מס בארה״ב וטופס 3520 על מתנות וירושות מחו״ל

האם יש מס אמריקאי על מתנה או ירושה ממשפחה בחו״ל?

מתנה או ירושה אמיתיות אינן נכללות בדרך כלל בהכנסה של המקבל לצורכי מס בארה״ב, בין אם הן מגיעות כמזומן, כמניות או כבית. הפטור אינו חל על הכנסה שהרכוש מניב בהמשך, ואינו חל על סכום שהוא בעצם תשלום על עבודה או תשלום עסקי (קוד ההכנסות הפנימי, סעיף 102).

מס מתנות בארה״ב הוא בדרך כלל באחריות הנותן. נותן שהוא תושב חוץ עשוי להיות חייב בהגשה נפרדת של מס מתנות בארה״ב כשהוא נותן נדל״ן בארה״ב או רכוש מוחשי אחר הנמצא בארה״ב (IRS: שאלות על מס מתנות לתושבי חוץ). למשל, בפנסילבניה יש מס ירושה על העברות בהתאם לכללים שלה. הטיפול במס הכנסה פדרלי בארה״ב אינו קובע דבר לגבי מס מדינתי או מס זר (משרד ההכנסות של פנסילבניה).

מתי חייבים להגיש טופס 3520 על מתנה או ירושה?

אדם אמריקאי לצורכי מס (US person) מגיש בדרך כלל את חלק IV של טופס 3520 כשסך המתנות או הירושות שקיבל במהלך שנת המס עובר את הסף הרלוונטי לנותן. לצורך הטופס, אדם אמריקאי הוא אזרח או תושב מס. גרין קארד או שהות מספקת בארה״ב יכולים להפוך אדם שאינו אזרח לתושב מס. אם ההעברה הגיעה סמוך למעבר דירה, בדקו מתי התחילה התושבות (IRS: מבחני תושבות). מבחן המתנה נקבע לפי המקור והסכום שהתקבלו, ולא לפי המקום שאליו הועבר הכסף או לפי השאלה אם אתם חייבים במס הכנסה (IRS: הוראות טופס 3520).

במבחן של אדם פרטי או עיזבון, המילה עובר פירושה שסכום השווה לסף בלבד אינו מחייב הגשת חלק IV. ברגע שהמבחן מתקיים, יש לפרט בנפרד מתנות או ירושות שמעל $5,000, כנדרש בהוראות לשורה 54. חלוקה מנאמנות אמריקאית שנחשבת בבעלותו של אדם זר שייכת גם היא לחלק IV (IRS: הוראות טופס 3520). תשלום ישיר של שכר לימוד מזכה לבית ספר, או של הוצאות רפואיות לנותן שירות, אינו נכלל בהגדרת מתנה זרה. החזר במזומן שמקבלים לאחר מכן אינו נכלל בחריג של תשלום ישיר (IRS: מתנות מאדם זר).

האם מתנות משני ההורים נספרות יחד, ומה לגבי בן או בת הזוג?

מתנות משני הורים זרים נספרות יחד אם אתם יודעים, או יש לכם סיבה לדעת, שהם קשורים זה לזה. אותו חיבור חל כשנותן פועל כמתווך של אחר. שימוש בשני חשבונות או בהעברות נפרדות אינו מאפס את הסף (IRS: טופס 3520, שורה 54).

כל אחד מבני הזוג שהם אנשים אמריקאים לצורכי מס בוחן את המתנות שקיבל בפועל מול הסף של עצמו. אם שניהם קיבלו מתנות שחובה לדווח עליהן, כל אחד מהם מגיש בדרך כלל טופס 3520 נפרד, גם כשמגישים דוח מס הכנסה משותף. בחשבון משותף או בבית הרשום על שמם של שניהם, יש להשתמש בהוראות הנותן ובמסמכי הבעלות כדי לקבוע את חלקו של כל אחד לפני שבודקים את הסף (IRS: דוח משותף והוראות חלק IV).

האם זה משנה אם הנותן הוא אזרח אמריקאי שגר בחו״ל?

כן. אזרח ארה״ב נשאר אדם אמריקאי לצורכי מס גם כשהוא גר בחו״ל, ולכן מתנה ממנו אינה מתנה זרה לצורך טופס 3520 רק משום שהגיעה מחשבון בחו״ל (IRS: הגדרת אדם אמריקאי).

ייתכן שהנותן, אזרח ארה״ב, חייב בהגשת טופס 709 של מס מתנות. זו הגשה של הנותן, והיא עשויה להיות נדרשת גם כשלא חל מס מתנות לתשלום (IRS: מתנות וירושות). בדקו אזרחות ותושבות מס בארה״ב, ואל תסתמכו על כתובת הנותן או על מיקום הבנק.

ההורים שלי משלמים את המקדמה על הבית שלי: מה צריך להגיש?

אם הורים שהם תושבי חוץ נותנים לכם מקדמה לרכישת בית, יש לספור את המתנות שלהם לצורך הסף של טופס 3520 גם אם הם מעבירים את הכסף ישירות לסוכן הסגירה. כלל הדיווח חל על סכומים שהתקבלו ישירות או בעקיפין, והחריגים של שכר לימוד והוצאות רפואיות מזכות אינם כוללים רכישת בית (IRS: מתנות מאדם זר; הוראות טופס 3520).

שמרו את שם כל נותן ואת מעמדו, מכתב מתנה שקובע אם מצופה החזר, רישומי העברה וסגירה, תאריכים והסכום שהוקצה לטובתכם. אם הכסף הוא הלוואה אמיתית, תעדו את תנאיה. אם ההורים עצמם קונים או נותנים לכם נדל״ן בארה״ב, יש לבחון בנפרד את מצבם לעניין מס מתנות בארה״ב (IRS: כללים לנותן שהוא תושב חוץ).

האם כסף שאני מעביר מהחשבון שלי בחו״ל נחשב למתנה?

העברת כסף שלכם בין חשבונות אינה מתנה לעצמכם, ולכן העברה כזו לבדה אינה מחייבת חלק IV של טופס 3520. השאלה הרלוונטית היא אם אדם אחר העביר לכם בפועל רכוש ללא החזר וללא תשלום בתמורה (קוד ההכנסות הפנימי, סעיף 6039F).

שמרו דפי חשבון שמראים את הבעלות בחשבון ואת מסלול הכספים. ייתכן שלחשבון הזר יש חובות דיווח משלו. ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.

איך מעריכים ומדווחים על בית, מניות או מזומן שהתקבלו בירושה?

לצורך טופס 3520, קבעו באיזו שנת מס קיבלתם כל תשלום מהעיזבון או כל נכס, ורשמו את תאריך הקבלה ואת השווי ההוגן בשוק שלו בדולרים אמריקאים. השווי ליום הפטירה, שמשמש לחישוב בסיס העלות של נכס שהתקבל בירושה, הוא נתון נפרד. לגבי מתנות או ירושות שאינן במזומן, שמרו מסמכים שמראים איך קבעתם את השווי המדווח (IRS: טופס 3520).

אם הנותן הוא אדם פרטי או עיזבון זר, חלק IV, שורה 54, מבקש את התאריך, התיאור והשווי בדולרים אמריקאים של מתנות או ירושות שחובה לפרט. אם הנותן הוא חברה או שותפות זרה, שורה 55 מבקשת גם פרטי נותן. השיבו על שורה 56 אם ייתכן שנותן הוא מתווך (IRS: טופס 3520).

במטבע זר, שמרו את השער ששימש להמרת כל קבלה. ה-IRS מתאר בדרך כלל את שער הספוט במועד קבלת הפריט (IRS: ממוצע שנתי של שערי חליפין). שווי הקבלה בטופס 3520 של נכס שהתקבל בירושה ובסיס העלות שלו למס בהמשך יכולים להתבסס על תאריכים שונים. השיגו את מסמכי העיזבון ואת הערכת השווי ליום הפטירה לפני מכירה עתידית.

מהו בסיס העלות שלי ברכוש שקיבלתי בירושה או במתנה?

רכוש שהתקבל בירושה מתחיל בדרך כלל בשווי ההוגן בשוק ביום פטירת המוריש. מתנה שניתנה בחייו של הנותן נושאת בדרך כלל את בסיס העלות המותאם של הנותן, עם התאמה בגין מס מתנות מזכה ששולם. אלה כללים שונים, גם אם שתי הקבלות דווחו בטופס 3520 (קוד ההכנסות הפנימי, סעיף 1014; IRS: פרסום 551).

אם דוח מס עיזבון אמריקאי מכסה את הרכוש, מנהל העיזבון רשאי לבחור בהערכת שווי חלופית רק אם היא מקטינה גם את שווי העיזבון וגם את מס העיזבון. הבחירה נעשית בטופס 706 או 706-NA, שמועד ההגשה שלהם הוא בדרך כלל תשעה חודשים לאחר הפטירה. טופס 706 מאפשר בחירה מאוחרת בתוך שנה ממועד ההגשה שלו, כולל הארכות (IRS: הוראות טופס 706; הוראות טופס 706-NA). רכוש שהתייקר, שאתם או בן או בת זוגכם נתתם למוריש בתוך שנה לפני פטירתו ואחר כך ירשתם בחזרה, שומר את בסיס העלות המותאם של המוריש (IRS: פרסום 551). בקשו את רישומי בסיס העלות של הנותן בעת מתן המתנה. דף חשבון בנק מאוחר יותר אינו מספיק כדי לקבוע אותו.

מה מועד ההגשה של טופס 3520, ואיך מגישים אותו?

ליחיד שמגיש לפי שנה קלנדרית, מועד ההגשה של טופס 3520 הוא בדרך כלל 15 באפריל שלאחר שנת המס, והטופס נשלח לכתובת ה-IRS שמופיעה בהוראות. זהו דוח מידע נפרד, ולא נספח לטופס 1040 (IRS: הוראות טופס 3520).

ה-IRS מעביר מועד הגשה שחל בסוף שבוע או בחג רשמי ליום העסקים הבא. חתמו ושלחו בדואר את טופס 3520 לכתובת שבהוראות ההגשה העדכניות. שמרו עותק מלא והוכחת מסירה. הארכה להגשת דוח מס הכנסה משפיעה על טופס 3520 רק אם היא חלה עליכם לפי ההוראות שלו.

ומה לגבי מתנות מחברה זרה או תשלומים מנאמנות זרה?

מתנות לכאורה מחברה או משותפות זרה כפופות לסף הנמוך שצוין למעלה, וה-IRS יכול לסווג אותן מחדש כהכנסה חייבת במס או כתשלום אחר. אם הורה הוא הבעלים של החברה המשלמת, גם המתנות האישיות שלו עשויות להיספר לסף של אותה חברה. בדקו מי המשלם ומהם המסמכים המשפטיים: ירושה ששולמה מעיזבון זר נבחנת לפי חלק IV, ואילו חלוקה מנאמנות זרה שייכת בדרך כלל לחלק III, גם לאחר פטירה. ההוראות מפרטות חריגים להגשה בנאמנויות (IRS: הוראות טופס 3520).

השיגו את רישומי הבעלות והתשלום של החברה, או את שטר הנאמנות, הצהרות הנאמן ורישומי החלוקות. מתנה או ירושה ממי שוויתר על אזרחות או על מעמד תושב קבע ונחשב ל-covered expatriate עשויה לחייב את המקבל במס נפרד וטופס 708. ביחיד, הכלל הזה מבוסס על מגורים בארה״ב לפי מושב קבע (domicile), שהוא שונה מתושבות לצורכי מס הכנסה. פטור שנתי יכול לבטל את חובת ההגשה (IRS: הוראות טופס 708). מקרים כאלה דורשים בדיקת מס חוצת גבולות.

מה הקנס על אי-הגשת טופס 3520?

על מתנה או ירושה זרה שלא דווחו, הקנס הוא 5% מהסכום שלא דווח על כל חודש שבו ההפרה נמשכת, עד תקרה של 25%. ה-IRS רשאי גם לקבוע את ההשלכות של הקבלה על מס ההכנסה. בחוק יש חריג של סיבה סבירה (קוד ההכנסות הפנימי, סעיף 6039F).

לכשלים בנאמנות זרה יש קנסות אחרים. אם החמצתם הגשה או קיבלתם הודעה, ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו לפני שאתם מגיבים.

דוגמה

דולרים אמריקאים להמחשה: שני הורים שהם תושבי חוץ נותנים כל אחד לילד שלהם US$60,000 למקדמה על בית בארה״ב במהלך שנת מס אחת. הורה אחד שולח את הכסף לחשבון הבנק של הילד, והשני שולח אותו לסוכן הסגירה לצורך הרכישה של הילד. הילד קיבל US$120,000 מנותנים זרים קשורים, ולכן הוא מגיש בדרך כלל את חלק IV של טופס 3520 ומפרט את שתי המתנות. המתנה עצמה אינה נכללת בדרך כלל בהכנסה החייבת בארה״ב. אילו ההורים היו נותנים את הכסף כהלוואה לפי הסכם החזר אמיתי, ניתוח המתנה היה משתנה.

המצב שלכם שונה?

ההגשה הנכונה משתנה לפי הנותן, הנכס והשנה שבה הפכתם לאדם אמריקאי לצורכי מס. לפני שמחליטים, אספו את אזרחות ותושבות הנותן, תאריכים, סכומים, רישומי העברה, מסמכי עיזבון וראיות לשווי.

• קיבלתם את הרכוש לפני שהפכתם לתושבי ארה״ב: ראו השנה הראשונה שלכם כתושבי מס בארה״ב.
• הכסף נשאר בחשבון בחו״ל: ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.
• המתנה או הירושה מניבות ריבית או הכנסה אחרת בחו״ל: ראו הכנסה מחו״ל בדוח מס אמריקאי.
• ירשתם בית בחו״ל ואולי תשכירו או תמכרו אותו: ראו נכסים בחו״ל.
• ירשתם כספים או מוצרי השקעה זרים: ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.
• החמצתם הגשה או קיבלתם הודעת קנס: ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו.
• ההעברה כוללת נאמנות זרה, חברה זרה, מי שנחשב ל-covered expatriate, או מחלוקת על בעלות בין בני זוג: קבלו בדיקת מס חוצת גבולות עם רישומי ההעברה והבעלות.