הגשה משותפת עם בן או בת זוג שהם תושבי חוץ

באיזה מעמד הגשה אפשר להשתמש אם בן או בת הזוג שלי הם תושבי חוץ?

אם אתם נשואים בסוף השנה, האזרחות או הכתובת של בן או בת הזוג אינן קובעות לבדן את מעמד ההגשה שלכם. אם בן או בת הזוג הם זרים שאינם תושבים לצורכי מס בארה״ב בסוף השנה, אתם מגישים בדרך כלל כנשואים המגישים בנפרד, אלא אם שניכם בוחרים בבחירת תושבות של בן או בת הזוג. ראש משק בית אפשרי רק אם אתם עומדים במבחנים הנפרדים שלו. דוח משותף אפשרי עם הבחירה כשבן או בת הזוג האחרים הם אזרחי ארה״ב או תושבי מס בארה״ב בסוף השנה (IRS: בן או בת זוג תושבי חוץ; פרסום 501).

בן או בת זוג יכולים לגור בחו״ל ועדיין להיות תושבי מס בארה״ב, למשל כמחזיקי גרין קארד. ודאו תושבות מס לפני שמשתמשים בכללי בן הזוג תושב החוץ (IRS: פרסום 519).

איך בוחרים להתייחס לבן או לבת הזוג כאל תושבי ארה״ב?

שני בני הזוג מבצעים את הבחירה בטופס 1040 משותף בשנת הבחירה הראשונה. צרפו הצהרה חתומה על ידי שניהם, שקובעת שאחד מהם היה זר שאינו תושב והשני אזרח או תושב ארה״ב ביום האחרון של השנה, ששניהם בוחרים להתייחס אליהם כתושבי ארה״ב לכל השנה, ושמציינת את שני השמות, הכתובות ומספרי זיהוי המס (IRS: בן או בת זוג תושבי חוץ).

סמנו את תיבת הבחירה באזור מעמד ההגשה והזינו את שם בן או בת הזוג שהם תושבי חוץ. סמנו אותה שוב בכל דוח מאוחר יותר כל עוד הבחירה בתוקף (הוראות טופס 1040). שני בני הזוג חותמים על הדוח המשותף. הבחירה נוגעת למס הכנסה בלבד. היא אינה מעניקה מעמד הגירה ואינה הופכת את בן או בת הזוג לאזרחי ארה״ב (26 CFR 1.6013-6).

מה משתנה אחרי שאנחנו מבצעים את הבחירה?

הבחירה מתייחסת לשני בני הזוג כתושבי ארה״ב לצורכי מס הכנסה פדרלי לכל שנת הבחירה. שניהם מדווחים על הכנסה עולמית, כולל שכר זר, רווח עסקי, שכירות והכנסה מהשקעות של בן או בת הזוג. הבחירה נמשכת בשנים הבאות אלא אם הושעתה או הסתיימה. דוחות מאוחרים יותר יכולים להיות משותפים או נפרדים, אבל כלל ההכנסה העולמית נמשך כל עוד הבחירה בתוקף (IRS: בן או בת זוג תושבי חוץ).

למס על הכנסה נטו מהשקעות (net investment income tax) יש בחירה נפרדת. אם הוא עשוי לחול, השוו בין חישוב ברירת המחדל של נשואים המגישים בנפרד לבין טיפול משותף. בצעו את הבחירה בשנה הראשונה שבה בן או בת הזוג האמריקאים כפופים למס, בסימון תיבת סעיף 6013(g) בחלק I של טופס 8960. הבחירה לצורכי מס הכנסה לבדה אינה קובעת טיפול משותף במס הזה (IRS: הוראות טופס 8960).

לפי IRS, בן או בת זוג אינם יכולים בדרך כלל לתבוע הטבות לפי אמנה כתושבי מדינה זרה כל עוד הבחירה חלה, אף שחריג של סעיף השמירה (saving clause) באמנה עשוי לשמר הטבה מסוימת. מס זר ששולם יכול לפעמים להקטין את המס האמריקאי, בכפוף לכללי זיכוי מס זר. ראו הכנסה מחו״ל בדוח מס אמריקאי. מכיוון שהבחירה הופכת את בן או בת הזוג לתושבי ארה״ב לצורכי מס הכנסה, בן או בת זוג שגרים ועובדים בחו״ל עשויים להיות זכאים לפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל אם הם עומדים במבחניו, והם דורשים בדיקה נפרדת (IRS: פרסום 54).

הבחירה אינה הופכת בעצמה את בן או בת הזוג לתושבי ארה״ב לצורך מס עצמאים (self-employment tax) או FBAR, ואינה משנה את מעמד הניכוי במקור של Social Security ו-Medicare. הסכם ביטוח לאומי יכול להשפיע על הכיסוי (26 CFR 1.6013-6; IRS: פרסום 519; IRS: מדריך FBAR).

מתי דוח משותף יכול לעזור, ומתי הוא עלול לעלות יותר?

דוח משותף יכול לעזור כשלבן או לבת הזוג שהם תושבי חוץ יש הכנסה קטנה והזוג נהנה מכללי ההגשה המשותפת. הוא יכול לעלות יותר כשלבן או לבת הזוג האלה יש הכנסה זרה משמעותית, הזיכויים מוגבלים או שהדיווח הנוסף כבד. לכל מעמד הגשה מותר, העריכו את המס האמריקאי והזר המשולב אחרי ניכויים וזיכויים זמינים, ואז השוו חובות דיווח, אחריות משותפת, השפעות אמנה ושנים מאוחרות יותר (IRS: בן או בת זוג תושבי חוץ; הוראות טופס 1040).

מס זר ששולם אינו נחשב אוטומטית כזיכוי אמריקאי דולר תמורת דולר (IRS: פרסום 514). יישמו בהשוואה את כללי זיכוי המס הזר. אם לאחד ממגישי הדוח המשותף יש רק ITIN, הדוח המשותף אינו יכול לתבוע את הזיכוי על הכנסה מעבודה (IRS: זכאות ל-EITC).

האחריות על דוח משותף חלה על שני בני הזוג גם אם רק אחד מהם הרוויח את ההכנסה. אם רישומי ההכנסה חסרים, יישבו זאת לפני ששני בני הזוג חותמים (הוראות טופס 1040). בדוחות נפרדים במדינה או בארץ עם רכוש משותף של בני זוג חלים כללים מיוחדים. בלי הבחירה, שכר והכנסה עסקית נשארים אצל בן הזוג שהרוויח אותם, ואילו הכנסה משותפת אחרת, כמו ריבית או שכירות מרכוש משותף, נקבעת לפי דיני הרכוש המשותף. בשנת בחירה מאוחרת יותר חלים הכללים הרגילים של רכוש משותף (IRS: פרסום 555; פרסום 519).

האם בן או בת הזוג שלי צריכים ITIN, ואיך מגישים בקשה?

בן או בת זוג בדוח משותף צריכים מספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN) או, אם אינם זכאים לו, מספר זיהוי משלם מסים אישי (ITIN). אם אתם מגישים בנפרד ולבן או לבת הזוג אין מספר והם אינם חייבים לקבל מספר, אינכם צריכים להגיש בקשה ל-ITIN רק כדי לציין אותם: הזינו “NRA” (הוראות טופס 1040).

הגישו בקשה בטופס W-7, שמצרפים בדרך כלל לחזית הדוח המשותף בנייר ומגישים עד מועד ההגשה או מועד ההגשה המוארך, עם מסמכי זהות מקוריים או העתקים מאומתים מהגוף המנפיק. דרכון תקף יכול בדרך כלל להוכיח גם זהות וגם מעמד זר. אם שולחים את החבילה בדואר, השתמשו בכתובת של ITIN Operation של IRS בהוראות W-7 העדכניות, ולא בכתובת הרגילה של טופס 1040 (IRS: הוראות טופס W-7).

IRS מאפשר גם להגיש בקשה דרך סוכן קבלה מוסמך (certifying acceptance agent) או מרכז סיוע ייעודי של IRS, וכך אפשר להימנע משליחת דרכון מקורי בדואר. כשמגישים את הבקשה עם הדוח, השאירו ריק את שדה מספר הזיהוי של בן או בת הזוג. IRS מקצה את ה-ITIN ומעבד את הדוח. אי אפשר להגיש אלקטרונית דוח שמשתמש ב-ITIN חדש, כולל דוח של שנה קודמת, בשנה הקלנדרית שבה ה-ITIN הוקצה (IRS: הוראות טופס W-7).

אספו לפני ההגשה את הדרכון של בן או בת הזוג או מסמכי זהות מזכים, שם מלא וכתובת, ואת שתי החתימות. אם יש כבר לבן או לבת הזוג מספר זיהוי תקף, השתמשו בו ואל תגישו בקשה שוב.

האם אפשר להגיש במקום זאת כראש משק בית?

בלי בחירת בן הזוג התושב, אתם עשויים להיות זכאים אם אתם משלמים יותר ממחצית עלות החזקת בית מזכה ועומדים בשאר מבחני ראש משק הבית. בן או בת זוג שהם זרים שאינם תושבים אינם נחשבים לאדם המזכה. ילד מזכה או קרובים אחרים מסוימים יכולים להיחשב (IRS: בן או בת זוג תושבי חוץ; פרסום 501).

בשנה מאוחרת יותר כשבחירה קודמת עדיין בתוקף, אתם עשויים עדיין להיות זכאים אם אתם מגישים בנפרד, חייתם בנפרד מבן או מבת הזוג בששת החודשים האחרונים ועומדים במבחני הילד המזכה ועלות הבית. היעדרות זמנית אינה נחשבת למגורים נפרדים. כלל ההכנסה העולמית של הבחירה עדיין חל (הוראות טופס 1040).

נישואים לאדם בחו״ל אינם קובעים בפני עצמם מעמד של ראש משק בית. ילד מזכה צריך בדרך כלל לגור איתכם בחלק הנדרש של השנה. הורה שנחשב תלוי בכם יכול לגור במקום אחר אם אתם משלמים יותר ממחצית עלות החזקת הבית הזה (הוראות טופס 1040).

בהגשה נפרדת, מה מזינים עבור בן או בת הזוג?

הזינו את שם בן או בת הזוג ואת ה-SSN או ה-ITIN שלהם אם יש להם. אם אין להם אף אחד מהם והם אינם חייבים לקבל, הוראות טופס 1040 קובעות להזין “NRA” בשדה של בן או בת הזוג. ההוראות מתירות במפורש “NRA” בהגשה אלקטרונית. בדוח של נשואים המגישים בנפרד אתם מדווחים בדרך כלל רק על ההכנסה, הניכויים והזיכויים שלכם, בכפוף לכללי רכוש משותף (הוראות טופס 1040; IRS: פרסום 555).

ייתכן שבן או בת הזוג יצטרכו בנפרד טופס 1040-NR אם יש להם הכנסה אמריקאית או סיבת הגשה אחרת של תושב חוץ. הגשה נפרדת אינה מבטלת את החובה הזו (IRS: זרים שאינם תושבים).

אפשר לבצע את הבחירה לשנה קודמת, או לסיים אותה בהמשך?

אפשר בדרך כלל לבחור לשנה קודמת על ידי הגשת טופס 1040-X משותף מתוקן בתוך 3 שנים מהגשת הדוח המקורי או 2 שנים מתשלום המס, לפי המאוחר. צרפו טופס 1040 או 1040-SR מתוקן המסומן “Amended” ואת הצהרת הבחירה החתומה. תקנו כל דוח מאוחר יותר שהבחירה למפרע משנה (IRS: בן או בת זוג תושבי חוץ; IRS: פרסום 519).

כל אחד מבני הזוג רשאי לבטל את הבחירה ולסיימה משנה שנבחרה ואילך, עד מועד הגשת הדוח של אותה שנה, כולל הארכות, עם הצהרת ביטול חתומה שמכילה את פרטי שני בני הזוג ואת המיקומים הנדרשים של רכוש משותף. פטירה מסיימת בדרך כלל את הבחירה אחרי שנת הפטירה. מעמד מזכה של בן או בת זוג שורדים (qualifying surviving spouse) יכול להאריך אותה. גירושין או פרידה משפטית מסיימים אותה מתחילת השנה שבה הם מתרחשים, וגם קביעה של IRS שהרישומים אינם מספקים מסיימת אותה. הבחירה מושעית, ולא מסתיימת, בשנה מאוחרת יותר שבה אף אחד מבני הזוג אינו אזרח או תושב ארה״ב בשום שלב באותה שנה. ברגע שהבחירה מסתיימת, אף אחד מבני הזוג אינו יכול לבצע אותה שוב בשנה מאוחרת יותר, גם עם בן או בת זוג אחרים (IRS: פרסום 519; 26 CFR 1.6013-6).

על אילו חשבונות ונכסים של בן או בת הזוג בחו״ל צריך לדווח?

הבחירה יכולה להפוך את בן או בת הזוג שהם תושבי חוץ למגישי טופס 8938 אם תנאי דיווח הנכסים הרלוונטיים מתקיימים. בדוח משותף, טופס 8938 כולל נכסים זרים שחובה לדווח עליהם ושבבעלות אחד מבני הזוג, כולל נכסים המוחזקים בנפרד. נכס בבעלות משותפת מופיע פעם אחת (IRS: הוראות טופס 8938). בדוחות נפרדים בשנת בחירה מאוחרת יותר, כל אחד מבני הזוג בוחן את חובת ההגשה של עצמו ומדווח על הנכסים של עצמו, כולל נכסים בבעלות משותפת (26 CFR 1.6038D-1; IRS: הוראות טופס 8938). ראו דיווח על חשבונות בחו״ל לספים ולנכסים המכוסים.

הבחירה לבדה אינה הופכת את בן או בת הזוג שהם תושבי חוץ לאדם אמריקאי לצורך FBAR. גרין קארד או שהות מספקת בארה״ב יכולים להפוך את בן או בת הזוג לתושבי ארה״ב לצורך FBAR באופן עצמאי. בן או בת הזוג האמריקאים עדיין בודקים את החשבונות הזרים של עצמם, חשבונות משותפים וחשבונות שיש להם בהם סמכות חתימה. חשבון שבבעלות בן או בת הזוג תושבי החוץ בלבד אינו נכנס ל-FBAR של בן או בת הזוג האמריקאים רק בגלל הנישואים או הבחירה (IRS: מדריך FBAR; FinCEN: הוראות FBAR).

קרנות זרות וחברות זרות יכולות להכניס לדוח משותף הגשות נוספות. ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב ובעלים אמריקאים של חברות זרות לפני שבוחרים.

האם אפשר לתת כסף לבן או לבת הזוג בחו״ל בלי מס מתנות?

מתנות לבן או בת זוג שאינם אזרחי ארה״ב אינן זוכות לניכוי הנישואים הבלתי מוגבל במס מתנות רק משום שהגשתם דוח משותף. לאזרח ארה״ב או לנותן שמושב הקבע שלו בארה״ב, למתנות מזכות של זכות מיידית (present interest) לבן או בת זוג שאינם אזרחים יש פטור שנתי מיוחד של $194,000. מתנות מעל הסכום הזה מחייבות בדרך כלל טופס 709, שמועדו 15 באפריל בשנה שאחרי המתנה. דוח שחובה להגיש אינו אומר בעצמו שיש מס לתשלום (IRS: Revenue Procedure 2025-32; IRS: הוראות טופס 709).

מתנות של זכות עתידית, נאמנויות, רכוש משותף ונותן שמושב הקבע שלו אינו בארה״ב יכולים לשנות את התוצאה. תושבות לצורכי מס הכנסה ומושב קבע לצורכי מס מתנות הם מבחנים שונים (IRS: הוראות טופס 709). שמרו את תאריך ההעברה, הסכום, רישומי בעלות וראיות לאזרחות בן או בת הזוג.

דוגמה

דולרים אמריקאים להמחשה. לא מחושב מס. אחד מבני הזוג הוא אזרח ארה״ב עם שכר של $80,000. השני הוא זר שאינו תושב וגר בחו״ל, עם שכר זר של $50,000 ו-$5,000 מס הכנסה זר ששולם. לאף אחד מהם אין ילדים.

אם הם מבצעים את הבחירה, הדוח המשותף שלהם מתחיל ב-$130,000 שכר עולמי. אחר כך הם בודקים אם השכר הזר של בן או בת הזוג זכאי לפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל, אם חלק מ-$5,000 המס הזר ניתן לזיכוי לפי המגבלות האמריקאיות, ואם הנכסים הזרים של בן או בת הזוג מחייבים טופס 8938. שניהם חותמים ובדרך כלל חולקים אחריות למס המשותף.

אם הם אינם בוחרים, בן או בת הזוג האמריקאים מגישים בדרך כלל כנשואים המגישים בנפרד, ומתחילים ב-$80,000 השכר שלהם. השכר הזר אינו הופך להכנסה בדוח של בן או בת הזוג האמריקאים רק בגלל הנישואים. הזוג משווה את מגבלות הדוח הנפרד לעלות של הכללת ההכנסה של בן או בת הזוג השני בדוח משותף לפני שבוחרים.

המצב שלכם שונה?

• בן או בת הזוג עברו לארה״ב או הפכו לתושבי מס: כללי שנת ההגעה שונים. ראו השנה הראשונה כתושב מס בארה״ב.
• בן או בת הזוג עובדים בחו״ל, או ששניכם עובדים: הפטור האפשרי על הכנסה מעבודה בחו״ל של כל אחד מבני הזוג העובדים דורש בדיקה נפרדת. ראו הגשה בזמן מגורים בחו״ל.
• לבן או לבת הזוג יש שכר זר, קצבאות או מס זר ששולם: עיינו בהכנסה מחו״ל בדוח מס אמריקאי.
• לבן או לבת הזוג יש חשבונות או השקעות זרים: בדקו את דיווח על חשבונות בחו״ל ואת קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.
• בן או בת הזוג הם בעלים של חברה זרה: דוח משותף עשוי להוסיף דיווח על החברה. ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
• אתם שוקלים בחירה, תיקון או ביטול כשיש הכנסה זרה משמעותית או רישומים חסרים: אספו את רישומי ההכנסה והמס הזר של שני בני הזוג, מסמכי דרכון או ITIN, תאריך הנישואים ורשימות חשבונות ונכסים לצורך בדיקת מס חוצת גבולות.