מס הכנסה מדינתי אחרי מעבר לקנדה: האם עדיין חייבים?

האם עדיין מגיע מס לקליפורניה או לניו יורק אחרי המעבר לקנדה?

ייתכן שתצטרכו להמשיך לשלם מס הכנסה מדינתי אם המדינה עדיין רואה בכם תושבים, או אם יש לכם הכנסה מאותה מדינה אחרי שהפכתם לתושבי חוץ. עזיבת ארצות הברית או שינוי כתובת אינם מכריעים אף אחת משתי השאלות.

קליפורניה וניו יורק מטילות מס על הכנסה עולמית בתקופה שבה אתם תושבים של המדינה. אחרי שהתושבות מסתיימת, הכנסה מנכס, מעבודה או מעסק במדינה הקודמת (הכנסה ממקור במדינה, state-source income) עשויה להישאר חייבת שם במס. אף אחד ממבחני התושבות של שתי המדינות אינו תלוי באזרחות: קליפורניה בודקת דומיסיל (domicile) והאם שהיתם מחוץ למדינה למטרה זמנית; ניו יורק בודקת דומיסיל, דירת קבע (permanent place of abode) וימי שהייה במדינה. FTB של קליפורניה: תושבים; פרסום 1031, סעיף E; הוראות ⁦IT-201⁩; הוראות ⁦IT-203⁩.

במדינה אחרת חלות אותן שאלות לפי החוק שלה: מי תושב, איזה דוח לתושב בחלק מהשנה מגישים, מה המדינה מחייבת במס אחרי שעזבתם, ומהי התקופה לבקשת החזר. את התשובות יש לקבל מרשות המסים של אותה מדינה; הסעיפים שלהלן הם דוגמאות. מדינה שאין בה מס הכנסה על ההכנסה שלכם עשויה עדיין להטיל מס על רווחים מסוימים באמצעות מסים אחרים.

במה שונה דומיסיל מתושבות מס מדינתית?

דומיסיל הוא הבית הקבוע שלכם, כולל המקום שבכוונתכם לחזור אליו אחרי היעדרות. תושבות מס מדינתית היא הסיווג שקובע כמה מההכנסה שלכם המדינה רשאית למסות; דומיסיל הוא אחד מחלקי המבחן הזה.

קליפורניה דורשת לנטוש את הדומיסיל הקודם, לגור בפועל במקום החדש ולבצע פעולות שמראות כוונה להישאר שם לצמיתות או לתקופה בלתי מוגבלת. עם זאת, קליפורניה עשויה לראות כתושב אדם שהדומיסיל שלו בקליפורניה גם בזמן היעדרות זמנית, או לראות כתושב אדם שהדומיסיל שלו במקום אחר בזמן שהייה בקליפורניה שהיא יותר מזמנית. פרסום 1031 של FTB, סעיפים E ו-⁠L.

הדומיסיל בניו יורק נמשך עד שמוכיחים גם נטישה של ניו יורק וגם יצירת דומיסיל חדש. גם אחרי שינוי הדומיסיל, החזקת דירת קבע בניו יורק במשך כמעט כל שנת המס, יחד עם שהייה של 184 ימים או יותר במדינה, עלולה ליצור תושבות. בית שמוחזק עבורכם כל השנה עשוי להיחשב גם אם אינכם בעליו; בדרך כלל בית של בן או בת זוג נחשב. ככלל, חלק מיום נספר כיום. עיר ניו יורק ויונקרס מפעילות את אותם מבחנים על מסי התושבים שלהן. ניו יורק: הגדרות מס הכנסה.

שהייה של פחות מ-⁠184 ימים בניו יורק אינה מסיימת בעצמה את הדומיסיל שלכם בניו יורק; דומיסיל ומבחן הבית והימים הם שני מבחנים נפרדים.

אילו הוכחות כדאי לשמור אם נשאר לי בית או משפחה במדינה הקודמת?

בית, משפחה, חשבון בנק או רישיון נהיגה שנשארו במדינה הקודמת הם קשר שהמדינה שוקלת מול החיים החדשים שלכם בקנדה. שמרו ראיות מתוארכות לבית הקבוע החדש שלכם ולכל קשר שנשאר; החלפת רישיון נהיגה תומכת בראיות האלה אך אינה תחליף להן.

ניו יורק דורשת ראיות ברורות ומשכנעות, ומשווה בין בתים, קשרי עבודה או עסק, זמן שהייה, חפצים אישיים חשובים וקשרים משפחתיים קרובים. רישומי הצבעה ורישיון נהיגה אינם הגורמים העיקריים שלה. הוראות ⁦IT-201⁩, דומיסיל.

קליפורניה שוקלת את עוצמת הקשרים ולא רק את מספרם; אף גורם בודד אינו מכריע בשאלת התושבות. בין הגורמים: הזמן שמבלים בקליפורניה ומחוצה לה, היכן גרים בן או בת הזוג והילדים שלכם, מקום המגורים העיקרי, רישיון הנהיגה, הרכב ורישום הבוחרים, והבנקים. חשבון בנק לבדו אינו מכריע, אבל בית שנשאר, משפחה שנשארה ותוכנית לחזור עשויים להצביע על היעדרות זמנית. פרסום 1031 של FTB, סעיפים G ו-⁠H.

איזה דוח מגישים לשנת המעבר?

אם התושבות במדינה מסתיימת במהלך השנה ויש חובת הגשה, מגישים את הדוח של המדינה לתושב בחלק מהשנה. אם התושבות נמשכת, כתובת בקנדה אינה מצדיקה הגשה כתושב חוץ.

אחרי שעזבתם, דוח מדינתי קשור להכנסה מאותה מדינה. קליפורניה מבקשת מתושב חוץ או מתושב בחלק מהשנה להגיש דוח אם יש הכנסה ממקור בקליפורניה וההכנסה ברוטו או ההכנסה ברוטו המתואמת (adjusted gross income) גבוהה מהסכום בטבלת ההגשה שלה; אפשר גם להגיש דוח כדי לקבל בחזרה מס קליפורניה שנוכה במקור או מקדמות שנשלמו (פרסום 1031, סעיף B). ניו יורק מחייבת בהגשת טופס ⁦IT-203⁩ אם יש הכנסה ממקור בניו יורק (אצל תושב בחלק מהשנה כל ההכנסה מתקופת התושבות נספרת) וההכנסה ברוטו המתואמת בניו יורק גבוהה מהניכוי הסטנדרטי שלה, או אם רוצים החזר של מס שנוכה במקור או של זיכויים מסוימים (הוראות ⁦IT-203⁩).

בכל מדינה משתמשים בטופס אחד לתושבים בחלק מהשנה ולתושבי חוץ. אם לבני הזוג יש תושבות שונה, דוח משותף בקליפורניה מוגש בטופס 540NR; בניו יורק בן או בת הזוג שהם תושבים מגישים טופס ⁦IT-201⁩, והאחר מגיש טופס ⁦IT-203⁩, אלא אם שניהם בוחרים ב-⁠⁦IT-201⁩ משותף, שמחייב את שניהם במס כתושבים כל השנה. בדוח משותף שני בני הזוג אחראים בדרך כלל למס, לריבית ולקנסות; כל מדינה מציעה הקלה לבן או בת זוג חפים מפשע (innocent-spouse relief). גם כללי רכוש משותף של קליפורניה (community property) עשויים להעביר הכנסה בין בן זוג תושב לבן זוג שאינו תושב. פרסום 1031, סעיף C; FTB: רכוש משותף; חוברת טופס 540NR; ניו יורק: הגדרות; הוראות ⁦IT-201⁩.

קליפורניה כוללת הכנסה עולמית בתקופת התושבות והכנסה ממקור בקליפורניה בתקופה שבה אתם תושבי חוץ. טופס 540NR משתמש בהכנסה של כל השנה לפי החוק של קליפורניה כדי לחשב שיעור מס אפקטיבי, ואז מחיל את השיעור הזה על ההכנסה החייבת בקליפורניה; גם ניכויים וחלק מהזיכויים מחולקים באופן יחסי. ב-⁠Schedule CA (540NR) עמודה D מציגה את ההכנסה כאילו הייתם תושבים כל השנה, ועמודה E את הסכום הקשור לקליפורניה. שכר קנדי אחרי העזיבה עשוי להשפיע על השיעור הזה גם כשהוא אינו נכלל בהכנסה ממקור בקליפורניה. פרסום 1100 של FTB, סעיף B; פרסום 1031, סעיף I.

ניו יורק מחשבת קודם את המס כאילו הייתם תושבים כל השנה, ואז מתאימה אותו לחלק ההכנסה שהיא רשאית למסות (אחוז ההכנסה, שורה 45). לגבי שכר ורוב סוגי ההכנסה האחרים, משתמשים בתאריכים שבהם הרווחתם או קיבלתם את ההכנסה וברישומי ימי העבודה, ולא בחלוקה חודשית שווה; שכר שהורווח בתוך ניו יורק ומחוצה לה מוקצה ב-⁠Schedule A של טופס ⁦IT-203-B⁩. אם לכם או לבן או לבת הזוג היו בניו יורק מגורים זמינים לשימושכם בכל שלב בשנה, בין שהשתמשתם בהם ובין שלא, סמנו “Yes” בפריט H והשלימו את Schedule B של אותו טופס. הכנסה שהורווחה לפני העזיבה אך שולמה אחריה, כולל רווח ממכירה בתשלומים, נצברת לתקופת התושבות אלא אם מוסרים לרשות המסים של ניו יורק ערבות או ביטחון אחר, שדוחים אותה לשנים מאוחרות יותר (חוק המסים, סעיף 639). תושב בחלק מהשנה בעיר ניו יורק או ביונקרס מגיש גם טופס ⁦IT-360.1⁩. הוראות ⁦IT-203⁩.

מתי מועד ההגשה כשגרים בקנדה?

מועד ההגשה בשתי המדינות הוא המועד הרגיל; מגורים מחוץ לארצות הברית באותו מועד מעניקים יותר זמן.

הוראות FTB 3519; חוברת טופס 540NR; הוראות ⁦IT-203⁩.

מה המדינה הקודמת יכולה למסות אחרי שהתושבות שלי מסתיימת?

קליפורניה וניו יורק יכולות להמשיך למסות הכנסה שקשורה לנכס, לעבודה או לעסק במדינה גם אחרי שהתושבות מסתיימת. הפקדה לחשבון בנק בקנדה אינה משנה את המקור.

מקורות: FTB: תושבי חוץ; פרסום 1031, סעיף I; פרסום 1100, סעיף C; הוראות ⁦IT-203⁩.

ניו יורק יכולה למסות עבודה שאתם עושים מקנדה עבור מעסיק בניו יורק אם המשרד שהוקצה לכם או המשרד הראשי שלכם נשאר בניו יורק; קליפורניה בדרך כלל מייחסת שכר למקום שבו בוצעה העבודה. משרד אמיתי (bona fide) של המעסיק בביתכם, עבודה שהצורך של המעסיק (ולא הנוחות שלו) מחייב לבצע מחוץ לניו יורק, או משרד שהוקצה מחוץ לניו יורק עשויים לשנות את התוצאה; אצל תושב בחלק מהשנה הכלל חל רק על התקופה שבה הוא אינו תושב. ⁦TSB-M-06⁩⁦(5)I⁩. המדריך עבודה משני צדי הגבול מסביר איך קנדה מייחסת את אותם ימים.

⁦4 U.S.C. 114⁩ מגן רק על אדם שאינו תושב המדינה ואינו בעל דומיסיל בה, ולכן מי שעדיין בעל דומיסיל בניו יורק לפי חריג היעדרות (בסעיף הבא) אינו צריך להניח שהכלל חל עליו. לא כל בונוס או תשלום נדחה שאינו מוכר (nonqualified) מכוסה. פרסום 1100 של FTB, סעיף D; ⁦4 U.S.C. 114⁩; ניו יורק: מקבלי קצבה שאינם תושבים.

האם שליחות מטעם המעסיק זכאית למסלול בטוח להיעדרות?

החריגים האלה רלוונטיים אם נסעתם לקנדה לשליחות לתקופה קצובה והמדינה הקודמת עדיין עשויה לראות בכם בעלי דומיסיל שם; אם המעבר שלכם קבוע, חלים המבחנים הרגילים שלמעלה. מכתב שליחות לבדו אינו מספיק, וניו יורק רואה את הדומיסיל בניו יורק כבלתי משתנה בגלל שליחות עסקית בחו״ל, אלא אם מוכיחים שבוודאות אין כוונה לחזור (הוראות ⁦IT-201⁩).

פרסום 1031, מסלול בטוח; חוברת טופס 540NR; ניו יורק: קבוצות A ו-⁠B; חוק המסים, סעיף ⁦605(b)(1)(A)⁩; הוראות ⁦IT-201⁩.

שמרו את ההיסטוריה המלאה של השליחות והנסיעות, כולל ביקורי משפחה. אם אינכם עומדים בתנאים, חלים המבחנים הרגילים: קליפורניה בודקת אם ההיעדרות שלכם זמנית, ובניו יורק דומיסיל שלא השתנה משאיר אתכם תושבים אלא אם קבוצה A או B חלה, כך שייתכן שתהיו תושבים כל השנה. הכנסה ממקור בקליפורניה או ממקור בניו יורק עדיין עשויה להיות חייבת במס גם בתקופת היעדרות שעומדת בתנאים.

האם תושבות קנדית או אמנת המס בין קנדה לארצות הברית עוצרות מס מדינתי?

לא בעצמן. תושבות מס קנדית אינה מסיימת אוטומטית תושבות מדינתית, וסעיף II של האמנה מונה את מסי ההכנסה הפדרליים של ארצות הברית כמסים מכוסים. אל תניחו שעמדה פדרלית באמנה מכריעה את המס של קליפורניה או של ניו יורק. גם כלל ההכרעה באמנה (tie-breaker) לאדם שהוא תושב בשתי המדינות (סעיף IV, פסקה 2) קובע תושבות לצורכי האמנה, ולא תושבות מדינתית.

קליפורניה אומרת במפורש שאמנות שמוגבלות למסי הכנסה פדרליים אינן חלות על קליפורניה; היא גם אינה מאפשרת לא זיכוי מס זר ולא את הפטור הפדרלי על הכנסה מעבודה בחו״ל. אין להכליל את הכללים האלה של קליפורניה לכל מדינה. Finance Canada: סעיפים II ו-⁠IV; פרסום 1031, סעיף K.

האם קנדה נותנת זיכוי על מס הכנסה מדינתי שעדיין משולם?

קנדה רואה במדינה בארה״ב ממשלה זרה, ולכן מס הכנסה מדינתי יכול להיות זכאי לזיכוי מס זר, אבל רק כנגד מס קנדי על הכנסה ממקורות בארצות הברית, ובשנת ההגעה רק על הכנסה מהחלק של השנה שבו הייתם תושבי קנדה (Income Tax Act, סעיף 126, סעיף משנה ⁦126(6)(a)⁩ ופסקה ⁦126(1)(b)⁩). הזיכוי הוא הנמוך מבין המס הזר המזכה לבין המס הקנדי על אותה הכנסה, מס זר שאינו עסקי ולא נוצל אינו ניתן להעברה לשנה אחרת, וקנדה מייחסת בדרך כלל הכנסה מעבודה למקום שבו מבצעים את העבודה פיזית (חוברת CRA S5-F2-C1, פסקאות 1.6, 1.24, 1.57 ו-⁠1.74).

לכן מס מדינתי על שכר דירה מבית ששמרתם יכול להיות זכאי לזיכוי, אבל מס מדינתי על שכר עבור עבודה שעשיתם בקנדה, או על הכנסה מלפני שהפכתם לתושבי קנדה, בדרך כלל אינו מקנה זיכוי קנדי. אם המדינה הקודמת מחייבת אתכם במס כתושבים על השכר הזה, או אם ניו יורק סופרת את ימי העבודה שלכם בקנדה לפי כלל הנוחות שלה, אותו שכר עלול להיות חייב במס פעמיים.

ניו יורק, בניגוד לקליפורניה, נותנת לתושבים זיכוי בטופס ⁦IT-112-C⁩ על מס הכנסה ששולם לפרובינציה קנדית על הכנסה שמקורה באותה פרובינציה ושהיא הטילה עליה מס בזמן שהייתם תושבי ניו יורק. הזיכוי אינו כולל מס פדרלי קנדי, וכלל של תושבות כפולה עשוי לבטל אותו (הוראות ⁦IT-112-C⁩).

בנוגע לטופס ⁦T2209⁩, לזיכוי הפרובינציאלי (תושבי קוויבק אינם משתמשים בטופס ⁦T2036⁩; ראו CRA: שורה 40500) ולהוכחות ש-⁠CRA מבקשת, ראו הכנסה זרה בדוח קנדי וכן בדיקת CRA של זיכוי מס זר.

מה עושים אם המדינה חולקת על המעבר או אם הגשתי דוח כתושב כל השנה?

טעות בדוח עשויה לחייב תיקון; שומה שחולקים עליה מחייבת את הליך התגובה שמצוין בהודעה. הקצאת ההכנסה תלויה בתאריך התושבות שהראיות תומכות בו.

פרסום 1031, סעיף C; חוברת טופס 540NR; הוראות ⁦IT-203⁩; FTB: אם לא הגשתם דוח; FTB: הודעה על שומה מוצעת; FTB: חולקים על שומה; חוק המסים, סעיף 681; ניו יורק: תיקון דוח שהוגש.

כדי לתבוע החזר באמצעות דוח מתוקן, קליפורניה מאפשרת בדרך כלל 4 שנים מהמועד המקורי (4 שנים ממועד ההגשה אם הדוח הוגש בתקופת ההארכה) או שנה מתשלום היתר, לפי המאוחר מביניהם; ניו יורק מאפשרת 3 שנים מההגשה או 2 שנים מהתשלום, לפי המאוחר. תקופות אלה אינן מחליפות את מועד התגובה שנקבע בהודעה.

דוגמה

להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים אמריקאיים, ולא מחושב מס.

אדם עובר דרך קבע מניו יורק לאונטריו ב-⁠1 ביולי. נניח שהראיות תומכות בסיום תושבות ניו יורק בתאריך הזה, שמבחן הבית והימים אינו יוצר תושבות מתמשכת, ושאין צבירה מיוחדת או התאמה מיוחדת של ניו יורק. האדם מקבל ⁦US$60,000⁩ של שכר לפני המעבר, ⁦US$40,000⁩ אחריו על עבודה במשרד של המעסיק בקנדה שהוקצה לו, ו-⁠⁦US$10,000⁩ של הכנסה נטו משכירות אחרי המעבר מנכס שנשאר בניו יורק, מחושבת לפי כללי ניו יורק.

בכפוף לחובות ההגשה, טופס ⁦IT-203⁩ כולל את השכר של ⁦US$60,000⁩ מתקופת התושבות ואת שכר הדירה של ⁦US$10,000⁩ בניו יורק: ⁦US$70,000⁩ של הכנסה ממקור בניו יורק מתוך ⁦US$110,000⁩ של הכנסה לכל השנה. אחוז ההכנסה בשורה 45 הוא ⁦70,000 ÷ 110,000 = 0.6364⁩, ולכן ניו יורק מחילה כ-⁠⁦64%⁩ מהמס שחושב על כל ⁦US$110,000⁩ כאילו האדם היה תושב, ולא בערך מחצית. השכר של ⁦US$40,000⁩ מהמשרד בקנדה אינו ממקור בניו יורק, אבל נשאר בבסיס של ⁦US$110,000⁩.

זיכוי קנדי חל רק על המס הקנדי שמוטל על הכנסה ממקור אמריקאי מהחלק של השנה שבו האדם הוא תושב קנדה: מס של ניו יורק על שכר הדירה יכול להיות זכאי (בחישוב נפרד), אבל מס על השכר שלפני המעבר אינו זכאי. אם המשרד שהוקצה דווקא נשאר בניו יורק, צריך לבחון מחדש את ⁦US$40,000⁩ לפי כלל נוחות המעסיק, ומס של ניו יורק עליהם בדרך כלל אינו מקנה זיכוי קנדי מקביל. הוראות ⁦IT-203⁩; ⁦TSB-M-06⁩⁦(5)I⁩; Income Tax Act, סעיף 126; חוברת CRA, פסקה 1.57.

המצב שלכם שונה?

קשרים שנשארו, הכנסה והודעות שלא טופלו משנים את הצעד הבא.

• המדינה הקודמת שלכם אינה קליפורניה או ניו יורק: קבלו את התשובות מרשות המסים של אותה מדינה, ואז הביאו את ציר הזמן של המעבר, את הקשרים שנשארו ואת ההכנסה מהמדינה אל בדיקת מס חוצה גבולות.
• אתם צריכים את ההגשות הפדרליות והקנדיות לשנת המעבר, או שאתם אזרחי ארה״ב או בעלי גרין קארד: ראו מעבר מארה״ב לקנדה או אמריקאים שגרים בקנדה.
• שמרתם נכס להשכרה בארה״ב, אתם מוכרים נכס בארה״ב, עובדים מרחוק עבור מעסיק במדינה הקודמת או מקבלים הענקות מניות: ראו נכס להשכרה בארה״ב, מכירת נדל״ן בארה״ב, עבודה משני צדי הגבול או הענקות מניות ושכר אחרי מעבר.
• שמרתם RRSP, TFSA, חשבון ברוקר אמריקאי, ⁦401(k)⁩ או IRA: ראו מס מדינתי על RRSP ועל TFSA, שמירה על חשבון ברוקר אמריקאי אחרי המעבר או חשבונות פרישה אמריקאיים בקנדה.
• נשאר לכם בית או בן או בת זוג במדינה הקודמת, יש לכם שליחות מטעם המעסיק או עסק מתמשך, או שקיבלתם הודעה מהמדינה: תושבות ומקור הכנסה עשויים להשפיע על המס בשתי המדינות, ומועדי ההודעה מגבילים את זמן התגובה; הביאו את ציר הזמן, החוזים, רישומי הנסיעות והדוחות אל בדיקת מס חוצה גבולות.