מס מדינתי על RRSP ו-⁠TFSA: קליפורניה ומדינות אחרות

האם האמנה קובעת אם מדינה בארה״ב מטילה מס על הצמיחה ב-⁠RRSP וב-⁠TFSA?

דחיית המס הפדרלית על חשבון חיסכון לפרישה (RRSP) לא קובעת את תוצאת הדוח המדינתי שלכם. קליפורניה דוחה את הדחייה הזאת לצורכי מס הכנסה מדינתי, וזה כתוב במפורש. בכל מדינה אחרת צריך לבדוק בנפרד מאיפה הדוח המדינתי מתחיל ואילו התאמות הוא דורש.

סעיף II באמנת המס בין קנדה לארצות הברית מפרט את מסי ההכנסה הפדרליים כמסים האמריקאיים שהאמנה חלה עליהם, ולכן בחירת הדחייה לפי סעיף ⁦XVIII(7)⁩ לא קובעת את התוצאה בקליפורניה. גם FTB סבורה כך: אמנה שמוגבלת למסי הכנסה פדרליים לא חלה על קליפורניה, ובערך על RRSP בפרסום שלה כתוב שדחיית המס לפי האמנה לא חלה שם. ראו את האמנה, סעיפים II ו-⁠XVIII, את פרסום 1031 של FTB (מהדורת 2025), אמנת מס ואת פרסום 1001 של FTB, הערך על RRSP.

איך IRS מטפל ב-⁠RRSP ובחשבונות חיסכון פטורים ממס (TFSA) מוסבר במדריך חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.

האם קליפורניה מטילה מס על רווחי RRSP בכל שנה, גם בלי משיכות?

כן, לפי FTB. פרסום 1001 קובע שתושבי קליפורניה חייבים לכלול את רווחי ה-⁠RRSP בהכנסה החייבת בשנה שבה נצברו, גם כשהרווחים נשארים בתוך ה-⁠RRSP. הפרסום קובע גם ש-⁠RRSP אינו נחשב ל-⁠IRA ואינו מקבל יחס של IRA. פרסום 1001 של FTB, הערך על RRSP.

ההבחנה החשובה היא בין רווחים לשינוי בשווי החשבון. FTB מפנה את רווחי ה-⁠RRSP לשורות של ריבית, דיבידנדים ורווחי הון: מה שה-⁠RRSP הרוויח במהלך השנה, כולל סכומים שהושקעו מחדש בתוכו. שינוי ביתרה לבדו לא מראה את הסכום הזה, כי גם הפקדות ומשיכות משנות את היתרה.

פרסום 1001 לא אומר אם עלייה בשווי של נכסים ש-⁠RRSP עוד לא מכר נחשבת לרווחים, וההנחיות הכלליות של קליפורניה על רווחי הון מדברות על רווחים ממכירה או מהחלפה. השאלה הזאת לא הוכרעה; בקשו לבדוק אותה לפני שאתם נשענים על אחת מהגישות.

האם ויזת TN, ⁦L-1⁩ או ⁦L-2⁩ הופכת אתכם לתושבי קליפורניה?

הוויזה לא קובעת זאת. קליפורניה בודקת למה אתם במדינה ולכמה זמן. משימת עבודה ארוכה או ללא הגבלת זמן אינה זמנית, ולכן אתם הופכים לתושבים כבר כשאתם נכנסים למדינה, ותושב חייב במס על הכנסה מכל המקורות. קליפורניה גם מניחה שאתם תושבים בכל שנה שבה שהיתם במדינה יותר מתשעה חודשים, אבל ראיות משכנעות לשהות זמנית או חולפת יכולות לסתור את ההנחה. תושב חוץ חייב במס רק על הכנסה ממקור בקליפורניה, כמו שכר על עבודה שבוצעה במדינה. כלל ההכרעה באמנה (tie-breaker) שהופך אתכם לתושבי קנדה לצורכי המס הפדרלי (סעיף IV) לא הופך אתכם בעצמו לתושבי חוץ של קליפורניה: האמנה חלה רק על מסי הכנסה פדרליים (סעיף II), וקליפורניה קובעת תושבות לפי העובדות. פרסום 1031 של FTB, כניסה לקליפורניה ומדריך טכני לתושבות ולמקור ההכנסה, סעיף 2400.

איך מדווחים על רווחי RRSP בדוח של קליפורניה?

אם רווחי ה-⁠RRSP לא נכללו בהכנסה הפדרלית שלכם, FTB מפנה אותם לעמודה C (תוספות) ב-⁠Schedule CA, בפירוט לפי סוג ההכנסה: Schedule CA (540) בדוח של תושב, ו-⁠Schedule CA (540NR) בדוח של תושב חוץ או של תושב בחלק מהשנה. אם הדוח הפדרלי כבר כולל את הרווחים, הם כבר בעמודה A, ולכן הוספה חוזרת תספור אותם פעמיים. הוראות Schedule CA (540NR).

אלה הערכים בהוראות האחרונות ש-⁠FTB פרסמה, מהדורת 2025. אשרו את מספרי השורות בגרסה של השנה שעבורה אתם מגישים דוח. פרסום 1001 של FTB, הערך על RRSP.

ב-⁠Schedule CA (540) הערכים האלה נמצאים בחלק I, וב-⁠Schedule CA (540NR) בחלק II. כשסכומי רווחי ההון בקליפורניה ובדוח הפדרלי שונים, הוראות Schedule CA מפנות את הנישומים ל-⁠Schedule D (540). דפי החשבון מהמוסד שמנהל את ה-⁠RRSP מוצגים בדרך כלל בדולרים קנדיים, ולכן צריך להמיר כל סכום לצורכי הדוח.

אם הייתם זרים שאינם תושבים (NRA) לצורכי המס הפדרלי בחלק מהשנה או בכולה, טופס ⁦1040-NR⁩ מדווח רק על הכנסה ממקור אמריקאי, בעוד שקליפורניה דורשת הכנסה מכל המקורות. השורה של FTB להכנסה זרה של זרים שאינם תושבים משתמשת בשורה אחרת (8z, עמודה C) מזו של ה-⁠RRSP, ולכן יש להיעזר בהוראות FTB של שנת הדוח כדי למקם את רווחי ה-⁠RRSP. פרסום 1001, הכנסה זרה של זרים שאינם תושבים.

במעבר באמצע השנה, עמודות A עד D ב-⁠Schedule CA (540NR) מחשבות הכנסה כאילו הייתם תושבים כל השנה, ועמודה E מזהה הכנסה בתקופת התושבות והכנסה ממקור בקליפורניה בתקופה שבה הייתם תושבי חוץ. הכנסה של השנה המלאה יכולה להשפיע על שיעור המס האפקטיבי גם כשהיא מחוץ לחלק של קליפורניה. חוברת טופס 540NR, איך מחייבים במס תושבי חוץ ותושבים בחלק מהשנה.

בני זוג משתמשים באותו מעמד הגשה בקליפורניה כמו בדוח הפדרלי. אם אתם מגישים דוח משותף ואחד מבני הזוג היה תושב חוץ או תושב בחלק מהשנה, יש להגיש טופס 540NR. פרסום 1031 של FTB, איזה טופס להגיש ומעמד הגשה.

מה קורה כשמושכים כסף מה-⁠RRSP בהמשך?

החשש הוא מספירה כפולה: הדוח הפדרלי עשוי להטיל מס על רווחים שקליפורניה כבר חייבה במס בשנים קודמות. שמרו רישומים של הפקדות, חלוקות ורווחים שכבר נכללו בדוחות של קליפורניה.

פרסום 1001 קובע כלל שנתי לרווחים, אבל אין בו גיליון חישוב למשיכה מ-⁠RRSP שמסביר איך מביאים בחשבון רווחים שכבר חויבו במס. לא נאמר אם כל המשיכה חייבת שוב במס או פטורה כולה, ולכן בקשו לבדוק את היחס של קליפורניה לפני שתובעים התאמה. פרסום 1001 של FTB, הערך על RRSP.

קליפורניה לא מאפשרת זיכוי מס זר ולא הולכת לפי הניכוי הפדרלי על מס הכנסה זר, ולכן מס קנדי או ניכוי במקור על משיכה דורשים בדיקה נפרדת. פרסום 1031 של FTB, זיכוי מס זר ופרסום 1001, מסים.

האם קליפורניה מטילה מס על הצמיחה ב-⁠TFSA?

קליפורניה לא פרסמה כלל לגבי TFSA: פרסומים 1001 ו-⁠1031 לא מזכירים TFSA. קליפורניה מחייבת תושבים במס על הכנסה מכל המקורות, והפטור על TFSA הוא חלק מהחוק הקנדי, ולכן אין פטור קליפורני שפרסמה FTB רק בגלל מעמד TFSA. פרסום 1031 של FTB, הכנסה החייבת במס בקליפורניה.

קליפורניה מתחילה מהדוח הפדרלי, ולכן הכנסה מ-⁠TFSA שכבר דווחה בדוח הפדרלי היא חלק מהחישוב בקליפורניה. הכנסה שלא נכללה בדוח הפדרלי עדיין חייבת להתווסף, אלא אם חוק קליפורניה מוציא אותה מהחישוב, ובפרסומי FTB אין החרגה של TFSA. פרסום 1031 של FTB, הימנעו מטעויות נפוצות. הסיווג האמריקאי של החשבון קובע מה כולל הדוח הפדרלי; ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.

ומה לגבי צמיחה ב-⁠RRSP או ב-⁠TFSA שנצברה לפני המעבר לקליפורניה?

ריבית, דיבידנדים ורווחים שה-⁠RRSP או ה-⁠TFSA שלכם הרוויחו לפני שהפכתם לתושבי קליפורניה נמצאים בדרך כלל מחוץ לחלק של קליפורניה בדוח של תושב בחלק מהשנה, אבל הם עדיין נספרים בחישוב של השנה המלאה שקובע את שיעור המס שלכם. איך מטפלים בצמיחה מוקדמת כשמושכים אותה בהמשך לא פורסם. פרסום 1031 של FTB וחוברת טופס 540NR.

הכלל הקרוב ביותר ש-⁠FTB פרסמה נוגע ל-⁠IRA ולא ל-⁠RRSP. לפיו מי שהופך לתושב קליפורניה נחשב לתושב בכל השנים הקודמות לגבי כל פריטי ההכנסה הנדחית, ושוב אין בסיס עלות מוגדל (stepped-up basis) לרווחים שנצברו בזמן שהיה תושב חוץ. פרסום 1005 של FTB, בסיס עלות ב-⁠IRA של מי שהיה תושב חוץ. FTB לא אומרת אם זה חל גם על RRSP, ובערך על RRSP בפרסום 1001 אין נוסחה לבסיס עלות לפי תאריך המעבר.

שמרו את רישומי הרכישה המקוריים ואת דפי החשבון שמראים שווי בסמוך למעבר. שווי שוק בתאריך המעבר הוא ראיה שימושית, אבל ההנחיות של FTB על RRSP לא קובעות להחליף את העלות ההיסטורית בשווי הזה, ולכן אם בכלל חל בסיס עלות חדש, זו שאלה פתוחה. השאלה אם למשוך את כל הכסף מ-⁠RRSP או לסגור TFSA לפני שעוזבים את קנדה נדונה במדריך מעבר מקנדה לארה״ב.

אילו מדינות אחרות הולכות לפי התוצאה הפדרלית?

אין בעמוד הזה מקור שמאשר שמדינה כלשהי הולכת לפי הדחייה הפדרלית של RRSP. קליפורניה דוחה אותה במפורש; ניו יורק מתחילה מהנתון הפדרלי ולא אומרת דבר על RRSP; בפלורידה אין מס הכנסה אישי; וושינגטון מטילה בנפרד מס על רווחי הון מסוימים. הטבלה אינה רשימה של מדינות שפוטרות רווחי RRSP.

ב-⁠⁦IT-201⁩ של ניו יורק ובהוראות ההתאמה של ⁦IT-225⁩ אין אזכור של RRSP או של תוכנית פרישה קנדית אחרת. זו שתיקה ולא הכרעה, ולכן לא ברור אם ניו יורק מחייבת במס רווחי RRSP שלא נכללו בנתון הפדרלי.

במדינה אחרת, בדקו שלושה דברים:

• אם הדוח של המדינה מתחיל מהדוח הפדרלי שלכם;
• אם רשימת התוספות שלה מזכירה הכנסה נדחית, הכנסת פרישה זרה או הכנסה לפי אמנת מס;
• אם ההוראות שלה לתושבים ולתושבים בחלק מהשנה אומרות משהו על תוכניות קנדיות.

אם במדינה שלכם אין מס הכנסה, יש משהו לדווח?

במדינה שאין בה מס הכנסה אישי אין דוח מס הכנסה מדינתי להגיש בגלל זה, אבל שלושה דברים יכולים להישאר: דיווח פדרלי על חשבונות זרים, דוח למדינה שעזבתם בשנת המעבר, וכל מס נפרד על רווחי השקעות. בשאלות הנפוצות של פלורידה כתוב שהיא לא מטילה מס הכנסה אישי, ולכן אין חובות הגשה. שאלות נפוצות של משרד ההכנסות של פלורידה.

מס רווחי ההון של וושינגטון פוטר נכסים בתוכניות פרישה שמופיעות ברשימה, “או אמצעי חיסכון דומה לפרישה, זר או מקומי, שמטיל עונש על משיכה לפני שהבעלים החוקי או המוטב מגיע לגיל מסוים.” RCW 82.87.050. בעמוד של משרד ההכנסות לא כתוב אם RRSP או TFSA עומדים בניסוח הזה, וב-⁠TFSA אפשר לבצע משיכות בכל עת, ולכן רישום קנדי לבדו לא מכריע את השאלה.

אם עוזבים את קליפורניה בהמשך, האם היא יכולה להטיל מס על משיכות מ-⁠RRSP או מ-⁠TFSA?

עזיבת קליפורניה משנה את התמונה רק כשהתושבות שלכם בקליפורניה מסתיימת; היעדרות זמנית עשויה להשאיר אתכם תושבים החייבים במס על כל ההכנסות. אחרי שהתושבות מסתיימת, ריבית ודיבידנדים חדשים מיוחסים בדרך כלל למקום מגוריכם, ורווחים ממניות ומאיגרות חוב מיוחסים למקום שבו אתם גרים בעת המכירה, ולכן הם אינם הכנסה ממקור בקליפורניה אלא אם הם קשורים לעסק בקליפורניה. מה קליפורניה עושה עם משיכה מאוחרת של רווחים שחייבה במס בזמן שהייתם תושבים לא פורסם. פרסום 1031 של FTB, עזיבת קליפורניה והכנסה החייבת במס בקליפורניה.

קליפורניה מפרסמת פטורים לתושבי חוץ על חלוקות פנסיה מסוימות. השאלה אם RRSP זכאי פתוחה: פרסום 1001 קובע ש-⁠RRSP אינו IRA, וההגבלה הפדרלית על מיסוי מדינתי של הכנסות פרישה של תושב חוץ, ⁦4 U.S.C. 114⁩, מונה סוגי תוכניות כמו תוכניות מעסיק כשירות (qualified), IRA ותוכניות לפי סעיף 457, בלי להזכיר RRSP. פרסום 1031, פנסיות ותוכניות Keogh ופרסום 1001, הערך על RRSP.

לא דיווחתם לקליפורניה על רווחי RRSP. איך מתקנים?

שחזרו את רווחי ה-⁠RRSP לכל שנה שהושפעה. אם הגשתם דוח לקליפורניה לאותה שנה, בדקו אם הוא דורש תיקון; אם לא הגשתם, השנה דורשת דוח מקורי. דיווח על הכול בשנה הנוכחית לא תואם את הכלל של FTB שלפיו הרווחים שייכים לשנה שבה נצברו. פרסום 1001 של FTB.

אספו:

• דפי חשבון שנתיים ודפי עסקאות לכל RRSP ו-⁠TFSA, כולל הכנסה שהושקעה מחדש ומכירות.
• עלויות רכישה, היסטוריית הפקדות, משיכות ודפי חשבון בתאריך המעבר.
• תאריכים וראיות לתושבות בקליפורניה.
• דוחות פדרליים ומדינתיים שהוגשו, נספחי התאמה של קליפורניה והודעות מס.

בהליך התיקון של FTB מגישים דוח מתוקן של תושב או של תושב בחלק מהשנה עם מסמכים תומכים, ולשנות המס 2017 ואילך גם Schedule X שמסביר את השינויים; שנים מוקדמות יותר משתמשות בטופס 540X. השתמשו בטפסים ובהליך של השנה שמתקנים. FTB: תיקון דוח מס הכנסה.

אילו שנים עדיין פתוחות תלוי בהיסטוריית ההגשה שלכם. לפי FTB, המועד האחרון לבדוק דוח ולשלוח הודעת שומה מוצעת (Notice of Proposed Assessment) הוא בדרך כלל 4 שנים ממועד ההגשה החוקי או ממועד ההגשה בפועל, ותקופה ארוכה יותר עשויה לחול אם ההכנסה שהושמטה גדולה מ-⁠⁦25%⁩. FTB: שמירת רישומי המס. מדריך נהלי הביקורת של FTB קובע שהתקופה המורחבת היא 6 שנים, ו-⁠FTB רשאית לקבוע שומה בכל עת כשלא הוגש דוח (R&TC, סעיף 19087). מדריך נהלי ביקורת, פרק 4.

על מס שלא שולם חלה גם ריבית, כיום ⁦7%⁩, ושיעורים קודמים מופיעים בטבלה של FTB, וכן קנסות: קנס איחור בהגשה בשיעור ⁦5%⁩ מהמס שלא שולם על כל חודש או חלק מחודש, עד ⁦25%⁩; קנס איחור בתשלום בשיעור ⁦5%⁩ ועוד ⁦0.5%⁩ בכל חודש, עד 40 חודשים; וקנס על מקדמות. FTB רשאית לוותר על קנסות בגלל סיבה סבירה (טופס FTB 2917) או לבטל קנסות על איחור לפי ביטול חד-פעמי (טופס FTB 2918). FTB: עזרה בנושא קנסות ואגרות. כללו את אלה בבדיקה של כל שנה שהושפעה. הגשות פדרליות שהוחמצו לגבי חשבונות זרים מתנהלות לפי הליכים נפרדים בטפסי FBAR או TFSA שהוחמצו אחרי הגשת דוחות אמריקאיים.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים אחרי המרה; לא מחושבים שיעור מס או חיוב מס.

אדם קנדי שמועסק כשכיר הוא תושב קליפורניה כל השנה ומחזיק RRSP בקנדה. ה-⁠RRSP מרוויח ⁦US$2,000⁩ ריבית ו-⁠⁦US$1,000⁩ דיבידנדים. האדם לא מושך כסף וזכאי לדחייה הפדרלית של RRSP. מניות שמוחזקות בתוך ה-⁠RRSP עולות גם הן בשווי השוק ב-⁠⁦US$10,000⁩ ולא נמכרות.

לפי הערך של FTB על RRSP, ⁦US$2,000⁩ ריבית ו-⁠⁦US$1,000⁩ דיבידנדים יידווחו כרווחים שנתיים בעמודה C (קטע A, שורה 2 ושורה 3 במהדורת 2025). פרסום 1001 לא אומר אם העלייה של ⁦US$10,000⁩ שלא נמכרה נחשבת לרווחים, ולכן הדוגמה משמיטה אותה; מכירה מאוחרת תדרוש חישוב רווח נפרד.

אם האדם היה עובר לקליפורניה באמצע השנה, התאריכים של הרווחים היו חשובים. הדוח היה מפריד בין החלק של קליפורניה לחישוב של השנה המלאה, ואי אפשר להניח חלוקה של ⁦US$3,000⁩ לפי ספירת ימים.

המצב שלכם שונה?

• RRSP גדול, רווחים שנצברו לפני המעבר, משיכה מתוכננת או שנים שהוחמצו בקליפורניה: כלל ההכללה השנתי של FTB יוצר חישובים נפרדים מהדחייה הפדרלית. הביאו דפי חשבון, רישומי עלות, תאריכי מעבר ודוחות קודמים לבדיקת מיסוי חוצה גבולות.
• מעבר לארה״ב בוויזת TN: כללי התושבות וההגשה הפדרליים דורשים ניתוח משלהם במדריך קנדים בוויזת TN.
• לא בטוחים אם התושבות במדינה הקודמת שלכם הסתיימה: ראו מס מדינתי אמריקאי אחרי מעבר לקנדה.
• הסיווג הפדרלי של ה-⁠TFSA שלכם לא הוכרע: ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• RRIF (חשבון קצבה מ-⁠RRSP), LIRA (חשבון פרישה נעול), RRSP קבוצתי או FHSA (חשבון חיסכון לרכישת בית ראשון): הערך של FTB על RRSP מזכיר רק את ה-⁠RRSP, ולכן לא נאמר אם הוא חל על החשבונות האלה.
• קרנות קנדיות בתוך החשבונות: כל שאלה על טופס 8621 נדונה במדריך קרנות שנקנו מחוץ לארצות הברית.
• חסרים FBAR, טופס 8938 או טפסים של נאמנות זרה: ראו טפסי FBAR או TFSA שהוחמצו אחרי הגשת דוחות אמריקאיים.