שליחת כסף או מניות לבני משפחה בקנדה או בסין: טופס 709

האם חל מס מתנות בארצות הברית כששולחים כסף או מניות לבני משפחה בחו״ל?

מס משולם רק אחרי שהמתנות החייבות במס שנתתם לאורך החיים מנצלות את הפטור הבסיסי, אבל טופס 709 יכול להידרש הרבה לפני כן. כללי מס המתנות האמריקאי חלים על אזרח ארה״ב, או על מי שיש לו מושב קבע (domicile) בארה״ב, בכל מקום שבו הנותן גר ובכל מדינה שמקבלת את המתנה; שליחת המתנה לקנדה או לסין אינה יוצרת פטור. תקנות מס מתנות, סעיף ⁦25.2501-1⁩.

הגשה ותשלום הם שתי שאלות נפרדות. טופס 709 מדווח על מתנות שעוברות פטור ועוקב אחרי הפטור לכל החיים שנוצל. הפטור הבסיסי המשותף למס מתנות ולמס עיזבון הוא ⁦US$15,000,000⁩, ומופחת במתנות חייבות במס קודמות; לבני זוג מסוימים שנותרו בחיים עשוי להיות פטור נוסף. Revenue Procedure 2025-32, סעיף 2.14; שאלות IRS על מס מתנות; הוראות טופס 709.

הנותן מגיש ומשלם. לקרוב בחו״ל אין בדרך כלל דוח מס מתנות אמריקאי רק בגלל קבלת המתנה שלכם, אבל אם המס לא שולם במועדו, המקבל אחראי אישית לו עד שווי המתנה, והמס הוא שעבוד על המתנות למשך 10 שנים ממועד מתן המתנות. ⁦26 USC 6324(b)⁩; הוראות טופס 709.

לגבי נותן שאינו אזרח, מס מתנות בודק את מושב הקבע (domicile) ולא את מעמד ההגירה. אפשר לרכוש מושב קבע על ידי מגורים במקום, גם לתקופה קצרה, בלי כוונה מוגדרת בהווה לעבור משם. גרין קארד אינו ראיה חותכת למושב קבע בארה״ב, ואדם יכול להיות תושב ארה״ב לצורכי מס הכנסה אבל תושב חוץ לצורכי מס מתנות. מי שאינו אזרח ואין לו מושב קבע בארה״ב חייב במס על מתנות של מקרקעין או נכסים מוחשיים בארה״ב, שמדווחות בטופס ⁦709-NA⁩; המקרה הזה מחוץ לעמוד הזה. IRS: מס מתנות; הוראות טופס 709.

כמה אפשר לתת לכל אדם לפני שחייבים להגיש טופס 709?

הפטור השנתי הרגיל הוא ⁦US$19,000⁩ לכל נותן, לכל מקבל, בכל שנה קלנדרית. מתנות מעל הסכום הזה מחייבות בדרך כלל טופס 709 גם כשאין תשלום. הפטור חל על זכות בהווה (present interest), כלומר המקבל יכול להשתמש במתנה או ליהנות ממנה כבר עכשיו. שאלות הגשה של IRS; הנתונים העדכניים של IRS.

מתנה לכמה קרובים יוצרת פטור שנתי נפרד לכל מקבל. מתנות של מזומן ושל מניות לאותו קרוב משתמשות בפטור משותף אחד. אם נדרשת הגשה, רושמים ב-⁠Schedule A את כל המתנות לאותו מקבל ותובעים את הפטור ב-⁠Part 4, שורה 2, ולא רושמים רק את העודף. מתנה מעל הפטור לנכד, או לכל מי שנמצא שני דורות או יותר מתחתיכם, מפעילה גם דיווח על העברה שמדלגת על דור (generation-skipping transfer; Schedule A, Part 2, ו-⁠Schedule D), שהעמוד הזה אינו מכסה. הוראות טופס 709, Schedule A.

בני זוג נשואים. כל בן או בת זוג הם נותן נפרד עם פטור שנתי נפרד, ובני זוג אינם יכולים להגיש טופס 709 משותף. אם הייתם נשואים כשהמתנות ניתנו וכל אחד מבני הזוג הוא אזרח ארה״ב או בעל מושב קבע בארה״ב, אפשר לבחור לראות כל מתנה שאחד מכם נותן לאחרים באותה שנה כמתנה שניתנה חצי-חצי על ידי כל אחד (פיצול מתנות, gift splitting). הנותן מסמן Yes ב-⁠Part III של טופס 709 ומצרף הודעת הסכמה (Notice of Consent) חתומה בידי בן או בת הזוג השני. שני בני הזוג מגישים בדרך כלל, גם כשכל חצי נמצא בתוך הפטור; רק בן או בת הזוג שנתנו מגישים במקרים מצומצמים, למשל כשרק הם נתנו, כל המתנות היו זכויות בהווה, ושום מתנה לאדם אחד לא עלתה על פי שניים מהפטור השנתי. הבחירה כוללת את כל המתנות של שני בני הזוג לאחרים באותה שנה, והופכת כל אחד מהם לאחראי יחד ולחוד למס המתנות של השני. ההסכמה נדרשת עד 15 באפריל שאחרי שנת המתנה; אם אף אחד מבני הזוג לא הגיש עד אז, היא נרשמת בדוח הראשון שאחד מהם מגיש. אי אפשר לתת אותה אחרי ש-⁠IRS שולח הודעת חוב מס (notice of deficiency). הוראות טופס 709, Part III; ⁦26 USC 2513⁩; תקנות מס מתנות, סעיף ⁦25.2513-1⁩.

אנחנו שולחים כסף להורים כל חודש: איך המתנות מצטברות?

מחברים כל העברה לאותו אדם בשנה הקלנדרית. אם הסכום הכולל עובר ⁦US$19,000⁩, בדרך כלל נדרש טופס 709, גם כשאין מס לתשלום. פיצול מתנה לתשלומים חודשיים אינו מאפס את הפטור. חשבונות רפואיים ששילמתם ישירות לבית החולים או לנותן הטיפול אינם נכללים בסכום הזה (ראו בהמשך); כסף ששולחים להורה בשביל החשבונות האלה כן נכלל. כללי הפטור השנתי של IRS.

העברה לחשבון של הורה אחד היא מתנה לאותו הורה; אם כל הורה מקבל בפועל חלק ושולט בו, לכל אחד יש פטור שנתי נפרד. אם הכסף נכנס לחשבון שההורים מחזיקים במשותף, השאלה מי קיבל אותו תלויה במי שבעלים של החשבון ויכול למשוך ממנו, ולכן שמרו את מסמכי החשבון. אם אתם מחזיקים חשבון משותף שאתם יכולים לרוקן בלי הסכמת הקרוב, יש מתנה רק כשהקרוב מושך כסף לשימוש עצמי, ורק על הסכום שנמשך. הוראות טופס 709, בעלות משותפת (Joint Tenancy). לדיווח על החשבון עצמו ראו דיווח על חשבונות זרים.

האם שכר לימוד וחשבונות רפואיים ששילמנו עבור בני משפחה בחו״ל נספרים במגבלה?

לא, אם משלמים ישירות לבית הספר או לנותן הטיפול. תשלומים מזכים של שכר לימוד ושל הוצאות רפואיות שנעשים כך אינם נחשבים מתנות ומשאירים את הפטור השנתי פנוי למתנות אחרות. כסף שנשלח לחשבון הקנדי של בתכם לשכר לימוד, או להורה כדי להחזיר חשבון רפואי, הוא מתנה לאותו קרוב וסופר במסגרת הפטור השנתי. תקנות מס מתנות, סעיף ⁦25.2503-6⁩.

הטיפול הרפואי חייב לעמוד בהגדרה שבחוק; קצבה לכיסוי הוצאות מחיה אינה מזכה רק כי המקבל חולה. סכומים שמבטח המקבל החזיר אינם מזכים בפטור הרפואי. סעיף ⁦25.2503-6⁩; הוראות טופס 709.

האם מתן מניות שעלו בערכן שונה ממתן מזומן?

לצורך דיווח על מס מתנות, מניות נספרות לפי שווי השוק ההוגן שלהן ביום שניתנו ולא לפי מה ששילמתם עליהן. מתנה ללא תנאים של מניות השקעה רגילות אינה יוצרת בדרך כלל, בעצמה, הכנסת רווח הון אמריקאית; מכירת המניות קודם ומתן מזומן יכולים ליצור מכירה חייבת במס. מניות של חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC), כלומר חברה זרה שרוב ההכנסות או הנכסים שלה פסיביים, הן חריג: קוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code) מאפשר לתקנות להתייחס למתנה שלהן כהעברה חייבת במס. הוראות טופס 709 להערכת שווי; שאלות IRS על מס מתנות; פרסום 544; ⁦26 USC 1297(a)⁩; ⁦26 USC 1291(f)⁩.

במניות רגילות הנסחרות בבורסה, הערכת השווי לצורכי מס מתנות בארה״ב משתמשת בדרך כלל בממוצע של מחירי המכירה הגבוה והנמוך שנרשמו ביום המתנה. כללים מיוחדים חלים כשלא היו מכירות באותו יום או כשהמניות אינן נסחרות בבורסה. לכן מחיר סגירה בלבד עלול לא להספיק. תקנות מס מתנות, סעיף ⁦25.2512-2⁩.

מתנה של מניות מושלמת בדרך כלל כשהתעודה נמסרת לקרוב שלכם או, אם היא נשלחת דרך הבנק, הברוקר או סוכן ההעברה שלכם, כשהמניות מועברות בספרי החברה. תקנות מס מתנות, סעיף ⁦25.2511-2⁩. זכות בחברה פרטית או העברה שכרוכים בתשלום או בחוב דורשות בדיקה נפרדת. מתנות למשפחה אינן ניתנות בדרך כלל לניכוי בדוח מס ההכנסה הפדרלי של הנותן. שאלות IRS על מס מתנות.

באיזו עלות משתמש הקרוב שלכם כשהוא מוכר מניות שניתנו לו במתנה?

העלות שבה הקרוב משתמש תלויה במדינה שמטילה מס על המכירה המאוחרת שלו. נישום אמריקאי מתחיל בדרך כלל מהעלות שלכם; נישום קנדי מתחיל משווי המניות ביום המתנה. שמרו את שניהם: העלות המותאמת שלכם (מה ששילמתם, אחרי ההתאמות שכללי המס דורשים) ואת השווי ביום המתנה. פרסום 551; תקנת בסיס העלות של מתנה; חוק מס ההכנסה (Income Tax Act), סעיף 69.

אלה כללי עלות, ולא מסקנה שהמכירה המאוחרת של הקרוב חייבת במס בארה״ב.

אנחנו אזרחי ארצות הברית שגרים בקנדה: האם מתנה של מניות נחשבת מכירה בקנדה?

מתנה של מניות השקעה רגילות מצד תושב מס בקנדה לקרוב שאינו בן או בת זוג או בן או בת זוג בחיים משותפים נחשבת בדרך כלל בקנדה למכירה בשווי שוק הוגן. לכן עשוי להיווצר רווח בדוח הקנדי לשנת המתנה (שמועד ההגשה שלו הוא בדרך כלל 30 באפריל בשנה שלאחר מכן) גם אם הנותן אינו מקבל מזומן. אם הפכתם לתושבי קנדה אחרי שקניתם את המניות, העלות הקנדית שלכם היא בדרך כלל שוויין ביום שהפכתם לתושבים, ולא מה ששילמתם. אם האמנה בין קנדה לארצות הברית רואה אתכם כתושבי ארצות הברית בלבד, קנדה רואה אתכם כתושבי חוץ והכלל הזה דורש בדיקה נפרדת. CRA: העברות של נכסי הון; חוק מס ההכנסה (Income Tax Act), פסקה ⁦69(1)(b)⁩; סעיף 128.1; סעיף ⁦250(5)⁩; סעיף IV באמנה.

אזרח ארה״ב עדיין בוחן את אותה העברה לפי כללי מס המתנות האמריקאי. העובדה שקנדה מטילה מס על רווח אינה מבטלת את החובה להגיש טופס 709. שתי המדינות עשויות למסות אירועים שונים ולהשתמש בעלויות שונות, ולכן שמרו את שני רישומי העלות.

מתנה של נכס הון לבן או לבת זוג, או לבן או בת זוג בחיים משותפים, אינה יוצרת בדרך כלל רווח הון או הפסד הון בקנדה, אבל רק כששניכם תושבי קנדה באותו זמן; בן או בת זוג שאינם תושבי קנדה, למשל מי שגר בסין או בארה״ב, אינם מזכים. אפשר לבחור שלא להחיל את הכלל הזה בדוח לשנת המתנה, מה שמדווח על הרווח כבר עכשיו. רווחים מאוחרים על הנכס חייבים בדרך כלל במס אצלכם. CRA: העברות של נכסי הון; סעיף ⁦73(1)⁩; סעיף 74.2. לתיאום בין דוחות מס ההכנסה של שתי המדינות ראו אמריקאים שגרים בקנדה.

מה משתנה אם בן או בת הזוג שלנו אינם אזרחי ארצות הברית או גרים בחו״ל?

במתנה ללא תנאים לבן או לבת זוג, האזרחות חשובה יותר ממקום המגורים. מתנות מזכות לבן או לבת זוג שהם אזרחי ארה״ב ניתנות בדרך כלל לניכוי ללא הגבלה (הניכוי לבני זוג, marital deduction); מתנות מזכות בהווה לבן או לבת זוג שאינם אזרחים מקבלות במקום זאת פטור שנתי של ⁦US$194,000⁩. זכויות מוגבלות או עתידיות יכולות לשנות את התוצאה. הוראות טופס 709; הפטור העדכני של IRS לבן או לבת זוג.

במס הכנסה, הכלל הרגיל שהעברה בין בני זוג אינה יוצרת רווח או הפסד אינו חל כשבן או בת הזוג המקבלים הם זרים שאינם תושבים. זה חשוב למכירה, למכירה חלקית או לנכס עם חוב, ולא למתנה ללא תנאים. ⁦26 USC 1041(d)⁩; פרסום 544.

להעברות בין בני זוג ולהחלטה הנפרדת על דוח מס הכנסה משותף ראו נשואים לזר שאינו תושב.

האם העברה למקדמה על בית היא מתנה או הלוואה?

כסף למקדמה של קרוב הוא בדרך כלל מתנה אם אינכם מקבלים שווי מקביל או התחייבות אמיתית להחזר. קריאה להעברה “הלוואה” אינה קובעת את הטיפול במס. IRS: מס מתנות.

הלוואה עם התחייבות אמיתית להחזר אינה מתנה של הכסף שהולווה. אם גובים פחות משיעור המינימום של IRS (applicable federal rate, שיעור הריבית הפדרלי הקבוע), הריבית שמוותרים עליה יכולה להיות מתנה, ויכולה להיחשב גם הכנסת ריבית שלכם; החזר קרן בלבד אינו מבטל את הבעיה הזו. להלוואות של ⁦US$100,000⁩ או פחות בינכם לבין הלווה, צד ההכנסה מוגבל: הריבית שנספרת מוגבלת להכנסה נטו מהשקעות של הלווה, ונחשבת אפס כשהיא ⁦US$1,000⁩ או פחות, אלא אם הימנעות ממס היא אחת המטרות העיקריות. מחילה על חוב יכולה להיות מתנה נוספת. כללי הלוואה בריבית נמוכה משיעור השוק (below-market loan) אינם חלים בדרך כלל על הלוואה בין יחידים כל עוד הסכום הכולל שחייב בינכם לבין הלווה נשאר ⁦US$10,000⁩ או פחות, אבל לא להלוואה ששימשה לקניית נכסים שמניבים הכנסה, וייתכנו תנאים נוספים. תעדו את הלווה, הסכום, הריבית, מועדי ההחזר וההחזרים בפועל. ⁦26 USC 7872⁩; הוראות טופס 709.

איך מגישים טופס 709, ומתי הוא נדרש?

טופס 709 הוא דוח עצמאי, נפרד מדוח מס ההכנסה שלכם. מועד ההגשה הוא 15 באפריל שאחרי שנת המתנה, או יום העסקים הבא כשהתאריך הזה חל בסוף שבוע או בחג רשמי. דוח שנדרש חייב להיות מוגש גם אם הפטור לכל החיים מכסה את כל מס המתנות. שאלות הגשה של IRS; ⁦26 USC 6075(b)⁩.

אם הארכתם באחת משתי הדרכים, מסמנים את התיבה בשורה 16 של Part I. ראו הוראות טופס 709, הגשה והארכות. השתמשו בדוח ובהוראות של שנת המתנה: ההוראות שמקושרות עשויות להיות של שנה קודמת ולהציג נתונים קודמים, והנתונים בעמוד הזה לקוחים מ-Revenue Procedure 2025-32. אפשר להגיש את טופס 709 אלקטרונית דרך מערכת Modernized e-File של IRS או בדואר; שירות משלוחים פרטי משתמש בכתובת רחוב אחרת, וההוראות מפרטות את שתיהן. הנחיות IRS להגשה אלקטרונית.

לפני הכנת הדוח, אספו את השם, הכתובת והקרבה אליכם של כל מקבל; תאריכי המתנות, תיאוריהן וסכומיהן, עם ראיות לשער החליפין; מספר המניות, רישומי הרכישה, העלויות המותאמות והערכות השווי ביום המתנה; חשבוניות שכר לימוד והוצאות רפואיות (תוך הפרדה בין שכר לימוד לבין מגורים וחיובים אחרים) והחזרי ביטוח; טפסי 709 קודמים; ואת האזרחות ומושב הקבע של בן או בת הזוג שלכם וכל הודעת הסכמה (Notice of Consent).

גילוי נאות (adequate disclosure) כולל מספיק מידע כדי לזהות את המתנה ולבסס את שוויה. ל-⁠IRS יש בדרך כלל 3 שנים לאחר הגשת הדוח לקבוע שומת מס מתנות על מתנה שנחשפה כראוי. אם לא הוגש דוח, או שמתנה לא נחשפה כראוי, אפשר לקבוע שומה על המס שלה בכל זמן. הוראות טופס 709, Adequate Disclosure; ⁦26 USC 6501⁩.

שלחנו מתנות גדולות במשך שנים ולא הגשנו טופס 709: מה עכשיו?

משחזרים את המתנות לפי מקבל ולפי שנה קלנדרית, תוך שימוש בפטור ובכללים של כל שנה. גם דוח בלי מס לתשלום יכול להיות נדרש. הוראות טופס 709.

הדוח של כל שנה מעביר הלאה מתנות חייבות במס קודמות, ולכן שנים חסרות משחזרים בדרך כלל החל מהשנה המוקדמת ביותר. שחזרו הערכות שווי היסטוריות של מניות ורישומי רכישה; ערכים של היום אינם יכולים להחליף ערכים ביום המתנה.

קנס האיחור בהגשה הוא ⁦5%⁩ מהמס שנדרש להופיע בדוח, בניכוי כל סכום ששולם בזמן, לכל חודש או חלק מחודש, עד ⁦25%⁩; איחור בתשלום מוסיף ⁦0.5%⁩ בחודש, עד ⁦25%⁩, אלא אם קיימת סיבה סבירה. לדוח מאוחר שאינו מראה מס מתנות אין בדרך כלל על מה להחיל את האחוזים האלה, אבל מגבלת הזמן של IRS לקבוע שומה אינה מתחילה לפני שהוגש דוח. ההוראות מפרטות גם קנסות על אי-הגשה מכוונת ועל הצהרה בחסר על שווי. ⁦26 USC 6651(a)⁩; הוראות טופס 709 לקנסות.

אם IRS שולח הודעת קנס, ההוראות קובעות להשיב עם הסבר ולא לצרף אותו לטופס 709 המקורי. כמה שנים שהוחמצו, ערכים לא ודאיים או מתנות קודמות שקרובות לפטור הזמין הם מצבים שבדיקת מיסוי חוצה גבולות עשויה לעזור בהם, עם היסטוריית ההעברות וכל התכתבות עם IRS.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים. אזרח ארה״ב שגר בארה״ב לא נתן קודם מתנות חייבות במס ומעביר את ההעברות הבאות בשנה קלנדרית אחת.

הנותן מגיש טופס 709 שמפרט את כל המתנות לאם (⁦US$36,000⁩, מהם ⁦US$17,000⁩ חייבים במס) ולאח (⁦US$50,000⁩, מהם ⁦US$31,000⁩ חייבים במס). בהנחה שהפטור הבסיסי המלא זמין לנותן, המתנות החייבות במס בסך ⁦US$48,000⁩ מנצלות חלק ממנו בלי תשלום מס מתנות. תשלום שכר הלימוד המזכה אינו נכלל בדיווח.

אם הנותן שולח במקום זאת את כסף שכר הלימוד של ⁦US$20,000⁩ לחשבון של הבת, מתנות המזומן לבת מסתכמות ב-⁠⁦US$25,000⁩. זה ⁦US$6,000⁩ מעל הפטור השנתי שלה, ולכן הנותן רושם בטופס 709 את כל ⁦US$25,000⁩ המתנות לה, כש-⁠⁦US$19,000⁩ פטורים ו-⁠⁦US$6,000⁩ חייבים במס. דרך התשלום משנה את התוצאה גם אם הבת מוציאה את כל כסף שכר הלימוד באוניברסיטה.

אם בן או בת הזוג של הנותן, אזרחי ארה״ב, מסכימים לפיצול המתנות, כל אחד מבני הזוג נחשב כנותן חצי: ⁦US$18,000⁩ לאם (בתוך כל פטור) ו-⁠⁦US$25,000⁩ לאח (⁦US$6,000⁩ מעל כל פטור). המתנות החייבות במס יורדות מ-⁠⁦US$48,000⁩ ל-⁠⁦US$12,000⁩, ושני בני הזוג מגישים כי המתנה לאח עולה על פי שניים מהפטור.

אם הנותן גר בקנדה וקנה את המניות שם, קנדה הייתה רואה גם היא את המתנה כמכירה בשווי שוק, ולכן רווח של ⁦US$40,000⁩ (לפני המרה לדולרים קנדיים) היה מדווח בדוח הקנדי. נותן שהפך לתושב קנדה אחרי שקנה אותן היה מתחיל משוויין ביום ההוא.

המצב שלכם שונה?

• בני משפחה בחו״ל נותנים לכם כסף או מורישים לכם אותו: הדיווח בצד המקבל, כולל טופס 3520, מוסבר במתנות וירושות מחו״ל.
• אתם נותנים בית בקנדה או מוסיפים קרוב לשטר הבעלות: ראו העברת נכסים לבני משפחה.
• אתם גרים בקונטיקט: המדינה דורשת דוח מתנות משלה, טופס ⁦CT-706/709⁩, כשיש לכם מתנות חייבות במס, גם אם אין מס מדינתי לתשלום. ראו DRS של קונטיקט: מידע על מס עיזבון ומס מתנות.
• יש לכם דוחות מתנות שהוחמצו, מניות פרטיות, הלוואה במשפחה או מתנה שחייבת במס בשתי המדינות: פנו אל בדיקת מיסוי חוצה גבולות עם רישומי ההעברות, עלויות וערכים היסטוריים, דוחות והודעות קודמים.