Dinheiro ou ações para familiares no Canadá ou na China: Form 709

Devo imposto sobre doações dos EUA quando envio dinheiro ou ações a familiares no exterior?

O imposto só é devido depois que suas doações tributáveis feitas em vida usam toda a exclusão básica, mas o Form 709 pode ser exigido muito antes disso. As regras do imposto sobre doações dos EUA valem para um cidadão dos EUA, ou para qualquer pessoa domiciliada nos EUA, onde quer que o doador more e qualquer que seja o país que recebe a doação; enviar a doação ao Canadá ou à China não cria isenção. Regulamentos do imposto sobre doações, seção 25.2501-1.

Entregar e pagar são questões separadas. O Form 709 informa as doações que passam de uma exclusão e acompanha a exclusão vitalícia usada. A exclusão básica comum ao imposto sobre doações e ao imposto sobre herança é de US$15.000.000, reduzida pelas doações tributáveis anteriores; certos cônjuges sobreviventes podem ter exclusão adicional. Revenue Procedure 2025-32, seção 2.14; perguntas do IRS sobre imposto sobre doações; instruções do Form 709.

O doador entrega a declaração e paga. Um parente no exterior normalmente não tem declaração de imposto sobre doações dos EUA só por receber a sua doação, mas, se o imposto não for pago no vencimento, quem recebe responde pessoalmente por ele até o valor da doação, e o imposto é um gravame fiscal (lien) sobre as doações por 10 anos a partir da data das doações. 26 USC 6324(b); instruções do Form 709.

Para um doador que não é cidadão, o imposto sobre doações considera o domicílio, e não o status de imigração. Você adquire um domicílio vivendo em algum lugar, mesmo por pouco tempo, sem intenção atual definida de se mudar. Um green card não é prova conclusiva de domicílio nos EUA, e uma pessoa pode ser residente dos EUA para o imposto de renda e não residente para o imposto sobre doações. Um não cidadão que não é domiciliado nos EUA é tributado sobre doações de imóveis ou bens tangíveis dos EUA, declaradas no Form 709-NA; esse caso fica fora desta página. IRS: imposto sobre doações; instruções do Form 709.

Quanto posso dar a cada pessoa antes de precisar entregar o Form 709?

A exclusão anual comum é de US$19.000 por doador, por pessoa que recebe, por ano-calendário. Doações acima desse valor geralmente exigem o Form 709, mesmo quando nenhum pagamento é devido. A exclusão vale para um interesse presente (present interest), isto é, quando quem recebe pode usar ou aproveitar a doação agora. Dúvidas do IRS sobre declaração; valores atuais do IRS.

Dar a vários parentes cria uma exclusão anual separada para cada pessoa que recebe. Dar dinheiro e ações ao mesmo parente usa uma só exclusão combinada. Se a entrega é exigida, liste todas as doações a essa pessoa no Schedule A e peça a exclusão na Parte 4, linha 2, em vez de listar apenas o excedente. Uma doação acima da exclusão a um neto, ou a qualquer pessoa duas ou mais gerações abaixo de você, também aciona a declaração do imposto sobre transferências que pulam gerações (generation-skipping transfer; Schedule A, Parte 2, e Schedule D), que esta página não aborda. Instruções do Form 709, Schedule A.

Casais. Cada cônjuge é um doador separado, com uma exclusão anual separada, e os cônjuges não podem entregar um Form 709 conjunto. Se vocês eram casados quando as doações foram feitas e cada cônjuge é cidadão dos EUA ou domiciliado nos EUA, podem optar por tratar toda doação que qualquer um dos dois fez a outras pessoas naquele ano como feita metade por cada um. O doador marca Yes (sim) na Parte III do Form 709 e anexa um Notice of Consent (aviso de consentimento) assinado pelo outro cônjuge. Geralmente os dois cônjuges entregam a declaração, mesmo quando a metade de cada um está dentro da exclusão; só o cônjuge doador entrega em casos restritos, como quando só ele doou, todas as doações eram interesses presentes e nenhuma doação a uma só pessoa passou do dobro da exclusão anual. A opção cobre todas as doações dos dois cônjuges a terceiros naquele ano e torna cada um solidariamente responsável pelo imposto sobre doações do outro. O consentimento deve ser dado até 15 de abril após o ano da doação; se nenhum dos cônjuges entregou a declaração até lá, ele vai na primeira declaração que qualquer um entregar. Ele não pode ser dado depois que o IRS envia uma notificação de deficiência (notice of deficiency). Instruções do Form 709, Parte III; 26 USC 2513; Regulamentos do imposto sobre doações, seção 25.2513-1.

Mando dinheiro aos meus pais todo mês: como as doações se somam?

Some todas as transferências à mesma pessoa no ano-calendário. Se o total passar de US$19.000, o Form 709 geralmente é exigido, mesmo que nenhum imposto seja devido. Dividir uma doação em pagamentos mensais não reinicia a exclusão. As contas médicas que você paga diretamente ao hospital ou ao prestador de cuidados ficam fora desse total (veja abaixo); o dinheiro que você envia a um dos pais para pagar essas contas não fica. Regras do IRS sobre a exclusão anual.

Uma transferência para a conta de um dos pais é uma doação a essa pessoa; se cada um dos pais realmente recebe e controla uma parte, cada um tem uma exclusão anual separada. Se o dinheiro vai para uma conta que os pais têm em conjunto, quem o recebeu depende de quem é titular da conta e pode sacar dela; por isso, guarde os documentos da conta. Se você mantém uma conta conjunta que pode esvaziar sem o consentimento do parente, só há doação quando o parente saca dinheiro para uso próprio, e apenas pelo valor retirado. Instruções do Form 709, Joint Tenancy (propriedade conjunta). Para declarar a própria conta, veja declaração de contas no exterior.

A mensalidade e as contas médicas que pago para familiares no exterior contam contra o limite?

Não, se você pagar diretamente à escola ou ao prestador de cuidados. Mensalidades e pagamentos médicos qualificados feitos assim não são tratados como doações e deixam a exclusão anual livre para outras doações. O dinheiro enviado à conta canadense da sua filha para a mensalidade, ou a um dos pais para reembolsar uma conta médica, é uma doação a esse parente e conta para a exclusão anual. Regulamentos do imposto sobre doações, seção 25.2503-6.

Os cuidados médicos devem atender à definição legal; uma mesada para custo de vida não se qualifica só porque quem recebe está doente. Valores reembolsados pelo seguro de quem recebe não se qualificam para a exclusão médica. Seção 25.2503-6; instruções do Form 709.

Dar ações valorizadas é diferente de dar dinheiro?

Para a declaração do imposto sobre doações, as ações contam pelo valor justo de mercado na data da doação, e não pelo que você pagou por elas. Uma doação definitiva de ações comuns de investimento geralmente não gera, por si só, renda de ganho de capital nos EUA; vender as ações primeiro e dar dinheiro pode gerar uma venda tributável. As ações de uma PFIC (empresa ou fundo estrangeiro de investimento passivo, uma corporação estrangeira com renda ou ativos em sua maioria passivos) são uma exceção: o Code (Internal Revenue Code) permite que regulamentos tratem a doação delas como uma transferência tributável. Instruções de avaliação do Form 709; perguntas do IRS sobre imposto sobre doações; Publication 544; 26 USC 1297(a); 26 USC 1291(f).

Para ações comuns negociadas no mercado, a avaliação do imposto sobre doações dos EUA geralmente usa a média entre o maior e o menor preço de venda cotado na data da doação. Regras especiais se aplicam quando não há vendas nesse dia ou as ações não são negociadas no mercado. Um preço de fechamento sozinho pode, portanto, não bastar. Regulamentos do imposto sobre doações, seção 25.2512-2.

Uma doação de ações geralmente se completa quando o certificado é entregue ao seu parente ou, se enviada por meio do seu banco, corretora ou agente de transferência, quando as ações são transferidas nos livros da empresa. Regulamentos do imposto sobre doações, seção 25.2511-2. Uma participação em empresa de capital fechado ou uma transferência que envolva pagamento ou dívida exige uma análise separada. Doações a familiares geralmente não são dedutíveis na declaração de imposto de renda federal do doador. Perguntas do IRS sobre imposto sobre doações.

Que custo meu parente usa ao vender ações doadas?

O custo que o seu parente usa depende de qual país tributa a venda posterior dele. Um contribuinte dos EUA geralmente parte do seu custo; um contribuinte canadense parte do valor das ações na data da doação. Guarde os dois: o seu custo ajustado (o que você pagou, com os ajustes que as regras fiscais exigem) e o valor na data da doação. Publication 551; Regulamento sobre custo-base de doações; Income Tax Act, seção 69.

São regras de custo, e não uma conclusão de que a venda posterior do parente é tributável nos EUA.

Moro no Canadá e sou cidadão dos EUA: doar ações é uma venda no Canadá?

A doação de ações comuns de investimento por um residente fiscal do Canadá a um parente que não é cônjuge nem companheiro em união estável geralmente conta como venda pelo valor justo de mercado no Canadá. Pode surgir, portanto, um ganho na declaração canadense do ano da doação (geralmente com vencimento em 30 de abril do ano seguinte), mesmo que o doador não receba dinheiro. Se você se tornou residente no Canadá depois de comprar as ações, o seu custo canadense geralmente é o valor de mercado delas no dia em que você se tornou residente, e não o que você pagou. Se o tratado entre o Canadá e os EUA o trata como residente apenas dos EUA, o Canadá o considera não residente e essa regra exige uma análise separada. CRA: transferências de bens de capital; Income Tax Act, parágrafo 69(1)(b); seção 128.1; seção 250(5); Artigo IV do tratado.

O cidadão dos EUA ainda testa a mesma transferência pelas regras do imposto sobre doações dos EUA. O Canadá tributar um ganho não elimina a obrigação do Form 709. Os dois países podem tributar eventos diferentes e usar custos diferentes; por isso, guarde os dois registros de custo.

Uma doação de bem de capital a um cônjuge ou companheiro em união estável geralmente não produz ganho nem perda de capital no Canadá, mas só quando você e seu cônjuge são os dois residentes no Canadá na data; um cônjuge que não é, como um que mora na China ou nos EUA, não se qualifica. Você pode optar por não aplicar a regra na declaração do ano da doação, o que declara o ganho agora. Os ganhos posteriores com o bem geralmente são tributados para você. CRA: transferências de bens de capital; seção 73(1); seção 74.2. Para coordenar as declarações de imposto de renda dos dois países, veja americanos morando no Canadá.

O que muda se meu cônjuge não é cidadão dos EUA ou mora no exterior?

Para uma doação definitiva a um cônjuge, a cidadania importa mais que o lugar onde o cônjuge mora. Doações qualificadas a um cônjuge cidadão dos EUA geralmente são dedutíveis sem limite (a dedução conjugal, marital deduction); doações qualificadas de interesse presente a um cônjuge não cidadão têm, em vez disso, uma exclusão anual de US$194.000. Interesses limitados ou futuros podem mudar o resultado. Instruções do Form 709; exclusão atual para cônjuge do IRS.

Para o imposto de renda, a regra usual de que uma transferência entre cônjuges não produz ganho nem perda não vale quando o cônjuge que recebe é estrangeiro não residente. Isso importa para uma venda, uma venda parcial ou um bem com dívida, e não para uma doação definitiva. 26 USC 1041(d); Publication 544.

Para transferências entre cônjuges e a decisão separada sobre a declaração conjunta de imposto de renda, veja casado com um não residente.

Uma transferência para a entrada do imóvel é doação ou empréstimo?

O dinheiro para a entrada (down payment) na compra de um imóvel de um parente geralmente é uma doação se você não recebe valor equivalente nem uma obrigação genuína de pagamento. Chamar a transferência de empréstimo não define o tratamento fiscal dela. IRS: imposto sobre doações.

Um empréstimo com obrigação genuína de pagamento não é uma doação do dinheiro emprestado. Se você cobrar menos que a taxa mínima do IRS (a taxa federal aplicável, applicable federal rate), os juros a que você renuncia podem ser uma doação e também podem contar como renda de juros para você; pagar apenas o principal não afasta esse problema. Para empréstimos de US$100.000 ou menos entre você e o tomador, o lado da renda tem um teto: os juros contados ficam limitados à renda líquida de investimentos do tomador, tratada como zero quando ela é de US$1.000 ou menos, a menos que evitar imposto seja um dos propósitos principais. Perdoar uma dívida pode ser outra doação. As regras de empréstimo abaixo do mercado (below-market loan) geralmente não se aplicam a um empréstimo entre pessoas físicas enquanto o total devido entre você e o tomador fica em US$10.000 ou menos, mas não para um empréstimo usado para comprar ativos que geram renda, e outras condições podem se aplicar. Documente o tomador, o valor, os juros, as datas de pagamento e os pagamentos efetivos. 26 USC 7872; instruções do Form 709.

Como entrego o Form 709, e qual é o prazo?

O Form 709 é uma declaração à parte, separada da sua declaração de imposto de renda. O prazo é 15 de abril após o ano da doação, ou o próximo dia útil quando essa data cai em fim de semana ou feriado. Uma declaração exigida deve ser entregue mesmo que a exclusão vitalícia cubra todo o imposto sobre doações. Dúvidas do IRS sobre declaração; 26 USC 6075(b).

Se você prorrogou por qualquer um dos dois métodos, marque a caixa da linha 16 da Parte I. Veja as instruções do Form 709, entrega e prorrogações. Use a declaração e as instruções do ano da doação: as instruções do link podem ser de um ano anterior e mostrar valores anteriores, enquanto os valores desta página vêm do Revenue Procedure 2025-32. Você pode entregar o Form 709 eletronicamente pelo sistema Modernized e-File do IRS ou enviá-lo pelo correio; um serviço de entrega privado usa outro endereço, e as instruções listam os dois. Orientação do IRS sobre entrega eletrônica.

Antes de preparar a declaração, reúna o nome, o endereço e o parentesco de cada pessoa que recebe; as datas, as descrições e os valores das doações, com prova das taxas de câmbio; a quantidade de ações, os registros de compra, os custos ajustados e as avaliações na data da doação; as faturas de mensalidade e de despesas médicas (separando a mensalidade de moradia e outras cobranças) e os reembolsos de seguro; os Forms 709 anteriores; e a cidadania e o domicílio do seu cônjuge e qualquer Notice of Consent.

A divulgação adequada (adequate disclosure) inclui informações suficientes para identificar a doação e sustentar seu valor. O IRS geralmente tem 3 anos após a entrega da declaração para lançar o imposto sobre doações de uma doação adequadamente divulgada. Se nenhuma declaração é entregue, ou uma doação não é adequadamente divulgada, o imposto sobre ela pode ser lançado a qualquer momento. Instruções do Form 709, divulgação adequada; 26 USC 6501.

Enviei grandes doações por anos e nunca entreguei o Form 709: e agora?

Reconstrua as doações por pessoa que recebe e por ano-calendário, usando a exclusão e as regras de cada ano. Uma declaração sem imposto a pagar ainda pode ser exigida. Instruções do Form 709.

A declaração de cada ano leva adiante as doações tributáveis anteriores; por isso, os anos que faltam geralmente são reconstruídos a partir do mais antigo. Recupere as avaliações históricas das ações e os registros de compra; os valores de hoje não substituem os valores da data da doação.

A multa por atraso na entrega é de 5% do imposto que deveria constar na declaração, menos o que foi pago no prazo, por mês ou fração de mês, até 25%; o atraso no pagamento acrescenta 0,5% por mês, até 25%, a menos que haja motivo razoável. Uma declaração atrasada que não mostra imposto sobre doações geralmente não tem sobre o que aplicar esses percentuais, mas o prazo do IRS para lançar o imposto só começa a contar quando uma declaração é entregue. As instruções também listam multas por falta intencional de entrega e por avaliação subestimada. 26 USC 6651(a); instruções de multas do Form 709.

Se o IRS enviar um aviso de multa, as instruções dizem para responder com uma explicação, e não para anexá-la ao Form 709 original. Vários anos não entregues, valores incertos ou doações anteriores perto da exclusão disponível são situações em que uma revisão tributária entre países pode ajudar, com o histórico das transferências e qualquer correspondência do IRS.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Um cidadão dos EUA que mora nos EUA não fez doações tributáveis anteriores e faz as transferências a seguir em um ano-calendário.

O doador entrega o Form 709 listando todas as doações à mãe (US$36.000, dos quais US$17.000 são tributáveis) e ao irmão (US$50.000, dos quais US$31.000 são tributáveis). Supondo que o doador tenha a exclusão básica inteira disponível, esses US$48.000 de doações tributáveis usam parte dela sem pagamento de imposto sobre doações. O pagamento qualificado da mensalidade é excluído da declaração.

Se o doador, em vez disso, enviar os US$20.000 da mensalidade à conta da filha, as doações em dinheiro à filha somam US$25.000. São US$6.000 a mais que a exclusão anual dela; por isso, o doador lista os US$25.000 de doações a ela no Form 709, com US$19.000 excluídos e US$6.000 tributáveis. O caminho do pagamento muda o resultado, mesmo que a filha gaste todo o dinheiro da mensalidade na universidade.

Se o cônjuge do doador, cidadão dos EUA, consentir com a divisão das doações, cada cônjuge é tratado como tendo dado metade: US$18.000 à mãe (dentro de cada exclusão) e US$25.000 ao irmão (US$6.000 acima de cada exclusão). As doações tributáveis caem de US$48.000 para US$12.000, e os dois cônjuges entregam a declaração porque a doação ao irmão passa do dobro da exclusão.

Se o doador morasse no Canadá e tivesse comprado as ações lá, o Canadá também trataria a doação como venda pelo valor de mercado; assim, US$40.000 de ganho (antes da conversão em dólares canadenses) seriam declarados na declaração canadense. Um doador que se tornou residente no Canadá depois de comprar as ações partiria do valor de mercado delas nesse dia.

E no seu caso?

• Familiares no exterior lhe dão ou deixam dinheiro: a declaração por quem recebe, incluindo o Form 3520, está em doações e heranças recebidas do exterior.
• Você vai doar uma casa no Canadá ou incluir um parente no título: veja transferência de bens para a família.
• Você mora em Connecticut: o estado exige uma declaração de doações própria, o Form CT-706/709, quando você tem doações tributáveis, mesmo que nenhum imposto estadual seja devido. Veja Connecticut DRS: informações sobre imposto sobre herança e doações.
• Você tem declarações de doações não entregues, ações de empresa fechada, um empréstimo familiar ou uma doação tributável nos dois países: use a revisão tributária entre países com seus registros de transferências, custos e valores históricos, declarações anteriores e avisos.