠⁦50%⁩ ממנה, גם כשאין בהם הכנסה חייבת במס. בחשבון משותף, בדקו אם FBAR של בן או בת הזוג כבר דיווח עליו. ראו אילו חשבונות נספרים והספים לדיווח.

משווים בין דפי החשבון לדוחות שהוגשו, לגבי ריבית, דיבידנדים, רווחים והכנסה מחשבונות רשומים. פטור ממס בקנדה אינו קובע את הטיפול בארה״ב, ומקרה של הכנסה שהושמטה עשוי לדרוש הליך אחר.

מדריך IRS (IRM) קובע חריג של סיבה סבירה (reasonable cause) להפרות לא מכוונות שתוקנו בדוחות מדויקים, ומאפשר שיקול דעת לבוחן. שומרים את ההסבר למה כל דוח איחר ואת ההוכחה על ההגשה.

איזו דרך השלמה מתאימה, ולמה ההליך המוקל לתושבי ארה״ב עלול להיות שגוי?

אם הדוחות האמריקאיים שלכם דיווחו על כל ההכנסה וחסרים רק טפסים, חלות שלוש השורות הראשונות שלהלן. הליך מוקל מיועד למי שגם השמיטו מהדוחות הכנסה מנכסים זרים; מגורים בקנדה והגשת טופס 1040 אינם מזכים בו בפני עצמם.

ההליך המוקל לתושבי חוץ (Streamlined Foreign Offshore Procedures) מחייב שהאי-דיווח על הכנסה מנכסים זרים ואי-תשלום המס לא היו מכוונים; טפסים חסרים בלבד אינם עומדים בתנאי הזה. לאזרחים ולבעלי גרין קארד, מבחן המגורים דורש בדרך כלל שלא היה מקום מגורים בארה״ב ושהיו לפחות 330 ימים מלאים מחוץ לארה״ב בלפחות אחת משלוש שנות המס הרלוונטיות, ושני בני הזוג עומדים בכך בהגשה משותפת. אף אחד מההליכים המוקלים אינו פתוח למי שנמצא בביקורת אזרחית בכל שנת מס, גם אם אינה קשורה לנכסים זרים, או בחקירה פלילית (IRS). הגשה לפי ההליך לתושבי חוץ מכסה שלוש שנות דוחות ודוחות מידע ושש שנות FBAR, וקנסות שכבר נקבעו אינם מבוטלים; מה נכלל בחבילה מפורט בהשלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.

ההליך לתושבי ארה״ב חל כשאין עמידה בדרישת אי-התושבות בחו״ל, בכפוף לתנאיו האחרים, ובדרך כלל מטיל קנס חו״ל בשיעור ⁦5%⁩. כתובת בקנדה אינה פותרת את המבחן הזה; מי שעומד במבחן החו״ל נמצא בדרך כלל מחוץ להליך לתושבי ארה״ב, גם אם דוחות אמריקאיים קודמים הוגשו.

אפשר להגיש באיחור טופס 8938 שהוחמץ?

אם נדרש טופס 8938 (נכסים פיננסיים זרים מוגדרים), מצרפים אותו לדוח מס הכנסה מתוקן לשנה הרלוונטית לפי הליכי הגשה מאוחרת של דוחות מידע, בתנאי שאינכם בביקורת אזרחית או בחקירה פלילית של IRS ו-⁠IRS לא פנה אליכם בעניינם. לא FBAR ולא טופס 3520 או 8621 שהוגשו באיחור מחליפים אותו: ההוראות פוטרות נכס רק כשהוא מדווח באחד הטפסים האלה שהוגש בזמן לאותה שנה. בודקים קודם את הסף של כל שנה: הספים הגבוהים יותר למי שגר בחו״ל חלים רק אם עומדים במבחן מגורים או ימים בחו״ל (ראו דיווח על חשבונות זרים).

הוראות טופס 8938 קובעות קנס ראשוני של ⁦US$10,000⁩ על אי-הגשה. אם ההפרה נמשכת יותר מ-⁠90 ימים אחרי הודעה מ-⁠IRS, חל קנס נוסף של ⁦US$10,000⁩ לכל תקופה של 30 יום או חלק ממנה, עד ⁦US$50,000⁩ בקנסות נוספים. תשלום חסר של מס שקשור לנכס פיננסי זר מוגדר שלא דווח יכול גם לגרור קנס על אי-דיוק (accuracy-related penalty) בשיעור ⁦40%⁩. בדוח משותף קנסות האי-הגשה חלים כאילו אתם ובן או בת הזוג אדם אחד, וכל אחד מכם חב בכל הסכום. סיבה סבירה עשויה להקל; הגשת טופס 1040 בזמן אינה מבטלת את הדרישה הנפרדת.

האם TFSA חייב בטפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩?

לא ברור אם TFSA (חשבון חיסכון פטור ממס) הוא נאמנות זרה לצורכי מס אמריקאי; הוראות הטפסים של IRS ו-⁠Revenue Procedure 2020-17 אינן עוסקות בכך. אם הוא כזה ואתם נחשבים הבעלים שלו, ייתכן שנדרשים טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩ בכל שנה, ואין פטור שחל בבירור. קובעים יחד סיווג, בעלות ופטור לפני שמחליטים מה הוחמץ; ההסכם עם מוסד החשבון משפיע.

בעלים אמריקאי ממלא חלק II של טופס 3520 לכל שנת בעלות, גם בלי עסקאות, וצריך לוודא שהנאמנות מגישה טופס ⁦3520-A⁩ נדרש; אם לא, הבעלים מצרף בדרך כלל טופס תחליפי (substitute) לטופס 3520.

Revenue Procedure 2020-17 עוסק בנאמנויות פרישה מזכות ובנאמנויות חיסכון מזכות לצורכי רפואה, נכות או לימודים; הוא אינו מתייחס במפורש ל-⁠TFSA כללי. תקנות מוצעות לפי סעיף 6048 עדיין אינן סופיות. הוראות טופס 3520 מאפשרות להסתמך עליהן רק לשנות מס שמסתיימות אחרי 8 במאי 2024, ורק אם אתם והצדדים הקשורים אליכם מיישמים אותן במלואן ובעקביות, ולכן הן אינן חלות על שנים מוקדמות יותר. ההצעה תוסיף קטגוריה לנאמנויות חיסכון עם הטבות מס שהשווי המצטבר שלהן במדינה אחת נשאר ⁦US$50,000⁩ או פחות, אבל נוסח הפטור בה מונה רק קטגוריות פרישה, רפואה, נכות ולימודים, ולכן TFSA אינו מכוסה בבירור גם לפיה.

חשבון חיסכון לפרישה (RRSP) וחשבון קצבה מ-⁠RRSP (RRIF) שונים: הוראות טופס 3520 פוטרות תוכניות פרישה קנדיות מסוימות לפי Revenue Procedure 2014-55. למבחני הסיווג ראו חשבונות קנדיים רשומים בדוח אמריקאי. אם הטפסים היו נדרשים ולא הוגשו, מגישים אותם בנפרד; סדר ההגשה והקנסות מוסברים בחלקים שלהלן.

האם Revenue Procedure 2020-17 פוטר מטפסי נאמנות ישנים של RESP?

Revenue Procedure 2020-17 יכול לבטל חובת דיווח בטפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩ של אדם זכאי שיש לו נאמנות חיסכון מזכה ללימודים. הוא אינו קובע שכל RESP (חשבון חיסכון רשום ללימודים) מזכה.

הנוהל חל רק על אדם זכאי שעומד בחובות הגשת דוחות מס הכנסה אמריקאיים לשנים הפתוחות, או מגיע לעמידה בהן, ושדיווח כהכנסה, במקום שנדרש, את ההפקדות, הרווחים והחלוקות של הנאמנות, כולל בדוח מתוקן, ורק על נאמנות שעומדת בכל התנאים הרשומים. הנוסח אינו מזכיר RESP, ולכן צריך לבדוק את תנאי כל תוכנית מול התנאים האלה, המפורטים בחשבונות קנדיים רשומים בדוח אמריקאי. לא ברור אם RESP מסוים עומד בהם.

הנוהל חל על כל שנות המס הפתוחות הקודמות, בכפוף למגבלות ההחזר בסעיפים 6402 ו-⁠6511, ולכן אינו מוגבל לתוכניות חדשות. אם קנס על טופס 3520 או ⁦3520-A⁩ כבר נקבע או שולם בגין נאמנות מזכה, בקשה בטופס 843 יכולה לבקש ביטול או החזר בתוך המגבלות האלה. החובות בנוגע ל-⁠FBAR, לטופס 8938 ולמס הכנסה נשארות. לשאלה מי מדווח על ה-⁠RESP ואיך ממוסות משיכות, ראו RESP ומס אמריקאי למשפחות של אזרחים אמריקאים.

באיזה סדר מגישים את הטפסים החסרים?

מגישים קודם את ה-⁠FBAR שמאחרים: העצה של IRS להגשה באיחור חלה רק כל עוד IRS לא פנה אליכם בעניינם. אחר כך שולחים טופס 8938 ודוחות מידע אחרים עם דוחות מתוקנים, ומגישים בנפרד טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩. כשחל הליך להכנסה שהושמטה, ההוראות שלו קובעות את הסדר.

השורות של טופס 8938 ושל טפסי הנאמנות מבוססות על ההנחיות של IRS להגשת דוחות מידע באיחור; שורת ה-⁠FBAR מבוססת על IRM 4.26.16. לשלבי ההגשה ולמענה להודעות קנס ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו.

האם להוציא EIN ל-⁠TFSA, והאם זה עלול להוביל לדרישה לדוחות ישנים?

מספר זיהוי מעסיק פדרלי (EIN) ל-⁠TFSA רלוונטי רק אם טופס 3520 חלק II או טופס ⁦3520-A⁩ חל עליו, ולכן קודם מחליטים על כך. כשאחד מהם חל, ההוראות של טופס 3520 ושל טופס ⁦3520-A⁩ מזהות את הנאמנות לפי ה-⁠EIN שלה, ולעולם לא לפי מספר הביטוח הלאומי האמריקאי (SSN) שלכם. הוראות טופס ⁦SS-4⁩ מגבילות את הבקשה המקוונת למי שיש לו מקום מגורים או עסק בארה״ב; מקנדה מגישים בטלפון, בפקס או בדואר.

בשורה 11 של טופס ⁦SS-4⁩ נשאלת נאמנות על מועד המימון שלה או על המועד שבו נדרשה להוציא EIN. אין הוראה של IRS שאומרת שהוצאת EIN מובילה לדרישות לדוחות נאמנות ישנים, ואין הוראה שאומרת שלא. מכיוון שהבקשה שואלת על המועד הזה, מתייחסים אליו כאל סיכון פתוח ששוקלים לפני הגשת הבקשה. החשיפה המתועדת היא הטופס החסר עצמו, אם היה כזה.

עד כמה גדולים הקנסות, והאם IRS יכול לשלוח רק אזהרה?

קנסות על דיווח זר יכולים לחול גם כשהדוח שלכם מראה מעט מס לתשלום או אפס, וחשבון אחד יכול לערב יותר מטופס אחד.

נתוני ה-⁠FBAR מבוססים על טבלת ההתאמה לאינפלציה האחרונה שפורסמה; התקרה תלויה במועד קביעת הקנסות. כל שנה שהוחמצה היא דוח נפרד עם תקרה משלו (IRM 4.26.17), ולכן התקרות מוכפלות במספר השנים שהוחמצו. הנחיות בוחני IRS מגבילות את סך הקנסות על FBAR לא מכוון בכל השנים הפתוחות בביקורת ל-⁠⁦50%⁩ מהיתרה המצטברת הגבוהה ביותר של החשבונות הכלולים, ומורות לבוחנים להחליט בנפרד לגבי כל שותף בחשבון (IRM 4.26.16); זו מגבלה במדריך הפנימי ולא בחוק. נתוני הנאמנויות מבוססים על הוראות טופס 3520 וטופס ⁦3520-A⁩; אי-ציות מתמשך אחרי הודעה יכול להוסיף קנסות. אלה קנסות אפשריים, ולא חישוב של מה שהמקרה שלכם יעלה.

כן, IRS יכול לשלוח מכתב אזהרה בנושא FBAR (Letter 3800) כשקנס כספי אינו מוצדק. זה שיקול דעת של הבוחן לפי IRM 4.26.16, ולא זכות לאזהרה לפני קנס בכל הטפסים.

האם העובדה שרואה החשבון לא הודיע לכם היא סיבה סבירה?

שתיקה של רואה החשבון אינה סיבה סבירה אוטומטית. מדריך הקנסות הבינלאומיים של IRS קובע שהסתמכות על אדם אחר שיגיש דוחות, כשלעצמה, אינה מספיקה.

תעדו מה גיליתם, איזה ייעוץ ביקשתם וקיבלתם, מה כללה ההתקשרות עם מכין הדוחות, ומתי גיליתם ותיקנתם את ההשמטה. שמרו שאלונים, מסמכי חשבונות, התכתבויות והעתקי דוחות: הם מבדילים בין ייעוץ שניתן בפועל להנחה שמכין הדוחות טיפל בהכול. לפי ההנחיות הכלליות של IRS, ההקלה תלויה בקנס הספציפי ובעובדות.

IRS שוקל הצהרות של סיבה סבירה לגבי טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩ לפני שהוא קובע קנסות; על דוחות מידע אחרים שהוגשו באיחור עלולים להטיל קנס קודם, ואז נדרשת תגובה. המדריך קובע גם שבקשה לביטול צריכה לכלול הצהרה תחת עונשי עדות שקר, וממליץ שבוחנים יקבלו את כל ההגשות של השנים הפתוחות לפני ששוקלים סיבה סבירה לשנה אחת. מגישים קודם את כל השנים החסרות ושומרים על הצהרה עובדתית.

כמה שנים אחורה IRS יכול לבדוק אם הטופס לא הוגש?

תקופת ההתיישנות של קנס FBAR אזרחי היא שש שנים ממועד ההגשה. לטפסים 8938 ו-⁠8621 ולדיווח על נאמנויות בטפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩, מס שקשור לטופס החסר נשאר פתוח לשומה עד שלוש שנים אחרי שהטופס מוגש, ולכן הגשה באיחור מתחילה את התקופה הזו. הגשת טופס 1040 לא הפעילה כל שעון.

חלון ההגשה בהליך מוקל הוא תנאי בתוכנית, ולא הגבלה על כמה שנים אחורה IRS יכול לבדוק השמטה ישנה יותר.

מתי טופס שהוחמץ עשוי להיחשב מכוון, ומתי כדאי לקבל עזרה?

מכוונות בקנס FBAR אזרחי יכולה לכלול התעלמות ביודעין מהחובה, זלזול פזיז או הימנעות מכוונת מלדעת עליה. לכן מדריך IRS אינו מגביל את המכוונות להעלמת מס מכוונת.

חשבונות מוסתרים ואזהרות שהתעלמו מהן עשויים להשפיע. המדריך מכנה תשובה שגויה או ריקה לשאלת החשבון הזר ב-⁠Schedule B “עובדה משמעותית לשיקול”, שנשקלת עם עובדות אחרות כמו הסתרה והסכומים המעורבים; היא אינה מכריעה את השאלה לבדה. התנהלות לא מכוונת וסיבה סבירה הם מבחנים שונים: טעות לא מכוונת אינה פוטרת אוטומטית מקנס.

אם טופס שהוחמץ נראה מכוון, הדרכים להפרות לא מכוונות מפסיקות להתאים. ההליכים המוקלים מחייבים אישור שההתנהלות לא הייתה מכוונת, חלות שורות הקנס להפרה מכוונת, ו-⁠IRS מפרט נוהל גילוי מרצון נפרד של יחידת החקירות הפליליות (Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice) בין אפשרויות הציות לנכסים בחו״ל. ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו. אל תחתמו על אישור של התנהלות לא מכוונת לפני שהעובדות נבדקו.

קבלו בדיקה מקצועית לפני ההגשה אם הושמטה הכנסה, סיווג הנאמנות לא ברור, חסרות כמה שנים, IRS פנה אליכם, או שהעובדות עשויות להצביע על מכוונות. בדיקת מס חוצה גבולות יכולה לטפל יחד בטפסים, בתיקוני הכנסה ובדרכים הזמינות.

אוספים דוחות אמריקאיים שהוגשו ו-⁠Schedule B, דוחות קנדיים, דפי חשבון שנתיים ויתרות שיא, רישומי פתיחה וסגירה של חשבונות, היסטוריית הפקדות ומשיכות, הסכמי חשבון, כל התכתבות על EIN, FBAR של בן או בת זוג, התכתבויות עם מכין הדוחות וכל מכתב של IRS.

דוגמה

להמחשה בלבד; היתרות וההכנסה להלן הן בדולרים אמריקאיים אחרי המרה.

אזרח אמריקאי שגר בקנדה הגיש דוחות אמריקאיים במשך ארבע שנים ולא הגיש FBAR. בחשבונות הקנדיים היו ⁦US$80,000⁩ בערך המצטבר הגבוה ביותר בכל שנה. הדוחות שהוגשו דיווחו נכון על ⁦US$1,000⁩ ריבית שנתית מהחשבונות ועל כל שאר ההכנסה הנדרשת, ומס שהיה לתשלום שולם. נניח שלא נדרשה הגשה של טופס 8938 (⁦US$80,000⁩ הם מתחת לסף של טופס 8938 למי שגר בחו״ל) ולא הייתה פנייה או חקירה של IRS.

האדם הזה בודק את רשימת החשבונות בכל שנה, מגיש את ה-⁠FBAR החסרים אלקטרונית עם הסבר מדויק לאיחור, ושומר את האישורים. דוחות חסרים בלבד אינם עומדים בתנאי ההכנסה שהושמטה של ההליך המוקל לתושבי חוץ. להמחשת קנה מידה בלבד: ארבעה דוחות בתקרה הנוכחית של ⁦US$16,536⁩ יכולים להגיע ל-⁠⁦US$66,144⁩, אבל מגבלת ⁦50%⁩ שבמדריך על יתרה של ⁦US$80,000⁩ היא ⁦US$40,000⁩, והיא תגביל את הסך שבוחן יכול לקבוע. שתיהן חלות רק אם נקבע קנס; סיבה סבירה או מכתב אזהרה יכולים להביא לכך שלא יהיה קנס. עמדה של הקלה בקנס עדיין צריכה תמיכה; העובדות שהונחו אינן מבטיחות תוצאה.

אם TFSA הניב גם ⁦US$2,000⁩ בשנה שהושמטו מהדוחות האמריקאיים (⁦US$8,000⁩ במשך ארבע השנים), הבדיקה משתנה: סיווג החשבון, הטיפול בהכנסה ודרך התיקון חייבים להיבדק יחד לפני שמגישים חבילה.

המצב שלכם שונה?

• גם דוחות אמריקאיים לא הוגשו: ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.
• אתם צריכים שלבי הגשה, ניסוח של סיבה סבירה או ביטול קנס: ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו.
• אתם צריכים לדעת אם TFSA או RESP הם נאמנות זרה או זכאים להקלה: ראו חשבונות קנדיים רשומים בדוח אמריקאי; לתפקידי המשפחה ב-⁠RESP, RESP ומס אמריקאי למשפחות של אזרחים אמריקאים.
• החמצתם גם טופס 8621 לקרנות או ל-⁠ETF קנדיים: ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.
• אתם בעלי גרין קארד שטענו לתושבות קנדית לפי האמנה: האמנה אינה מבטלת את חובת ה-⁠FBAR (מדריך FBAR של IRS), ולטופס 8938 יש כלל תושבות כפולה שתלוי בהגשת טופס 8833 בזמן עם הדוח שלכם (הוראות טופס 8938).
• אתם הבעלים של חברה קנדית: ייתכן שבחשבונות שלה, ובחברה עצמה, חסרים דוחות; ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.
• החמצתם את טופס ⁦T1135⁩ של קנדה (דיווח על נכסים זרים) לחשבונות אמריקאיים: ראו דיווח שהוחמץ על נכסים זרים לחשבונות אמריקאיים.
• IRS כבר כתב אליכם: ראו מענה למכתב מ-⁠IRS כשגרים בקנדה.
• הכנסה שהושמטה, מחלוקת על הטיפול בנאמנות, שנים רבות חסרות או חשש למכוונות: פנו לבדיקת מס חוצה גבולות עם הרישומים שנאספו למעלה.